装修企业预收工程款的财税处理

1、装修企业预收工程款的财税处理一、建筑装修企业预收工程款项营业税纳税义务确认时占八、最近颁布的营业税暂行条例和营业税暂行条例实 施细则对建筑装修企业预收款项营业税纳税义务时间做出 了比以前更明确、更清晰的规定。营业税条例第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得 索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门 另有规定的，从其规定。”营业税条例实施细则规定，纳 税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳 税义务发生时间为收到预收款的当天。显然，自2016年元月1日开始，建筑装修企业向客户收取的预收款项应作为当 月

2、营业税计税收入申报纳税。事实上，最近几年各级地税机关进一步加强了建筑装修 企业预收账款的纳税管理，加上建筑装修企业往往在预收工 程款项时向客户开具了税务发票或由从税务机关领取的专 用收据作为收款凭证，根据长期以来税务机关 以票管税、开 票交税”原则，这些预收款项通常要求在收取当月并入应税收 入申报缴纳营业税。二、建筑装修企业预收工程款项企业所得税纳税义务确 认时点建筑装修企业预收工程款项的企业所得税应税收人的 确认时间与过去政策基本保持一致，国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知中明确规定：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用 完工进度法确认提供劳务收入。企业

3、应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳 税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度 累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入； 同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税 期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。”三、建筑装修企业预收工程款项涉税账务处理【例】华天建筑装饰公司 2016年11月1日与京华商贸 公司签订了办公楼装修合同。 合同约定，装修工程总造价120 万元、工期 4个月，自2016年11月1日至2016年2月28 日。合同约定签订合同当日京华公司预付工程款30万元，2016年元月31日装修主体工程完成并验收合

4、格再支付华天 公司50万元，2016年2月28日工程完工验收合格后由京华 公司支付剩余工程款项。华天公司在2016年12月31日累计完成总工程量的1/3> 2016年元月31日完成了装修主体工 程即总工程量的2/3，并在2016年2月28日按照合同规定时间顺利完成了工程装修，京华公司也按规定分期向其支付了所有工程款项。假定华天公司工程收入直接通过主营业务收入”科目核算，不考虑其他核算事项和税种，仅就营业税和企业所得税 而言，相关计算和会计处理如下：2016年11月1日预收工程款项30万元，按3 %税率在 12月15日以前向主管税务机关申报缴纳营业税9万元。预收款项时：借：银行存款3000

5、00贷：预收账款京华公司300000月底提取当月营业税：借：营业税金及附加90000贷：应交税费一一应交营业税900002016年12月31日完成总工程量的1/3，应按工程进度 按比例确认相应的营业税计税收入和企业所得税应税收入 40万元。月底提取当月营业税：借：营业税金及附加30000贷：应交税费一一应交营业税30000月底结转收入作为本期企业所得税应税收入：借：预收账款一京华公司300000应收账款京华公司1000002016年元月31日完成总工程量的 2/3并收款50万元， 由于上月已根据工程进度通过应收账款确认营业税计税收 入10万元，本期再确认 40万元即可。预收款项时：借：银行存款500000贷：预收账款京华公司400000应收账款 京华公司100000月底提取当月营业税：借：营业税金及附加120000贷：应交税费 一一应交营业税120000月底结转收入作为本期企业所得税应税收入：借：预收账款一一京华公司400000贷：主营业务收入4000002016年2月28日工程验收合格并收工程尾款40万元收取工程尾款