中外个人所得税的比较与启示研究

1、中外个人所得税的比较与启示研究内容摘要在当今经济迅速发展的时代，个人所得税作为国家财政收入的重要税种，其在促 进社会公平和缩小贫富差距，维持国家经济平稳运行发挥着至关重要的作用，故此我 国应对个人所得税制度的完善需要予以重视。现阶段，我国个人所得税虽已经有所改 进，但是就目前状况而言仍是跟不上时代发展，所以我国当前的个人所得税制度仍然 存在着不足，为此必须及时分析研究目前我国个税中存在着的一些严重的问题并予以 处理。由于西方国家的个人所得税制度相对而言是较为先进与完善的，故此本文通过 观察西方先进国家英美两国的个税制度后来与我国进行深入比较。从税制模式，征税 范围到税率等各方面来进行分析对比从

2、而得出我国与英美两国个人所得税制度中存在 的差异，并借鉴国外优秀税制来对我国个人所得税制度进行逐一完善。关键字：个人所得税；比较；差异；借鉴一、绪论（-）选题的意义及目的跟随时代经济的快速增长，现阶段黎民仃姓日渐增长的物质文化需要的逐渐提高, 税收问题已经深入渗透到人民的生活当中，体现在人民生活中的点点滴滴。其中关于 个人所得税的问题，已经是当今社会人民相当热衷关注的热点了。个人所得税不仅可 以使个人所得差距缩小化，而且还能营造社会公平风尚，对公民们依法缴税意识也起 到了一定的提高作用，这对我国市场经济的运行和创造一个良好的社会环境有着不可 忽视的重大作用。其次还能有利于国家进行宏观调控，有利

3、于更好地治理国家。与此 同时.，还有利于增加我国财政收入，保证财政收入稳定，有利于促进国家经济平稳运 行，对我国的宏图大略发展发挥着积极的用处，再者是还能充当调节功能，有效抑制 通货膨胀，甚至是可以一定有效阻止通货紧缩。除此以外，同样重要的是还有利于适 应对外开放的需要，维护国家利益。个人所得税既是我国的直接税，与此同时还是我 财政收入的重要收入来源，它在我国税种当中占据着重要的一席之地。目前，虽然我 国个人所得税已有改进，但是仍旧是跟不上时代的发展需要，例如我国的分类所得税 制度无法凸显出一定的公平性，且费用扣除方面仍然存在许多不足，偷税漏税也较为 严重。相对比较国外税收模式和其征收范围和税

4、率，我国个人所得税制度仍然存在许 多不足，亟需借鉴国外优秀个人所得税制度。故此本文从个人所得税税率、纳税范围和费用扣除等方面来和西方优秀国家进行 对比探究。从国内和国外两者对比中分析出彼此的差异，借鉴国外优秀税收制度来进 行取其精华去其糟怕。以此来达到促进我国个人所得税制度进一步完善。（二）相关文献综述本文是在拜读了中外个人所得税比较研究，促进创新的个人所得税政策研究等相 关文献后，结合现如今我国最新一次个人所得税改革的现状和借鉴国外一些先进国家 个税政策来研究个税改革后产生的问题与解决对策。张莉等（2016）指出我国目前实 行采用分类所得税制，无法根据每个纳税人的自身负担情况进行纳税，容易造

5、成税收 不公现象;我国对纳税人身份申报采用一年标准，在现在这个人员一再走动的时代里， 对税收收入极其容易造成损失。作者对此提出了对策，一是调整纳税人认定标准，保 障我国税收收益，调整居住时间标准，以家庭为单位确定纳税人：二是适时调整课税 模式。陈舒（2018）认为我国目前的个税制度与国外先进国家相比仍是存在一定的差 距，与此同时在他的论文研究体系中得出了一些他个人认为我国需要借鉴的一些国外 优秀模式，例如是适时引进家庭支出申报制度；在费用扣除项目当中应当引入家庭生 计费用扣除一项。胥玲（2019）在对日本个税制度进行了研究后，认为我国有必要对 日本的一些较好的制度进行借鉴一下，一是个人所得税变

6、革除了对收入分配进行调节 之外还应该兼顾到国家财政所得；二是个人所得税变革应在保障收入水平基础上坚持 “宽税基，低税率”原则；三是不断完善源泉扣缴的征税方式，提高纳税效率。李旭 红（2019）等认为目前我国关于人力方面的税收激励措施仍旧欠缺，激励制度尚存不 足，相关领域依旧存在着相当大的改进空间。对此提出我国需完善创新奖励优惠制度， 加强创新成果转化优惠。李平（2019）认为在大数据时代下，合理利用数字技术，有 利于提高纳税征管效率和降低纳税成本，所以我国当下应该着眼于利用大数据，云计 算等先进科技创造新型个人所得税信息征管系统，夯实税收征管基础。综上所述，都 是对于当前我国个人所得税制度存在

7、的问题进行的分析研究，可见我国个税如今仍存 在着许多的不足。例如没有涉及到我国目前个税存在的最大问题还是课税模式不太适 应国情，没有做到适应国情，与时俱进和实事求是；以及个人所得税起征点没有做到 因地制宜，覆盖率不够全面；再者就是税收体制还不够完善，仍然存在一些灰色地带 没有涉及到纳税层面：最后但同样重要的就是我国个人所得税的税率设计较为繁琐， 税收负荷不利于公平。由此我国个税存在的种种问题，仍需要不断的进行修改。就比 如可以试着从单一的分类个税制度逐渐过度到分类综合个税制度，再由此循环渐进， 最后可以实行综合个税制度；针对高收入人群家庭和普通工薪阶级家庭分别适用不同 的税率体系，对特殊情况的

8、家庭给与部分补贴，调节过高收入和过低收入之间的差距 等。（三）研究内容和研究方法目前我国个人所得税现行制度依旧是无法完全满足我国经济发展需要，个税当前 尚存许多不足之处，由此我国个人所得税制度的变革是亟需的。本文采用比较研究法 来对国内外个人所得税制度进行差异比较。本文一共分为四个章节，第一章主要是阐 述选择此课题的缘由以及选择这个课题的想要达成的目的是什么，并将与本课题相关 内容进行一定的归纳整理。第二章则是对个人所得税的概念等相关理论进行概括性描 述。第三章则是分别对国内国外的个人所得税进行一定的比较从中得出的研究启示； 笫四章根据从国内外个人所得税中得出的差异，对国外先进国家的优秀个人所

9、得制度 进行相关借鉴，由此提出对我国个税制度进行改革的些微建议。二、个人所得税的相关理论（-）个人所得税的概念个人所得税是公民在我国境内依法在征税部门内交纳税款的一种具有法律效应行 为。个人所得税是国家对本国选民、栖身在本国境内的个人所得和境外个人来源于本 国所得征收的一种税。（二）个人所得税的范围1 .个人所得税纳税对象（1）在我国境内栖身且有收入的个人。（2）不在中国境内栖身但是从中国境内取得个人所得收入的选民。（3）居民纳税义务人：在中国国内有容身之处，或者无容身之处但是在中国国内 栖身已有一年的公民个人。（4）非居民纳税义务人：在中国国内无容身之处乂不居住或者无容身之处乂在境 内栖身不

10、够一年的公民个人。2.个人所得税应税项目（1）薪酬收入：指个人因上班而取得工资、加薪、年终奖、劳动分成、补助和与 工作相关的个人收入。（2）劳务报酬收入：个人付出劳务而取得的个人收入。（3）稿酬收入：以书本、报刊等形式出书、发表作品取得的个人所得；（4）使用特许权所得：商标权、著作权等各种特许权使用而取得的所得。（5）营业收入：从事经营生产等取得的收入；从事其他有酬劳服务活动取得的收 入；个人承转包租之类取得的收入。（6）息金、股利、红息收入：个人拥有股权、债权取得的股利、息金、红息所得。（7）财产出租收入：个人出租财产或者转租而取得的所得。（8）财产转让收入：对有价证券、不动产、土地使用权和

11、其他财产的转让而取得 的收入。（9）偶然收入：个人中奖、得奖、中彩和其他巧合性质的收入。三、中外个人所得税的基本情况简介（-）中国个人所得税制度的基本情况L中国个人所得税模式我国现行的个税制度是分类所得税制度，即对于不同类型的所得进行分开征收， 并对此各自采取不同的税率。目前我国的分类所得税制度是以个人为单位，没有考虑 到家庭的税收负担。且这种模式对来源收入比较单一的的中低收入者来说缴税压力较 为沉重，而对于收入渠道比较多样化的高收入阶层来说缴税压力则相对较低。故此这 种分类课税模式不有利于既做到公平又富有效率。2.中国个税扣除方面的规定（）子女教育专项附加扣除交税人的儿女接受学历教育和学前教

12、育的相关费用可依据标准每年扣除一万两千 元。接受教育子女的家长们每人可以依照条例各自扣除标准的白.分之五十;经父母双方 共同商榷后，亦可以选取由任意一方按扣除标准的百分白扣除。确定扣除方法后在一年 内不可以更改。（2）继续教育专项附加扣除纳税人接受学历继续教育的相关支出，可以在进行教育期间按照每年四千八白元的标 准进行规定扣除。纳税人进行技能学历继续教育、专业技术学历继续数育费用，在获取 相关职业文凭的年度里，按照每年三千六百元规定标准扣除。（3）抚养老人专项附加扣除。纳税人抚养六十岁（含）以上父母和其他法定抚养人的抚养支出时，可以依照法律条例来 进行扣除;当纳税人为独生孩儿时，可按照每年两万

13、四千元元（每月两千元）的标准进行 规定扣缴。倘若缴纳税款者不是独生子女的话，应该与其他兄弟手足共同分担每年两万 四千元（每月两千元）的金额，分担方式包括抚养人约定分担、被抚养人指定分担或者是 平均分担，一年内都不可以更改详细分担方式。无论是指定分摊亦或者是协商分配， 每个缴纳税款者平摊的扣除金额都不可以超过每年一万两千元（每月一千元）。若果指 定平摊与约定平摊两者不一致的，则采取指定平摊。倘若缴纳税款者抚养人数有两个或 者是超过的，不依照老人个数进行加倍扣缴。（二）美国个人所得税的基本情况L美国课税模式美国现行的是将纳税者整年所得加总完以后再进行相应的扣除的综合所得模式。 其基本内容是：（1）

14、各种方式的所得都需要进行纳税。（2）各种渠道的所得都需要进 行纳税。其中含有出租所得、劳务报酬所得、资金红息所得和接受遗产捐赠所得等等。（3）为表现公平，美国综合所得制度允许在税基的基础上再进行一些相应的扣除。2 .美国个人所得税纳税人及其义务美国个人所得税的纳税人包括选民、非居民和居民。其中，居民和选民承担无尽 的纳税义务，他们全球范围内的所得都需要进行缴税。而非居民则承担有限的纳税义 务，仅征收他们来源于美国境内的收入。3 .美国个人所得税税基美国个人所得税的征税范围十分之广泛，除开法律条文中规定的免税项目外，剩 下的其他渠道收入都要计入个人所得，缴纳个人税款。其中免税的所得项目有：州和

15、州政府的公债息金，馈赠的礼物、遗产、以及特殊状况造成的残疾、病痛损害的保险 赔偿费等。4 .美国个税扣除、宽免、抵减范围美国的费用扣除项目里主要包括“个人扣除和商业扣除。若是每项扣除分别列 举出来，即“分项扣除，抑或者可以列举详细项目只采取一个固定额度作为标准，即标 准扣除。正常情况下分项扣除在高收入人群中较为适用，而收入相对较为低者则采 用标准扣除相对有利。个人宽免额是对纳税人最低生活标准的那部分生计开支或 生存开支的免收。5 .税率及结构美国个人所得税实行统一的六级超额累进税，税率分别为35%、33%、28%、25%、 15%和10%。美国对缴纳个税者具体划分成了四类：“户主，未婚，佳偶、

16、丧偶人”, 不同身份分别对应于不同的税率。同时美国国税局会根据每年的物价指数从而对个税 税率进行一定的调整。后四种最为普遍，其中夫妻合报在美国家庭报税中是司空见惯 的事情。（三）英国个人所得税的基本情况L英国课税模式目前英国采取的个税模式是综合纳税模式，就是将不同所得进行分开扣除，然后 加总为应纳税所得，然后用统一的纳税模式来进行纳税。6 .英国个人所得税纳税人英国纳税人分为经常在国内栖身的居民、非经常在国内栖身的居民、以及非居民 三种。居民指：（1）在英国纳税年度里在英国国内容身六个月以上；（2） 一年里连续有三 个月以上栖身在英国；（3）在英国有居住地,并在英国栖身，不管其停留时间长或短。

17、但 自身所有时间都在外国从事营业、其他职业或受雇劳动者等除外。居民正常情况下要按照其在全球内的收入交税，但若果居民是合法英籍人，可以享 有在计算应纳税收入时基本生活扣除优待。非居民则仅对其在英国国内收入进行纳税，倘若具有英国人资格的相关人员可依 照其在英国境内的所得占其在全球范围内所得的比例给予相应的基本生活扣除优惠。7 .英国个人所得税的计税依据英国目前实行的是四级超额累进税率，个税的征税标准是应税收入，就是所有来 源所得除去必要支出再减去可扣除项目后的所得进行纳税。其中允许扣除的支出项目 有：老人扣除、基础扣除、抚养扣除、劳务所得、伤残疾病患者扣除、丧偶未亡人扣 除和捐钱扣除等，这些扣除项

18、目的总额，依照法律明文规定每年需要根据物价的变动 从而进行调整。、中外个人所得税的对比分析（一）中外个人所得税的占比差异目前就西方一些先进国家，个人所得税在其国家税种当中占据着重要席地，是它 们国家财政收入的重要来源渠道，对国家宏观发展，经济运行发挥着相当积极的用处。 在美国，个人所得税在国家税收总额中占比相当大，占比大概在45%-50%左右，其2019 年个税占比为48.4%山。在欧洲一些发达国家，例如英国，个人所得税占比仍然在国家 税收总额中占比较大，一般占比都有30%左右。而我国个税占比在总税收中占则比 较小，例如我国财政部公布2019年财政收支情况，全国税收收入157992亿元，同比

19、增长1%,个人所得税10388亿元，同比下降25.1%,个税占比约为6.58%冈。因为目 前相对于我国而言，我国仍然处于发展中国家，个人所得税的税制体系仍然存在着许 多的不足，当下暂时无法为国家的经济发展发挥完善的作用。（二）中外个人所得税税制模式差异纵观全球，相当大一部分国家在所得税税制体系方面都会使用分类所得税制度， 混合所得税制度和综合所得税制度来对国家的税制进行管理。其中综合所得税制度是 受到大部分国家的追捧，许多国家都是使用综合所得税制度为主。由于我国人口众多， 且地区发展部不平衡，征管体系不严格等一系列的国情致使我国的个人所得税发展得 还不够完善。我国要是想从根本上解决好个人所得税

20、存在的问题并且完善好体系，就 得亟需借鉴国外等先进国家的税款征收管理经验，然后与我国的国情结合一起，与时 俱进，创造出真正适合我国的，能够促进我国经济平稳运行的个税体制。（三）中外个人所得税税率的差异所谓累进税率就是依照缴税人的所得金额的数量大小，依次来划分等级逐渐升高 的多级税率。现如今我国当前正在实行的是超额累进税率，采用七级累进税率。而美 国目前实行的则是统一的六级超额累进税，并划分成四种不同的申报方式，根据不同 的申报方式并与此实行不同等级，同一级的个人所得税税率相同。美国国税局每年并 会根据物价指数的不同从而对个税税率进行一定的整调。英国的个人所得税则是推行 四级超额累进税率。根据中

21、外税率差异对比得出，我国个税税率太高且税率层次多， 故此我国应继续优化个税税率结构，简化税率档次。（四）中外个人所得税税基的差异美国个人所得税的征税范围十分之广泛，除开法律条文中规定的免税项目外，剩 下的其他渠道所得都要计入个人所得，缴纳个人税款。其中免税的所得项目有：州和 州政府的公债息金，馈赠的礼物、遗产、以及特殊状况造成的残疾、病痛损害的保险 赔偿费等。英国个税中要求居民所有来源于国内外的所得都要进行税收缴纳：而非居 民仅需要缴纳在英国境内所得的税款。相对比，我国税基除了基本薪资征税以外，还 忽略了许多可征税方面，例如忽视了一些财产税征收和忽视了一些福利所得还有农民 所得，税基范围可谓是

22、窄小。五、中国个人所得税存在的不足（一）个税征税范围不全面，覆盖率不高我国税基范围太狭小，导致我国征税范围认定方面还存在着许多的问题。美国等 国外优秀国家个税缴纳的范围比中国要宽广得多，除开基本的酬劳以外，许多国家仍 对福利方面的一些收入进行征收，而我国就忽略了许多福利方面的收入，除此之外还 忽略了资本利得等方面的收入，由此导致了税收出现了较大的流失，不公平现象也与 日俱增。（二）统一个税起征点忽略了地区差异由于我国地域辽阔且人口众多，故此统一的个人所得税起征点不能做到因地制宜, 实事求是，严重忽略了不同地区经济发展不平衡的状况。例如我国目前就东西部地区 相比较而言，西部地区发展状况比较缓慢落

23、后，而东部地区发展则比较繁荣，从而导 致西部地区人们平均收入偏低，而东部们平均收入则较高，因而彼此之间经济消费差 异较大。而且目前虽然我国个人所得税的统一起征点已经上调到5000元，总体上是减 少了低收入者的税后负担，但是随着经济水平状况不断攀升，通货膨胀也出现日趋严 重的现状，故此工资上涨幅度远远慢于通货膨胀的速度，因此统一个税起征点暂时是 无法为低收入者降压，减低税负的。（三）费用扣除存在不够完善目前我国的费用扣除一概采取的是规定的扣缴标准，没有斟酌到因人而异和地区 区别，且忽略了通货膨胀的情况。其次费用扣除以个人为单位，没有做到引进家庭生 计费用扣除项目。且专项附加扣除存在不合理性，不够

24、灵活，比如实行九年义务教育， 但是高等教育方面却做得不够到位。其次是大病医疗方面，要求达到15000以上才能 够扣除，有些达不到就不能扣除，没有考虑到15000以下对许多家庭来说也属于比较 大的支出了，所以这算是没有做到深入了解到群众的负担。再者就是关于老人抚养方 面的，抚养两个老人和以上的就不按照老人人数加倍扣除，这对于一些赡养老人较多 的家庭来说无疑是一个重担。（四）公民纳税意识薄弱，存在偷税漏税行为随着现如今时代的不断发展，科技一日千里，人民收入水平日趋提高，收入渠道 也林林总总。比如许多高收入群体收入来源并不是单一的，而是愈来愈多元化的。像 这样子的一些多元化收入的高收入人群就比较容易

25、去钻法律漏洞，企图少征或者漏征 个人所得税，此种现象普遍出现的原因归根究底是因为公民们纳税意识的薄弱，对国 家税收促进作用的不了解，只想到个人利益，而忽视国家总体大局的利益。其次就是 我国对税收宣传方面做得不是很到位，再者是税收征管方面不够严格且惩罚制度不够 严厉，故此致使公民纳税意识淡薄。六、完善我国个税的建议（一）采用个税分类综合所得制目前我国采用较为单一的分类所得税制度，这种模式对来源收入比较单一的的中 低收入者来说缴税压力较为沉重，而对于收入渠道比较多样化的高收入阶层来说缴税 压力则相对较低。此种课税模式不利于公平与效率的统一，故此种课税模式不符合我 国国情，需要根据国情来重新制定适合

26、我国的个税模式。应当结合借鉴其他国外优秀 国家课税模式，采取个人所得税分类综合制度。即对纳税人从不同渠道所获取的收入 进行分类征收个人所得税；纳税年度终止时，把本年的全部收入进行汇总，根据累进 税率进行税款缴纳，以往交纳的个税款项，可以在会计年度结束时应交纳的综合所得 税中扣除。（二）进一步完善扣除费用要根据纳税人的个人情况进行充分考虑，根据纳税人的经济负担情况和正常开支 的费用支出，对费用扣除进行进一步的调整完善，积极体现出税收的平衡。应扩大费 用扣除的范围，并借鉴英国费用扣除标准每年定时调整的方法，根据当前物价现状进 行周全考虑的调整，对费用扣除实行自动调节功能，结合国情，基本扣除随机应变， 因人而异，完善和规范费用扣除税法制度。（三）对个税目标差异进行