浅论资产减值会计

1、浅论资产减值会计1、概念的界定和辨析(1)资产 资产是企业最重要的经济资源，它有很多的会计要素，其 中一个非常重要的因素就是资产， 它可分为两种资产， 净资产和负资 产。负资产即为负债，净资产即为所有者的权益。因此，各种会计要 素的定义都直接或间接来自资产的定义。 就目前资产的定义， 存在着 三种具有代表性的观点：未来经济利益观、成本观以及财产权利观。 从经济学角度来看， 资产即为未来经济利益， 企业做出资产购置决策， 应源于在资产带来的预期里， 高于或等于其市场价格时而做出资产购 置决策。(2)资产减值 资产减值是指因外部因素、内部使用方式或范围发生 转变，从而导致企业资产使用价值产生降低的

2、现象。因此，这种减值 一般是非预期的、偶然的。(3)会计计量 美国会计学会(AAA)发表的会计计量基础委员会报告 对会计计量的定义是：按照规则，在观察和记录的基础上，将数字分 配给一个主体的过去、 现在或未来的经济现象。 财务会计是一个以提 供财务信息为主的经济信息系统， 对于这个以定量化为主的信息， 它 必须既用文字又用数字来描述。 会计计量主要包括两个要素： 计量属 性和计量单位。2、资产减值会计理论理由资产减值的这种实质是由经济环境决定的，从而在理论上，资产的 价值在存在了变化的前提下， 减值的发生也会随之变化。 如果当资产 价值发生了减损的时候，就会全面的反映企业资产的现时价值状况，

3、降低或转移潜在的风险。 下面，我们从几个方面来看资产减值会计理 论。(1)固定资产减值与固定资产折旧 固定资产减值是一种资产计量策 略，它本着资产是未来的经济利益的原则为出发点， 记录固定资产实 际价值的减少，固定资产折旧是企业对固定资产有形损耗和无形损耗 而做出合理估计， 并在有效使用年限内分配成本的一个过程， 是固定 资产参与经营活动而消耗的部分。 由此可见， 二者的性质和出发点不 同。(2)资产减值会计的目标 资产减值会计的目标，为关于企业现金流 动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。 资产减值会计作为财务 会计领域的一个分支， 是向信息使用者提供对决策有用的信息， 因此 其目标要求自

4、然离不开财务会计的总目标。(3)资产减值会计的相关性和可靠性 会计信息的相关性和可靠性两 者之间是有一定矛盾的， 资产减值会计会能够对减值引起的差异在当 期进行修正，可以进一步提高会计信息的反馈，从而提高效率。资产 减值会计的相关性的信息需具备三个因素： 预测价值、 反馈价值和及 时性。而可靠性的信息需要具体的三个因素为：反映真实性、可核性 和中立性。(4)资产减值会计的制度规范3、资产发生减值的迹象特征 资产发生减值的迹象表现在某项资产如果存在减值迹象时，应当估 计其可收回时的金额， 并以确定减值损失。 它主要表现在以下三个层 次：(1)从环境上看，即当相关的市场技术因素的变换(或资产提供服

5、务 的市场)，在现在或者在一定的发展之后产生了变化，这样造成一定 的负面影响;(2)从价值上看，即企业净资产账面价值与其资产的市场资本化金额 相比较大的时候，对企业会产生负面影响;(3)如果从使用方式分析， 即资产的使用方式或程度已经发生或即将 发生重大变化， 对企业会产生负面影响。 资产类型与其减值确认应用 标准对照表4、资产减值会计计量的标准 资产减值的计量标准有五个主要方面：第一现行成本或重置成本， 第二现行市价;第三、销售净价;第四、可变现净值;第五、未来现金 流量折现值等。(1)现行成本或重置成本。(2)现行市价。(3)可变现净值。(4)现金流量折现值。5、计提资产减值准备的动机从对

6、企业提取资产减值的研究中可以看出，准备的经济动机主要有 以下两个方面：(1)盈余管理因素 经理人变更。经理人员发生变更和以前年度曾经提取过减值准备的 企业更倾向于提取较高比例的减值准备。(2)利润平滑 利润平滑对固定资产、存货等资产的减值政策影响较小，但是对那 些易于操纵的商誉以及资产重组费用等资产的减值政策， 会有相对明 显的影响。6、资产减值与市场反应(1)信息含量研究存货减值与资产减值是存在区别的， 存货减值具有盈余管理的动机， 资产重组发生的减值准备的动机是未来的现金流量可能提高。因此， 经过调查研究可以发现， 市场对于存货减值准备的反应是负面的反应， 而对于资产重组发生的减值则是准备呈正面的影响。(2)关联影响 在经过调查研究发现，将一些企业，利用季度盈余、股价和市净率 作等指标关联起来进行研究后，