分析股权投资损失的财税处理

1、分析股权投资损失的财税处理间股权投资越来越广泛，但若被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清 算时,投资作为股东也需要承担相应的投资损失。股权投资损失所得税该如何正 确处理也成为关注的焦点。股权投资通常是为长期（至少在一年以上）持有一个公司的股票或长期的 投资一个公司，以期达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了 与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险的目的。如被投资单位生产的产品 为投资生产所需的原材料，在市场上这种原材料的价格波动较大，且不能保证供 应。在这种情况下，投资通过所持股份，达到控制或对被投资单位施加重大影响， 使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得，而且价格

2、比较稳定，保证其生产经营的顺利进行。但是,如果被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清算时， 投资作为股东，也需要承担相应的投资损失。随着经济的发展，间股权投资越来越 广泛,又因税法也在不断修订中，假如遇到股权投资损失所得税该如何正确处理 ？ 近日国家税务总局发布关于股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局20XX年第6号公告）,对股权投资所发生的损失作出了明确规范。对股权损失处理新旧有别新税法：国家税务总局关于股权投资损失所得税处理问题的公告规定： 对外进行权益性（以下简称“股权”）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年 度,作为损失在计算应纳税所得额时一次性扣除。本规定自20XX年1月

3、1日起执行。本规定发布以前，发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在20XX 年度一次性扣除。其实权益性投资损失应当一次性扣除依据国税发20XX88号文件是完全可以得出结论的,其后的国税函20XX148号文件也继续明确了这一 点,但是实际工作中依然有不少税务机关沿用原国税函20XX264号文件的相关处理要求（限额扣除）,本次公告明确了一个关键问题，是非常值得称道的。原税法:规定因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股 权投资收益和投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。股权投资转 让损失连续向后结

4、转五年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第六年一次性扣除。差异:股权转让所得不能再分期计入应纳税所得。按照所得税法第八条的规定,实际发生的与取得应税收入有关的、合理的损失准予在计算应纳税所 得额时扣除。实施新所得税法后，税收政策未对股权投资损失税前扣除做限制性 规定，因此发生的股权投资损失可以在当期据实扣除，不再受当期投资所得和转让收益限额内扣除的限制。股权投资损失界定股权投资转让所得或损失是指因收回、转让或清算处置股权投资的收入 减除股权投资成本后的余额。股权投资转让所得应并入的应纳税所得，依法缴纳所得税。按照所得税法第八条的规定，实际发生的与取得应税

5、收入有关的、 合理的损失准予在计算应纳税所得额时扣除。实施新所得税法后，税收政策未对股权投资损失税前扣除做限制性规定，因此发生的股权投资损失可以在当期据实 扣除,不再受当期投资所得和转让收益限额内扣除的限制。股权投资损失分五类：国家税务总局先后发布关于资产损失税前扣除政 策的通知（财税20XX57号）和资产损失税前扣除管理办法（国税发20XX88 号）0财税20XX57号文件规定,持有股权投资期间,符合所规定的五项条件之一 时,减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。五项条件分别为：1、被投资方已依法宣告破产、撤销、 关闭或被注销、吊销工商营业执

6、照；2、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨 额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；3、被投资方 财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损的情况。如清算期超过三年以上，即使未完 成清算,也可确认为资产损失；4、对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投 资期限已超过10年，且被投资单位因连续三年经营亏损导致资不抵债的；5、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。就是说，对于符合条件的股权投资持有损失,在新税法下仍然可以税前扣除。需要注意的是 ,国税发20XX88号文件取 消了 13号令要求股权投资可收回金额由中介机构评估确定的规定，可收回金额 一律暂定为账面价值的5%如:A2

7、0XX年度以货币资金500万元入股一家房地产开发,20XX年度,由于 该房地产开发违规经营，导致资不抵债并进入破产清算程序，经当地法院破产清 算后,实际收回投资200万元，则其投资亏损300万元,可在20XX年度一次性税前 扣除。股权投资持有期间减值准备不得扣除。除上述五类情形外，长期股权投资 持有期间所核算的资产减值准备，根据所得税法第十条第七项以及所得税 法实施条例第五十五条规定，凡不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项 资产减值准备、风险准备等准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。如:B20XX年初,以自有无形资产作价1000万元投资入股某上市公司。当年底，由于被投资公司市价持续下跌

8、及经营状况恶化等原因导致丙可收回金额低 于账面价值。丙据此计提了资产减值损失-长期股权投资150万元,并计入当期 损益。根据税法规定，此项减值准备不得在所得税前扣除，并应调整当期的应纳税 所得额。另外,根据所得税法第三十二条、财税20XX57号文件第一条的 规定,在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失 ，在以后纳税年度全部或者部 分收回时,其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。对已提取减 值的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产 而冲销的准备，应做相反的纳税调整，也就是说可以调减当期的应纳税所得额。被投资发生的经营亏损时，不得确认投资损失。根据关于股权

9、投资业 务若干所得税问题的通知（国 税发20XX118号）规定，被投资发生的经营亏损， 由被投资按规定结转弥补；投资方不得调减其投资成本，也不得确认投资损失，上 述规定新税法实施后仍然有效。股权转让损失不能自行扣除虽然股权投资损失不再受限投资收益和投资转让所得，可以一次性税前扣除，但不能自行扣除，需要报税务机关审批确认。根据国家税务总局关于印发 资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发20XX88号）的规定,除自行计 算扣除以外的资产损失需经税务机关审批后才能税前扣除。国税发20XX88号未将股权转让损失作为自行计算扣除的资产损失，同时在实务中，股权转让发生，报;原主要在关联方直接比较常见，价格

10、不公允也很普通，为堵塞税收漏洞，目前税务机关一 般都要求股权转让损失需经税务机关审批后才能税前扣除的资产损失。因此 批时最好准备报损所需的资料，包括：能证明股权转让损失的转让协议或合同 始投资协议或合同；相应的收款和付款凭证、成交及入账证明；法定代表人、 负责人和财务负责人签章证实损失的书面声明等。纳税申报表如何填报股权损失国税函国家税务总局关于做好 20XX年度所得税汇算清缴工作的通知 （20XX148号明确投资损失扣除填报口径：根据国家税务总局关于印发资产 损失税前扣除管理办法的通知（国税发20XX88号）的规定,发生的投资（转 让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”相关行次，对于长期股权投资发生的损失，所得税年度纳税 申报表附表十一 “长期股权投