初级会计师资产

1、优质文本第一章资产考情分析新教材删掉了原来的第一章？总论？；新教材？资产？一章增加了投 资性房地产内容.每年本章所占的分数一般都在 30分左右；从题型看,不仅要涉 及较多的客观题,还要考察计算题,甚至综合题.考生在复习过程中, 对本章单一的知识点,主要把握好客观题.而对于相对复杂的知识点, 不仅要掌握好知识点本身,还要注意及其他知识的融会贯穿.比方, 应收账款及收入、增值税的结合,固定资产及长期借款、应付债券的 结合等.此外本章还涉及很多计算性的问题, 如应收款项应计提的坏 账准备,存货发出的计价,固定资产折旧等考生均应熟练掌握.考点一：资产的概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥

2、有或者限制 的、预期会给企业带来经济利益的资源.资产的主要特征有：一资产预期会给企业带来经济利益资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征.如果某一工程预期不能给企业带来经济利益,那么就不能将其确认为企业的 资产.前期已经确认为资产的工程,如果不能再为企业带来经济利益 的,也不能再确认为企业的资产.【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的内容有哪些？优质文本1开办费用.根据现行规定,开办费用发生时直接计入当期 的治理费用,预期不会给企业带来经济利益.2待处理财产损失.待处理财产损失已经是损失,预期不会 给企业带来经济利益,在期末编制资产负债表时,无论是否经董事会 批准处理,都是要将待

3、处理财产损失转销,不在资产负债表中列示, 对于未经批准处理的,要在附注中加以说明.3计提资产减值准备.例如一项固定资产账面价值1000万元, 有迹象说明该资产发生减值,其可收回金额为800万元,说明固定资 产中有200万元预期不会给企业带来经济利益,因此应计提固定资产 减值准备200万元.4某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产 已无使用价值和转让价值.预期不会给企业带来经济利益,应当将该 项无形资产的账面价值全部转入当期损益.5业务招待费.根据现行规定,业务招待费在发生时,应计 入治理费用,不会给企业带来经济利益.【例题1 单项选择题】以下各项中,不符合资产会计要素定义 的是A.

4、委托代销商品B.开办费用C.固定资产D.尚待加工的半成品优质文本正确答案B答案解析开办费用属于已经发生的费用或损失, 因此它不能给企业带来未来经济利益,因此,不符合 资产会计要素定义.二资产应为企业拥有或者限制的资源资产作为一项资源,应当由企业拥有或者限制,具体是指企业 享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资 源能被企业所限制.【思考问题】1甲企业的加工车间有两台设备. A设备系从乙企业融资租 入获得,B设备系从丙企业以经营租入方式获得,目前两台设备均投 入使用.A、B设备是否为甲企业的资产？这里要注意经营租入及融资租入的区别. 企业对经营租入的B设 备既没有所有权也没有

5、限制权,因此 B设备不应确认为企业的资产. 而企业对融资租入的A设备虽然没有所有权,但享有及所有权相关的 风险和报酬的权利,即拥有实际限制权.因此应将A设备确认为企业 的资产.2企业从银行借款,存入了银行,能否确认为资产？银行存款借入后,企业将来应归还借款本金和利息,同时拥有该优质文本银行存款的使用权和带来的经济利益,因此可以确认为资产.三资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成, 过去的交易或者事 项包括购置、生产、建造行为或者其他交易或事项.换句话说,只有 过去的交易或者事项才能产生资产,企业预期在未来发生的交易或者 事项不形成资产.【例题2 多项选择题】

6、2022年考题以下各项中,符合资产 定义的有A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产正确答案ABD答案解析选项 C,受托代销商品是不属于受托方 资产的,进行核算的目的是为了增强受托方对受托代 销商品的治理,但是核算并不代表就一定是企业的资 产,所以这个关系要弄清楚.考点二：资产确实认条件了解优质文本将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以 下两个条件：一及该资源有关的经济利益很可能流入企业.如果根据编制 财务报表时所取得的证据,及资源有关的经济利益很可能流入企业, 那么就应当将其作为资产予以确认；反之,不能确认为资产.二该资源的本钱或者价值能够

7、可靠地计量.只有当有关资源的本钱或者价值能够可靠地计量时,资产才能予以确认.在实务中,企业取得的许多资产都是发生了实际本钱的, 例如企业购置或者生产 的存货,企业购置的厂房或者设备等,对于这些资产,只要实际发生 的购置本钱或者生产本钱能够可靠计量,就视为符合了资产确认的可 计量条件.第一节货币资金考点一：库存资金一现金的使用范围：1 .职工工资、津贴；2 .个人劳务报酬；3 .根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种 奖金；4 .支付各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5 .向个人收购农副产品和其他物资的价款；6 .出差人员必须随身携带的差旅费优质文本7 .结算起点

8、以下的零星支出现行规定的结算起点为 1000元；8 .中国人民银行确定需要支付现金的其他支出.二现金的限额开户银行根据实际需要,原那么上以开户单位3天至5天的日常 零星开支所需核定库存现金限额.遥远地区和交通不兴旺地区的开户 单位的库存现金限额可以适当放宽,可按多于 5天,但不得超过15 天的日常零星开支的需要确定.三现金收支的规定1 .开户单位收入现金应于当日送存开户银行, 当日送存确有困难 的,由开户银行确定送存时间；2 .开户单位支付现金,可以从本单位现金库存中支付或者从开户 银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付即坐支；需要坐支现金的单位,要事先报经开户银行审查批准,由开户银 行核

9、定坐支范围和限额.坐支单位必须在现金账上如实反映坐支金 额.3 .开户单位从开户银行提取现金的,应当如实写明用途,由本单 位财会部门负责人签字盖章,并经开户银行审查批准,予以支付；4 .因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况, 办理转账结算不够方便,必须使用现金的开户单位,要向开户银行提 出书面申请,由本单位财会部门负责人签字盖章, 开户银行审查批准 后,予以支付现金.四现金的清查优质文本企业应当按规定进行现金的清查, 一般采用实地盘点法,对于清 查的结果应当编制现金盘点报告单. 如果账款不符,发现的有待查明 原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢科目核算. 接 治理权限

10、报经批准后,分别以下情况处理：1 .如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的局部, 计入其他应收款；属于无法查明的其他原因,计入治理费用.批示前 借：待处理财产损益贷：现金批示后 借：其他应收款个人或保险公司局部治理费用 无法查明原因贷：待处理财产损益2 .如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应 付款；属于无法查明原因的,计入营业外收入.批示前借：现金贷：待处理财产损益批示后借：待处理财产损益贷：其他应付款付给个人或单位的营业外收入无法查明原因的【例题3 判断题】2022年考题现金清查中,对于无法查明 原因的现金短缺,经批准后应计入营业外支出.优质文本正确答案X答案解析

11、现金清查中,对于无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入治理费用.【例题4 单项选择题】根据2022年考题改编企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金短款,经批准后应计入A.财务费用B.治理费用C.销售费用D.营业外支出正确答案B答案解析无法查明原因的现金短款经批准后要计入“治理费用；无法查明原因的现金溢余,经批准后计入“营业外收入.考点二：银行存款的核对“银行存款日记账应定期及“银行对账单核对, 至少每月核 对一次.企业银行存款账面余额及银行对账单余额之间如有差额, 应 编制“银行存款余额调节表调节相符, 如没有记账错误,调节后的 双方余额应相等.优质文本企业银行存款账面余额及银行对账单余额

12、之间不一致的原因,是由于存在未达账项.发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账,银行尚未收款入账；银行存款日记账的账面 余额大于银行对账单余额二是企业已付款入账,银行尚未付款入 账；银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额三是银行已收款入账,企业尚未收款入账；银行存款日记账的账 面余额小于银行对账单余额四是银行已付款入账,企业尚未付款入账.银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额【例题5 计算分析题】2022年考题甲公司2022年12月份 发生及银行存款有关的业务如下：112月28日,甲公司收到A公司开出的480万元转账支 票,交存银行.该笔款项系A公司违约支付的赔款,甲公司将其计

13、入 当期损益.12月29日,甲公司开出转账支票支付 B公司咨询费360万元, 并于当日交给B公司.212月31日,甲公司银行存款日记账余额为 432万元,银 行转来对账单余额为664万元.经逐笔核对,发现以下未达账项：甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账,但银行尚未记 账.B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行.甲公司委托银行代收 C公司购货款384万元,银行已于12月优质文本30日收妥并登记入账,但甲公司尚未收到收款通知.12月份甲公司发生借款利息32万元,银行已减少其存款,但 甲公司尚未收到银行的付款通知.要求：1编制甲公司上述业务1的会计分录.2根据上述资料编制甲公司银行存款余

14、额调节表.答案中的 金额单位用万元表示优质文本正确答案1借：银行存款480贷：营业外收入480借：治理费用360贷：银行存款36022022年 12 月 31 日银行存款余额调节表单位：万元工程金额工程金额企业银行存款日记账余额力口：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付就43238432银行对账单余额力口：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款664480360调节后的存款余额784调节后的存款余额784【例题6 多项选择题】2022年考题编制银行存款余额调节表时,以下未达账项中,会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有优质文本A.企业开出支票,银行尚未支付B.企业

15、送存支票,银行尚未入账C.银行代收款项,企业尚未接到收款通知D.银行代付款项,企业尚未接到付款通知正确答案AC答案解析选项 BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形.【例题7 判断题】2022年考题企业银行存款的账面余额及 银行对账单余额因未达账项存在差额时,应根据银行存款余额调节表 调整银行存款日记账.正确答案x答案解析不能调整银行存款日记账.【例题8 判断题】2022年考题对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项,企业应当根据“银行对账单编制自制凭证予以入账.优质文本正确答案X答案解析对于未达账项,企业应编制银行存款余 额调节表进行调整,银行存款余额调节表只是为了核 对账目

16、,并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭 证.考点三：其他货币资金少量客观题,不经常考,知道核算范围其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资 金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保 证金存款、外埠存款等.企业应当设置“其他货币资金科目, 取得时,借记其他货币资 金,贷记银行存款,用其他货币资金购置原材料、库存商品、办公用 品等时,借记原材料、库存商品、治理费用等,贷记其他货币资金, 期末如果有余额退回时,借记银行存款,贷记其他货币资金.【例题9 单项选择题】2022年考题以下各项,不通过“其 他货币资金科目核算的是A.信用证保证金存款B.备用金优质文本C.

17、存出投资款D.银行本票存款正确答案B答案解析备用金应通过“其他应收款一一备用 金科目或者“备用金科目核算.第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项.应收款项包括应收票据、应收账款和 其他应收款等；预付款项那么是指企业根据合同规定预付的款项,如预付账款等.考点一：应收票据应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票.一取得和收回应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按 商业汇票的票面金额含税金额,借记“应收票据科目,按确认优质文本的营业收入,贷记“主营业务收入、“应交税费

18、一应交增值税销 项税额等科目.商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记“银 行存款科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据科目.【例题】甲公司2022年3月1日向乙公司销售一批产品,货款为150万元,尚未收到货款,已办妥托收手续,增值税率为17%优质文本正确答案借：应收账款175.5贷：主营业务收入150应交税费一应交增值税销项税额25.53月15日,甲公司收到乙公司寄来的一张 3个月 的商业承兑汇票,面值为175.5万元,抵付产品货款.借：应收票据175.5贷： 应 收账款175.56月15日,收回应收票据借：银行存款175.5贷： 应收票据175.5二应收票据转让将持有的商业汇票背书转让以

19、取得所需物资, 按应计入取得物资 本钱的金额,借记“材料采购或“原材料、“库存商品、“应 交税费一应交增值税进项税额科目,按商业汇票的票面金额, 贷记“应收票据科目,如有差额,借记或贷记“银行存款等科目.【例题】承上面例题假定甲公司于 4月15日将上述应收票据背优质文本书转让,购进原材料,价款为150万元,增值税率为17%正确答案借：原材料150应交税费一应交增值税进项税额25.5贷： 应收票据175.5三商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现, 应按实际收到的金额即减去 贴现息后的净额,借记“银行存款等科目,按贴现息局部,借记“财务费用等科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据科

20、目或“短期借款科目.借：银行存款财务费用贷：应收票据考点二：应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货 单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务 等应向有关债务人收取的价款、增值税销项税额优质文本正确答案D答案解析应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费,所以应收账款=60+60X 17涮2 =72.2万元借：应收账款72.2贷：主营业务收入60应交税费一应交增值税销项税额10.2银行存款2【例题11 多项选择题】2022年考题 以下各项,构成应收账款入账价值的有A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的

21、商业折扣P121优质文本正确答案ABC答案解析赊销商品的价款、代购货方垫付的保险 费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价 值.而销售货物发生的商业折扣直接扣除,不构成应 收账款的入账价值.考点三：预付账款资产类科目,采购是发生付款在前,收货在 后预付账款核算企业根据合同规定预付的款项.预付款项情况不多 的,也可以不设置本科目,将预付的款项直接记入“应付账款科目. 企业进行在建工程预付的工程价款,也在“预付账款科目核算.一企业因购货而预付的款项,借记“预付账款科目,贷记“银行存款等科目.二收到所购物资,按应计入购入物资本钱的金额,借记“材 料采购或“原材料等科目,按相应的增值税进项税额,借

22、记“应 交税费一一应交增值税进项税额等科目,按应支付的金额,贷 记“预付账款科目.补付的款项,借记“预付账款科目,贷记“银 行存款等科目；退回多付的款项做相反的会计分录. 涉及增值税进 项税额的,还应进行相应的处理.【例题12 计算分析题】优质文本1甲公司向乙公司采购原材料 500万公斤,每公斤单价10元, 价款为5 000万元,根据合同规定预付货款的50%2收到乙公司发来的原材料,增值税专用发票注明价款 5 000 万元,增值税为850万元.同时以银行存款支付差额.要求：根据上述资料,逐笔编制甲公司的会计分录.分录中的金额单位为万元正确答案1借：预付账款2 500贷：银行存款2 5002借：

23、原材料5 000应交税费一应交增值税进项税额850贷：预付账款2 500银行存款3 350【思考问题】如果未支付货款,以下两笔处理方法是否均正确?优质文本借：原材料5 000应交税费一应交增值税进项税额850贷：预付账款5 850或：借：原材料5 000应交税费一应交增值税进项税额850贷：预付账款2 500应付账款3 350如果题目没有特殊说明上面两种处理方法都是正确的考点四：其他应收款一般考客观题,哪些款项计入本科目其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项.其主要内容包括：一应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等

24、；二应收的出租包装物租金；三应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；四存出保证金,如租入包装物支付的押金；五其他各种应收、暂付款项.应收股利、应收利息不通过其他应收款科目核算, 单独通过“应 收股利、“应收利息科目核算优质文本【例题13 判断题】贝置股票时,支付价款中含已宣告但尚未发 放的现金股利,应计入“应收股利科目.正确答案V考点五：应收款项减值重点确定应收款项减值有两种方法,即直接转销法和备抵法,会计准 那么规定企业应采用备抵法核算应收款项减值.企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据说明该应收款项发生减值的,应当将该应收款

25、项的账面价值减 记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准 备.应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等. 注意：账面余额是某科目的账面实际余额, 不扣除该科目的备抵的工 程账面价值是某科目通常是资产类科目的账面余额减去相关 备抵工程后的净额.【例题14 单项选择题】长江公司 2022年2月10日销售商品 应收大海公司的一笔应收账款 1200万元,2022年6月30日计提坏 账准备150万元,2022年12月31日,该笔应收账款的未来现金流 量现值为950万元,“坏账准备期初余额为0.2022年末应收账款优质文本计提坏账准备万元A.300B.0C.100D.25

26、0正确答案C答案解析2022年末应收账款计提坏账准备=1050-950 = 100万元一企业计提坏账准备时,按应减记的金额：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时,编制相反会计分录.【思考问题】1年初“坏账准备贷方科目余额为100万元,本年确认坏账损失10万元,计提坏账准备前“坏账准备贷方科目余额为90万元,年末“坏账准备贷方科目余额为150万元.计提？坏喔准语年孤10.确认坏账损失10计提？ 150-100+10=00年末：1502年初“坏账准备贷方科目余额为 100万元,本年确认坏优质文本账损失110万元,计提坏账准备前“坏账准备借方科目余额为10万元,年末“坏账准备贷方科目余

27、额为 150万元.计提?坏账准备年初I: L00确认坏账损失110计提？ 150-100+110=150年末：1503年初“坏账准备贷方科目余额为 100万元,本年确认坏账损失50万元,计提坏账准备前“坏账准备贷方科目余额为50万元,年末“坏账准备贷方科目余额为30万元.计提？30-100+50=-20万元,说明转回了坏账准备20万元.坏账准备隼孤13确认坏账损失50转回？ 30-30二企业确实无法收回的应收款项按治理权限报经批准后作为坏账转销时,应当冲减已计提的坏账准备.借：坏账准备贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等三已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当根据实际收到的金额增加

28、坏账准备的账面余额借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等贷：坏账准备同时:优质文本借：银行存款贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等也可以根据实际收回的金额,借记“银行存款科目,贷记“坏 账准备科目.【例题15 计算分析题】仁达公司为一般纳税企业,增值税率 为17%对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的 单项金额重大的应收款项,可以按类似信用风险特征划分为假设干组 合,再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定 减值损失,该公司历年采用余额 0.5%.有关资料如下：12022年期初应收账款余额4 000万元,坏账准备贷方余额 20万元；2022年8月

29、销售商品一批,含税增值税价款 4 030万元尚 未收到货款,2022年12月实际发生坏账损失30万元.22022年4月收回以前年度的应收账款 2 000万元存入银行, 2022年6月销售商品一批,含税增值税价款 4 010万元尚未收到货 款,2022年12月实际发生坏账损失30万元.32022年3月收回以前年度的应收账款 5 000万元存入银行, 2022年7月销售商品一批,含税增值税价款 8 000万元尚未收到货 款,2022年9月收回已确认的坏账损失25万元.要求：1根据资料1编制该公司的相关会计分录；2根据资料2编制该公司的相关会计分录；3根据资料3编制该公司的相关会计分录.优质文本分录

30、中的金额单位为万元,计算结果有小数的保存两位小数【答案】12022年期初应收账款余额4 000万元,坏账准备 贷方余额20万元；2022年8月销售商品一批,含税增值税价款4 030 万元尚未收到货款,2022年12月实际发生坏账损失30万元.销售商品一批,含税增值税价款 4 030万元尚未收到货款借：应收账款4 030贷：主营业务收入3 444.444 030 + 1.17应交税费一应交增值税销项税额585.56实际发生坏账损失30万元借：坏账准备30贷：应收账款30年末计提坏账准备年末“坏账准备科目贷方余额 =4 000+4 030-30X 0.5%=8 000X 0.5%=40万元本年应补

31、提坏账准备的数额=40-20+30=50万元借：资产减值损失50贷：坏账准备5022022年4月收回以前年度的应收账款 2 000万元存入银行, 2022年6月销售商品一批,含税增值税价款 4 010万元尚未收到货 款,2022年12月实际发生坏账损失30万元.2 000收回以前年度的应收账款2 000万元借：银行存款优质文本贷：应收账款2 0006月销售商品一批,含税增值税价款 4 010万元尚未收到货款借：应收账款4 010贷：主营业务收入3 427.354 010 + 1.17应交税费一应交增值税销项税额582.65303012月实际发生坏账损失30万元借：坏账准备贷：应收账款年末计提坏

32、账准备时年末“坏账准备科目贷方余额为：8 000-2 000+4 010 30X0.5%=9 980X0.5%=49.90万元本年应补提坏账准备的数额=49.9 40+30= 39.90 万元借：资产减值损失39.9贷：坏账准备39.932022年3月收回以前年度的应收账款 5 000万元存入银行, 2022年7月销售商品一批,含税增值税价款 8 000万元尚未收到货 款,2022年9月收回已确认的坏账损失25万元.收回以前年度的应收账款5 000万元借：银行存款5 000贷：应收账款5 0007月销售商品一批,含税增值税价款 8 000万元尚未收到货优质文本借：应收账款8 000贷：主营业务

33、收入6 837.61 8 000 + 1.17应交税费一应交增值税销项税额1 162.399月收回已确认的坏账损失25万元借：应收账款25贷：坏账准备25借：银行存款25贷：应收账款252022年末计提坏账准备时年末坏账准备科目贷方余额=9 980 5 000+ 8 000X0.5%=64.90万元本年计提坏账准备的数额=64.90-49.90-25= -10万元借：坏账准备10贷：资产减值损失10【例题16 多项选择题】2022年考题以下各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账优质文本正确答案应收账款的账面价值=账面余额-

34、坏账准备选项A借：资产减值损失贷：坏账准备所以会对应收账款的账面价值产生影响.选项B借：银行存款贷：应收账款应收账款收回减少其账面价值.选项C借：坏账准备贷：应收账款此时坏账准备减少,应收账款账面余额减少,所 以对应收账款的账面价值是没有影响的.选项D借：银行存款贷：坏账准备坏账准备增加了,所以会减少应收账款的账面价优质文本【例题17 多项选择题】2022年考题以下各项,会引起期末应收账款账面价值发生变化的有.A.收回应收账款B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.结转到期不能收回的应收票据正确答案ABCD第三节交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资 产,

35、例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金 等.为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等 业务,企业应当设置“交易性金融资产、公允价值变动损益、 “投资收益等科目.考点一：交易性金融资产取得的核算借：交易性金融资产一本钱【按其公允价值】投资收益 【按发生的交易费用】优质文本应收利息 【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 【按实际支付的金额】交易费用是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外 部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及 其他必要支出.【例题18 判断题】2022年考题企业为取得交

36、易性金融资产 发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额.正确答案x答案解析企业为取得交易性金融资产发生的交易 费用应记入到投资收益科目.【例题19 单项选择题】2022年考题某企业购入 W上市公司 股票180万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项 2 830万元, 其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126万元.另外,支付相关交 易费用4万元.该项交易性金融资产的入账价值为万元.A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834优质文本正确答案B答案解析该业务的会计分录为：借：交易性金融资产本钱2 7042 830-126应收 股 利126投资 收 益4贷： 银行存款2 834考

37、点二：交易性金融资产持有期间的核算一交易性金融资产的现金股利和利息1 .股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣揭发放的现 金股利借：应收股利贷：投资收益2 .债券：交易性金融资产持有期间,在资产负债表日按分期付息、 一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息 【面值x票面利率】优质文本贷：投资收益二交易性金融资产的期末计量资产负债表日,交易性金融资产应当根据公允价值计量, 公允价 值及账面余额之间的差额计入当期损益.1 .资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的 差额：借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益2 .公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分

38、录.考点三：交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值及 其初始入账金额之间的差额确认为投资收益, 同时调整公允价值变动 损益.企业应按实际收到的金额,借记“银行存款等科目,按该金融 资产的账面余额,贷记“交易性金融资产科目,按其差额,贷记或 借记“投资收益科目.同时,将原计入该金融资产的公允价值变动 转出,借记或贷记“公允价值变动损益科目, 贷记或借记“投资收 益科目.【例题20 计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表.12022年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入 的一批乙公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公优质文本允价值为每股为

39、5.2元,含已宣告但尚未发放的现金股利为 0.2元, 另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付.22022年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利.32022年12月31日,该股票公允价值为每股 4.5元.42022年2月21日,乙公司宣揭发放的现金股利为 0.3元.52022年3月21日,收到现金股利.62022年12月31日,该股票公允价值为每股 5.3元.72022年3月16日,将该股票全部处置,每股 5.1元,交 易费用为5万元.要求：根据上述资料17,编制甲公司的相关会计分录.分录中的金额单位为万元【答案】12022年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行

40、的股票 100万股,作为交易性金融资产, 取得时公允价值为每股为5.2元,含已宣告但尚未发放的现金股利为 0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付.借：交易性金融资产一 本钱 500 100 X5.20.2应收股利20投资收益5贷：银行存款52522022年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利.20借：银行存款20贷：应收股利优质文本32022年12月31日,该股票公允价值为每股 4.5元.借：公允价值变动损益504.5 X 100-500=-50贷：交易性金融资产一公允价值变动5042022年2月21日,乙公司宣揭发放的现金股利为 0.3元.借：应收股利30100X 0.3

41、贷：投资收益3052022年3月21日,收到现金股利.借：银行存款30贷：应收股利3062022年12月31日,该股票公允价值为每股 5.3元.借：交易性金融资产一公允价值变动80贷：公允价值变动损益80 5.34.5X 10072022年3月16日,将该股票全部处置,每股 5.1元,交易费用为5万元.借：银行存款5105505投资收益25贷：交易性金融资产一本钱500一公允价值变动30借：公允价值变动损益30贷：投资收益30【思考问题】优质文本正确答案1.影响2022年3月利润表的“投资收益工程=?【答案】影响2022年3月利润表的“投资收益工程=-25+30=5万元2.影响2022年3月利

42、润表的“公允价值变动收益工程=?【答案】影响2022年3月利润表的“公允价值变动收益工程=30万元影响2022年3月利润表的“营业利润工程=?3.【答案】影响2022年3月利润表的“营业利润工程=-25-30+30= -25万元【例题21 计算分析题】 甲公司系上市公司,按季对外提供中 期财务报表,按季计提利息.2022年有关业务如下：11月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批 债券作为交易性金融资产,面值总额为100万元,利率为6% 3年期, 每半年付息一次,该债券为2022年1月1日发行.取得时公允价值 为115万元,含已到付息期但尚未领取的 2022年下半年的利息3万 元,另支

43、付交易费用2万元,全部价款以银行存款支付.21月16日甲公司收到2022年下半年的利息3万元优质文本33月31日,该债券公允价值为122万元43月31日,按债券票面利率计算利息56月30日,该债券公允价值为96万元.66月30日,按债券票面利率计算利息77月16日收到2022年上半年的利息3万元88月1日,将该债券全部处置,实际收到价款120万元包 含1个的利息.要求：编制甲公司上述业务18的相关会计分录.分 录中的金额单位为万元【答案】11月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产,面值总额为 100万元,利率为6% 3年期,每半年付息一次,该债券为 2022年1

44、月1日发行.取得时 公允价值为115万元,含已到付息期但尚未领取的 2022年下半年的 利息3万元,另支付交易费用2万元,全部价款以银行存款支付.借：交易性金融资产一本钱112115-3应收利息3投资收益2贷：银行存款11721月16日甲公司收到2022年下半年的利息3万元借：银行存款3贷：应收利息333月31日,该债券公允价值为122万元优质文本借：交易性金融资产一 公允价值变动10122-112贷：公允价值变动损益1043月31日,按债券票面利率计算利息借：应收利息1.5 100X 6%< 3/12贷：投资收益1.556月30日,该债券公允价值为96万元.借：公允价值变动损益2696-122 = 2