注会税法-国际税收协定

1、第十四章国际税收协定本章考情分析本章是20XX注册会计师考试制度改革新增的一章，包含国际税收关系中的重复征税的产生与消除、避税与反避税、国际税收协定等方面的内容。是高等学校税务专业课程中国际税收这门课程的高度浓缩。 也就是说这一章浓缩了一门税务专业课。内容广而杂，在计算问题上，与企业所得税、个人所得税中境外所得的税务处理相呼应，构成我国两个所得税境外税款已纳税额如何扣除的理论基础。本章考试时易命制选择题等客观题型，一般是一个单选一个多选，分值比重 2分左右。最近3年题型题量分析_度 庙沱20XX20XX20XX题量分值题量分值题量分值单项选择题一一1111多项选择题一一11.511合计一一22

2、.52220XX教材的主要变化1 .修改并补充转让定价税制的发展趋势；2 .增加我国预约定价制度实践发展的内容。本章重点与难点第一节 国际税收协定概述能力等级1一、国际税收国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权， 在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。国际税收分配关系中一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。二、税收管辖权与国际税收协定的产生3 收管辖权划分原则有 属地原则和属人原则两种。L属地原则一一地域管辖权税收管辖权划分原则TL属人原则 居民管辖权居住期限和住所标准公民管辖权国籍标准三、国际税收协定概念、分类与其与国内税法

3、的关系国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税 事务和其他方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称为国际税收条约。国际税收协定是以国内税法为基础的，国际税收协定的分类：按照处理的税种分类一一如所得税国际税收协定等；按照所涉与缔约国的数量分类一一双边协定、多边协定。在国际税收协定与其他国内税法的地位关系上，有两种模式：模式一是国际法优于国内法；模式二是国际税收协定与国内税法效力相同，在出现冲突时按照“新法优于旧法'和“特别法优于普通法等处理法律冲突的一般性原则来协调。例题多选题以下说法不正确的是。A.国际税收分配关系中

4、一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关B.国际税收协定是以国际税法为基础C.国际税收不同于国家税收，但与涉外税收是等同概念D.国际税收中的公民概念仅包括个人答案BCD第二节 国际重复征税与其产生熟悉一、国际重复征税的概念能力等级 1国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课 税所形成的交叉重叠征税。国际重复征税有狭义和广义之分。狭义国际重复征税示例：甲国某企业A在乙国经营活动乙国对其征税乙国对其征税取得所得甲国对其征税同一纳税人、税源被重复课税广义国际重复征税示例甲国某企业总机构 在乙国子公司税后股利取得所得t甲国对其征税不同纳税人，税源相同，被重复课税国际重复征税

5、一般包括法律性国际重复征税、经济性国际重复征税、 税制性国际重复征税。国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。国际重复征税类型产生原因征税主体纳税人税源税种法律性属狭义重复征:不同征税原则小同同同向或类似税经济性属广义重复征 税股份公司经济组织 形式小同小同同向或类似税制性有争议复合税制小同同同小同二、国际重复征税的产生和影响重要考点：1 .国际重复征税产生的原因能力等级 1国际重复征税的产生的 两个前提一一纳税人所得或收益的国际化；各国所得税制的普遍化。国际重复征税的产生的根本原因一一各国行使的税收管辖权的重叠。例题单选题国际重复征税产生的根本原因是。A.纳税人所得或收益的国

6、际化B.各国所得税制的普遍化C.各国行使的税收管辖权的重叠D.货币结算的普与化答案C2 .国际重复征税产生的形式具体原因能力等级13 1居民公民管辖权同地域管辖权的重叠P3804 2居民公民管辖权同居民公民管辖权的重叠P3805 3地域管辖权同地域管辖权的重叠P380从现实情况来看，作为国际重复征税的根本原因，各国行使的税收管辖权的重叠的各种 情况中，最主要的是有关国家对同一跨国纳税人的同一项所得同时行使收入来源地管辖权和 居民管辖权造成税收管辖权的重叠。P381例题多选题下列各项中，属于国际重复征税产生原因的有。20XXA.地域管辖权与地域管辖权的重叠B.居民公民管辖权与收入管辖权的重叠C.

7、居民公民管辖权与地域管辖权的重叠D.居民公民管辖权与居民公民管辖权的重叠答案ACD三、国际重复征税的经济影响能力等级2P3811 .加重了跨国纳税人的税收负担，影响投资者对外投资的积极性2 .违背了税收公平原则3 .阻碍国际经济合作与发展4 .影响有关国家之间的财权利益关系第三节 国际重复征税消除的主要方法全额免税 免税法一累进免税1r国际重复征税消除的主要方法<直俨免 全蹩免抵免法限额.免1间接抵免一层间接抵免r多层间接抵免一、免税法P382也称豁免法。承认收入来源地管辖权的独占地位。1,全额免税法居住国应征所得税额=居民的境内所得x适用税率例题计算题A国所得税实行2级超额累进税率，所

8、得在 300万以下税率10% 300万 以上税率15% , A国某纳税人在 A国经营所得250万元；在B国经营所得80万元，如果 A 国实行全额免税法，则该企业应在 A国纳税为：答案与解析应纳税额=250X 10%=25万元2,累进免税法居住国应征所得税额=居民的总所得含境内外X适用税率X国内所得/总所得例题计算题A国所得税实行2级超额累进税率，所得在 300万以下税率10% 300万 以上税率15% , A国某纳税人在 A国经营所得250万元；在B国经营所得80万元，如果 A 国实行累进免税法，则该企业应在 A国纳税为：答案与解析总所得=250+80=330万元应纳税额=300X 10%+3

9、0< 15%X 250/250+80=26.14万元案例甲国某公司20XX度国内应纳税所得额 100万元，来自乙国分公司的应纳税所得额50万元。甲国所得税实行超额累进税率，年所得 60万元以下的部分，税率为 25% 超过 60万元至120万元的部分，税率为 35% 超过120万元的部分，税率为 45%乙国所得税 实行30%勺比例税率。假定甲 XX用累进免税法，则该公司在甲国应缴纳的所得税为多少万元？ 20XX答案与解析应纳所得税额=60X25%+(120-60) X35%+：150-120) X 45% X 100/150=49.5 X 100/150=33万元二、抵免法(P383)承认

10、收入来源地管辖权的优先地位但不容其独占。1 .直接抵免(P384)适用三种情况：自然人的个人所得税抵免； 总公司与分公司之间的公司所得税抵免； 母公司与子公司之间的预提所得税抵免。直接抵免主要解决的是法律性重复征税的问题。1全额抵免居住国政府允许纳税人将其收入来源国交纳的所得税，在应向本国缴纳的税款中全部给与抵免。居住国应征所得税额=居民国内外全部所得X居住国税率-已交来源国 全部所得税例题计算题A国一居民总公司在 B国设有一分公司，某纳税年度，总公司在A取得所得20万元，在B国分公司取得所得10万元，分公司按40颇率 向B国政府缴纳所得税 4 万元，A国所得税率25% ,则A国应对总公司征税

11、：答案与解析A国应征所得税额=20+10X 25%-4=3.5万元。2限额抵免又称为普通抵免，指居住国政府对跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税款给与抵免时， 不能超过国外所得按本国税率计算的最高限额。居住国应征所得税额=居民国内外全部所得X居住国税率-允许抵免的已缴来源国税额例题计算题上例条件按照限额抵免：答案与解析抵免限额=10x 25%=2.5万元A国应征所得税额=20+10X 25%-2.5=7.5-2.5=5 万元。2 .间接抵免P385适用于跨国母子公司之间的税收抵免。解决的是 经济性重复征税的问题1一层间接抵免一一适用于 母子公司之间股息征税的抵免母公司来自子公司的所得 =母公司股息

12、+子公司所得税X母公司股息 /子公司税后所得母公司股息应承担的子公司所得税方公司所得税X母公司股息 /子公司税后所得例题计算题A国母公司经营所得 4000万元，在B国设立一子公司的所得额为2000万元，B国公司所得税率 20% A国为25% ,子公司缴纳B国所得税400万元2000X20%, 并从其税后利润1600万元中分给A国母公司股息200万元，若A国实施限额间接抵免，则 A国母公司应纳所得税额计算：答案与解析来自子公司所得 =200+400X 200/1600=250万元或=200/1-20%=250万元应承担子公司所得税 =400X 200/1600=50万元或=250X 20%=50

13、万元间接抵免限额=250X 25%=62.5万元50V62.5 ;可抵免50万元A国母公司应纳税 =4000+250X 25%-50=1012.5万元2多层间接抵免一一适用于 母子公司与通过子公司来自孙公司、曾孙公司股息已纳税额的抵免多层间接抵免方法的原理与一层间接抵免方法基本相同。相关公式如下：子公司应承担孙公司所得税 =孙公司所得税X子公司股息 /孙公司税后所得子公司来自孙公司所得 =子公司股息+孙公司所得税X子公司股息 /孙公司税后所得母公司股息应承担的子孙公司所得税=子公司所得税+子公司承担孙公司所得税X母 公司股息/子公司税后所得母公司来自子、孙公司的所得=母公司股息+母公司应承担的

14、子、孙公司所得税提示：我们国家企业所得税就允许采取直接限额抵免法和间接限额抵免法来处理跨国 所得的征税问题例题单选题下列关于国际重复征税消除方法的表述中，正确的是。20XXA.免税法可以分为全额免税法和累进免税法两种B.免税法以承认居民管辖权独占地位为前提，被世界各国普遍采用C.抵免法以承认居民管辖权优先为前提条件，但并不承认其独占地位D.抵免法中的直接抵免是指对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务答案A例题单选题适用于母子公司预提所得税的抵免的方法是。A.总额抵免法 B. 累进抵免法 C. 直接抵免法 D. 间接抵免法答案C解析母子公司之间的预提所得税适用直接抵

15、免法。如果母子公司之间不是预提所得税 的话，则是间接抵免法。第四节 国际避税与反避税一、国际避税P387国际避税一一采用不XX手段。国际逃税一一采用 非法手段。要点主要内容国际避税的主 要方法1人员流动2资金或货物流动3选择有利的企业组织形式4转让定价跨国公司进行国际避税所借用的重要，具5不合理保留利润6不止常借款7利用税境差异有效行使税收管辖权的界限差异8利用国际重复征税的免除方法主要是利用免税法和税收饶让9利用避税地10利用税收优惠国际避税地的 回1不征收所得税和一般财产税的国家和地区一一纯粹的避税地2不征收某些所得税和一般财产税或征税但税率较低的国家和地区一一 税负低的避税地3虽有规X税

16、制但有某些税收特例或提供某些特殊税收优惠的国家或地 区一一优惠多的避税地国际避税地形 成的条件1特色2地理位置3社会基础设施完善4政局稳定、国际反避税的措施P390要点主要内容国1在税法中制定反避税条款2以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任际3加强税收征管4开展国际反避税合作反完善转让定价的税制立法一一转让定价税制不适用于个人。应对避税地避税的对策一一反延期纳税或受控外国公司法规CFC法规避国际税收协定滥用的防X措施限制资本弱化法封1防 X资本弱化有以下两种方法：1正常交易方法2税固定比率方法设置安全港限制避税性移居限制利用改变公司组织形式避税加强防X国际避税的行政管理特别提示一：完善转让定价

17、税制中的管理问题转让定价税制呈现出以下发展趋势：P392特别提示二：完善转让定价税制中的预约定价管理问题今年新强调企业可以与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成预约定价安排。我国的预约定价安排管理 APN预约定价安排的谈签与执行通常经过预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行6个阶段。我国预约定价安排的基本规定如下表：要点主要规定旧:预约定价安排包括单边、双边和多边3种类型。受理机关预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。适用企业预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：1年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上；2依法履行关联申报义务；3

18、按规定 准备、保存和提供同期资料。适用期间预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业提交预约定价安排正式书面申请当年或以前年度关联交易的转让定价调查调整。如果企业申请当年或以前年度的关联交易与预约定价安排适用年度相同或类似，经企业申请，税 务机关批准，可将预约定价安排确定的定价原则和计算方法适用于申请当年或 以前年度关联交易的评估和调整。例题多选题以下符合预约定价安排有关规定的是。A.预约定价安排包括单边、双边和多边3种类型B.预约定价安排一般适用于年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上、依法履行关联申报义务、按规定准备、保存和提供同期资料的企业C.预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起1至3个连续年度的关联交易D.预约定价安排确定的定价原则和计算方法不能适用于申请当年或以前年度关联交易 的评估和调整答案AB例题多选题下列关于转让定价和转让定价税制的表述中，正确的有。20XXA.利用转让定价在跨国关联企业之间进行收入费用分配以与利润的转移是跨国公司国际 避税最常