营改增留抵税额抵扣及纳税申报案例解读

1、营改增留抵税额抵扣及纳税申报案例解读对于兼营 “营改增 ”应税服务的原增值税一般纳税人截至2016 年 4 月 30 日之前的货物和劳务增值税期末留抵税额如何抵扣？如何纳税申报？本文通过案例详细解读。案例A 公司系原增值税一般纳税人，主要从事机电产品的生产和销售，同时兼营厂房租赁等。截至2016年4 月30 日货物和劳务增值税期末留抵税额为80，元。2016年5 月，A公司签证一份厂房租赁合同，预收厂房租金66，元，当期机电产品销售收入1，000，元，本月购进原材料700，元，增值税专用发票上注明的增值税额为119，元，假设A 公司厂房租赁采用 “一般计税方法 ”。一、 A 公司的会计处理：1

2、、期初货物和劳务增值税挂账留抵税额80，元，应作进项税额转出。财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知对增值税期末留抵税额的会计处理进行了明确，即试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在 “应交税费 ”科目下增设 “增值税留抵税额 ”明细科目。 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记 “应交税费 增值税留抵税额 ”科目，贷记“应交税费 应交增值税 ”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费 应交增值税 ”科目，贷

3、记 “应交税费 增值税留抵税额 ”科目。借：应交税费 增值税留抵税额80，贷：应交税费 应交增值税80，2、本月销售机电产品1，000，元，销项税额170，元。借：银行存款1， 170，贷：主营业务收入 机电产品1，000，应交税费 应交增值税170，3、预收厂房租金66，元。财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知规定，提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。借：银行存款66，贷：预收账款60，应交税费 应交增值税6，4、当期购进原材料700，元，增值税专用发票已认证。借：原材料700，应交税费 应交增值税119，贷：银行存款819，5

4、、期初货物和劳务增值税挂账留抵税额本期抵减数。财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知规定，原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法计算抵扣。国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告给出了具体的处理办法，即按照一般货物及劳务销项税额比例，来计算可抵扣税额及应纳税额。一般货物及劳务销项税额比例一般货物及劳务销项税额 ÷×100% 170， ÷×100

5、% %；一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额×一般货物及劳务销项税额比例×% 57，×%55，；货物和劳务挂账留抵税额本期抵减数55，元。借：应交税费 应交增值税55，贷：应交税费 增值税留抵税额55，6、货物和劳务增值税挂账留抵税额期末余额80，55， 24，。7、本期应纳增值税税额170， 6， 119， 55，2，。借：应交税费 应交增值税2，贷：应交税费 未交增值税2，二、增值税纳税申报表的填报国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告对全面推开营改增试点后增值税纳税申报进行了明确。 A 公司按照 13 号文的要求，纳税申报

6、如下：本期机电产品销售收入1，000，元和厂房租赁收入60，元填入增值税纳税申报表附列资料中，再分别填入申报表主表第 2 栏“”其中：应税货物销售额 “”一般项目 “列”本月数“和主表第 4 栏 ”纳税检查调整的销售额 “”一般项目 “列 ”本月数 “。2、本期销项税额176，元填入增值税纳税申报表附列资料中， 再填入申报表主表第11 栏 “销项税额 ”“一般项目 ”列“本月数 ”。3、当期进项税额119，元填入增值税纳税申报表附列资料第 12 栏 “税额 ”中，再填入申报表主表第12 栏 “进项税额”“一般项目 ”列 “本月数 ”。4、货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额80，元填入申报表主表

7、第 13 栏“上期留抵税额 ”“一般项目 ”列 “本年累计”。5、第 18 栏 “实际抵扣税额 ”“一般项目 ”列“本月数 ”，按表中所列公式计算填写，列“本年累计 ”，填写货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。6、第 19 栏 “应纳税额 ”，反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。按以下公式计算填写：本栏 “一般项目 ”列 “本月数 ”2，元第 11 栏 “销项税额 ”“一般项目 ”列“本月数 ” 176，元第 18 栏 “实际抵扣税额 ”“一般项目 ”列 “本月数 ”119，元第18 栏 “实际抵扣税额 ”“一般项目 ”列“本年累计 ”55，元。7、

8、第 20 栏 “期末留抵税额 ”“一般项目 ”列“本年累计 ”24，元第 13 栏 “上期留抵税额 ”“一般项目 ”列 “本年累计 ”80，元第 18 栏 “实际抵扣税额 ”“一般项目 ”列“本年累计 ”55，元。增值税纳税申报表三、注意事项1、关注增值税期初挂账留抵税额初始化的条件。对原增值税一般纳税人，发生兼营应税服务的，不一定在试点当月发生，也可能在以后年度发生，但只要发生，就须对应税服务前一个月的留抵税款进行初始化，即对兼营业务发生前的上月留抵税额进行挂账，并填入增值税纳税申报表主表第 13 栏 “上期留抵税额 ”“一般项目 ”列 “本年累计 ”中。此栏用于反映挂账税款的初始化数据。2、关注应交增值税的分段计算。对于兼营应税服务的一般纳税人，先不考虑期初挂账税款，计算出企业当月整体应纳税款即企业整体虚拟应纳税额。其次是抵减挂账税款时应纳税额的计算。两者联系是：用整体应纳税额减去挂账税款动用部分，即为企业当期实现的全部应纳增值税，包括应税货物与应税服务在内的各自应纳税款。使用挂账留抵税额抵扣时应注意：一是企业整体应纳税额的划分比例是按照销项税额比例计算的，而不是按销售额比例划分的。二是划分的对象是企业当期整体虚拟的应纳税额，而不是通过对进项税额的划分来计算。3、关注申报表的填报区别