成本会计分步法

1、6.3 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法第一节第一节 分步法概述分步法概述第二节第二节 逐步结转分步法及其应用逐步结转分步法及其应用第三节第三节 平行结转分步法及其应用平行结转分步法及其应用 第一节第一节 分步法概述分步法概述各种产品的生产步骤各种产品的生产步骤 成本计算期与会计报告期一致成本计算期与会计报告期一致，即按月计算完工产品成本，即按月计算完工产品成本 生产费用需要在完工产品和生产费用需要在完工产品和在产品之间分配在产品之间分配 分步法分步法特点特点 成本计算成本计算对象对象 成本计算成本计算期期 生产费用生产费用分配分配一、分步法的特点一、分步法的特点第一节第一节 分步法概

2、述分步法概述二、分步法的适用范围二、分步法的适用范围分步法主要适用于大量大批的多步骤生产，且管理上要分步法主要适用于大量大批的多步骤生产，且管理上要求按步骤计算产品成本的企业，如冶金、纺织、造纸、求按步骤计算产品成本的企业，如冶金、纺织、造纸、化工、水泥、机械制造等企业。化工、水泥、机械制造等企业。 三、各步骤之间成本的结转三、各步骤之间成本的结转（分步法的分类）成本管理不要求计算各成本管理不要求计算各步骤半成品成本。步骤半成品成本。逐步结转分步法逐步结转分步法分步法分步法的种类的种类平行结转分步法平行结转分步法成本管理要求计算和结成本管理要求计算和结转各步骤半成品成本。转各步骤半成品成本。逐

3、步结转分步法逐步结转分步法 第一步骤第一步骤 第二步骤第二步骤 第三步骤第三步骤期初半成品期初半成品+本期发生费用本期发生费用=期末半成品成本期末半成品成本+期末在产品成本期末在产品成本期初半成品期初半成品+本期发生费用本期发生费用+上步骤转来半成品成本上步骤转来半成品成本=期末半成品成本期末半成品成本+期末在产品成本期末在产品成本期初半成品期初半成品+本期发生费用本期发生费用+上步骤转来半成品成本上步骤转来半成品成本=期末半成品成本期末半成品成本+期末在产品成本期末在产品成本平行结转分步法平行结转分步法 第一步骤第一步骤 第二步骤第二步骤 第三步骤第三步骤期初半成品期初半成品+本期发生费用本

4、期发生费用=转入完工成品成本份额转入完工成品成本份额+广义在产品成本广义在产品成本期初半成品期初半成品+本期发生费用本期发生费用=转入完工成品成本份额转入完工成品成本份额+广义在产品成本广义在产品成本期初半成品期初半成品+本期发生费用本期发生费用=转入完工成品成本份额转入完工成品成本份额+期末在产品成本期末在产品成本完完工工产产品品成成本本第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法产成品产成品半成品半成品半成品半成品适用于成本管理适用于成本管理上不仅要求提供上不仅要求提供产成品成本资料产成品成本资料，而且要提供各，而且要提供各步骤半成品成本步骤半成品成本资料情况的企业资料情况的企业 第一步骤第

5、一步骤第二步骤第二步骤第三步骤第三步骤v（一）逐步结转分步法，又称计算半成品成本分步法，是（一）逐步结转分步法，又称计算半成品成本分步法，是按照产品的加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，按照产品的加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直到最后生产步骤计算出产成品成本的方法。直到最后生产步骤计算出产成品成本的方法。 第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法 1、成本随实物转移、成本随实物转移2、在产品是狭义在产品、在产品是狭义在产品1、理论上：成本管理上不仅要求提供产成品成本资料，、理论上：成本管理上不仅要求提供产成品成本资料，而且要提供各步骤半成品成本资料情况的企业。而且要提供各步

6、骤半成品成本资料情况的企业。 2、实务中：通常适用于大批量、连续式多步骤生产的产品计算、实务中：通常适用于大批量、连续式多步骤生产的产品计算。装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本。装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本。 特点特点适用范围适用范围第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法 适用于成本管理上不仅要求提供产成品成本资料，而且要提供各步骤半成品成本资料情况的企业。 1半成品可能对外销售半成品可能对外销售为什么需要为什么需要半成品的成半成品的成本资料本资料2进行同行业成本的评比进行同行业成本的评比3半成品被多种产品耗用半成品被多种产品耗用（二）半成（二）半成品

7、品4分析和考核内部单位分析和考核内部单位通过仓通过仓库收发库收发分项结转法分项结转法 综合综合结转法结转法 不通过不通过仓库收发仓库收发逐步结转逐步结转分步法分步法第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法 第一步骤第一步骤 成本明细账成本明细账 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用在产品在产品 成本成本半成品半成品成本成本 第二步骤第二步骤 成本明细账成本明细账 第一步骤半成品第一步骤半成品 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用在产品在产品 成本成本半成品半成品成本成本 第三步骤第三步骤 成本明细账成本明细账 第二步骤半成品第二步骤半成品 直接材料直接材料 直

8、接人工直接人工 制造费用制造费用在产品在产品 成本成本产成品产成品 成本成本 月末在产品成本月末在产品成本 产成品成本产成品成本（三）逐步结转分步法的基本核算程序（三）逐步结转分步法的基本核算程序半成品转入下一步骤的方式半成品转入下一步骤的方式1半成品不通过仓库收发第二步骤第二步骤成本明细账（元）成本明细账（元）上步骤转入上步骤转入半成品成本半成品成本 15000 15000 直接材料直接材料 30003000直接人工直接人工 36003600制造费用制造费用 14001400本步骤半本步骤半成品成本成品成本 1900019000本步骤本步骤在在产品成本产品成本 40004000第三步骤第三步

9、骤成本明细账（元）成本明细账（元）上步骤转入上步骤转入半成品成本半成品成本 1900019000直接材料直接材料 20002000直接人工直接人工 23502350制造费用制造费用 11501150本步骤半本步骤半 成品成本成品成本 2150021500本步骤在本步骤在产品成本产品成本 30003000第一步骤第一步骤成本明细账（元）成本明细账（元）直接材料直接材料 90009000直接人工直接人工 57005700制造费用制造费用 43004300半成品成本半成品成本 1500015000本步骤在本步骤在产品成本产品成本 400040002.半成品的完工和领用通过仓库收发第一步骤第一步骤成本

10、明细账（元）成本明细账（元）直接材料直接材料 90009000直接人工直接人工 57005700制造费用制造费用 43004300本步骤半本步骤半 成品成本成品成本 1500015000本步骤在本步骤在产品成本产品成本 40004000第二步骤第二步骤成本明细账（元）成本明细账（元）领用上步骤转入领用上步骤转入半成品成本半成品成本 1400014000直接材料直接材料 30003000直接人工直接人工 36003600制造费用制造费用 14001400本步骤半本步骤半 成品成本成品成本 1800018000本步骤在本步骤在产品成本产品成本 40004000第三步骤第三步骤成本明细账（元）成本明

11、细账（元）领用上步骤转入领用上步骤转入半成品成本半成品成本 1600016000直接材料直接材料 30003000直接人工直接人工 36003600制造费用制造费用 14001400本步骤半本步骤半 成品成本成品成本 1800018000本步骤在本步骤在产品成本产品成本 40004000第一步骤自制第一步骤自制半成品明细账半成品明细账增加增加 1500015000减少减少 1400014000余额余额 10001000第二步骤自制半成品第二步骤自制半成品明细账明细账增加增加 1800018000减少减少 1600016000余额余额 200020003 3、通过在产品库收发通过在产品库收发半成

12、品成本结转方法当采用逐步结转分步法的企业，仓库既有期初半成品又有期末半成品时，当采用逐步结转分步法的企业，仓库既有期初半成品又有期末半成品时，可采用计划成本法和实际成本法计算发出半成品成本。实际成本法下经常可采用计划成本法和实际成本法计算发出半成品成本。实际成本法下经常采用加权平均法或先进先出法将成本分配给领用采用加权平均法或先进先出法将成本分配给领用半成品。 月初余额月初余额本月增加本月增加合计合计本月减少本月减少月末余额月末余额数量数量(件件)实际实际成本成本数量数量(件件)实际实际成本成本数量数量(件件)实际实际成本成本单位单位成本成本数量数量(件件)实际实际成本成本数量数量(件件)实际

13、实际成本成本20091208003650010004562045.62900？100？自制半成品明细账 金额单位：元 先进先出法：发出半成品的实际成本=9120+700(36500800)=41057.50加权平均法：发出半成品的实际成本=(9120+36500)(200+800)900=410584、逐步结转分步法下账务处理（综合结转） 1 1、半成品完工后，、半成品完工后，不通过半成品库收发不通过半成品库收发，下一步骤直接领用：，下一步骤直接领用： 借：基本生产成本借：基本生产成本二车间二车间 贷：基本生产成本贷：基本生产成本一车间一车间 2 2、半成品完工后，、半成品完工后，通过半成品库

14、收发通过半成品库收发，结转半成品成本：，结转半成品成本： 完工入库完工入库： 借：自制半成品借：自制半成品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本一车间一车间 下一步骤领用下一步骤领用： 借：基本生产成本借：基本生产成本二车间二车间 贷：自制半成品贷：自制半成品 第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法二、逐步综合结转分步法的应用二、逐步综合结转分步法的应用半成品入库并按半成品入库并按实际实际成本综合结转成本综合结转（一）企业的基本情况一）企业的基本情况（二）成本计算的相关资料（二）成本计算的相关资料（三）成本计算程序（三）成本计算程序 (2)半成品按计划成本综合结转半成品按计划成本综合结转 结转

15、原理：结转原理： 是将各生产步骤所耗用的上一步骤的半成品成本按照所是将各生产步骤所耗用的上一步骤的半成品成本按照所耗用半成品数量乘以事先制定的该半成品的计划单位成本，并按计划成本结耗用半成品数量乘以事先制定的该半成品的计划单位成本，并按计划成本结转至下一个生产步骤的成本明细账中。采用该方法，半成品的日常收、发、转至下一个生产步骤的成本明细账中。采用该方法，半成品的日常收、发、存均按计划成本核算，月末在半成品的实际成本计算出来后，再计算半成品存均按计划成本核算，月末在半成品的实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异率和差异额，将计划成本调整为实际成本。成本差异率和差异额，将计划成本调整为实际成本

16、。 明细账设置：明细账设置： 采用该方法，在自制半成品明细账中不仅反映半成品的收发和结存的数量采用该方法，在自制半成品明细账中不仅反映半成品的收发和结存的数量和实际成本，而且要反映半成品的计划成本，以及成本差异和差异率。所以和实际成本，而且要反映半成品的计划成本，以及成本差异和差异率。所以要增设要增设“计划成本计划成本”、“成本差异成本差异”等项目，还要注明半成品的计划单位成等项目，还要注明半成品的计划单位成本。本。 在产品明细账中，对于本步骤所耗用的半成品，可以按调整成本差异后的在产品明细账中，对于本步骤所耗用的半成品，可以按调整成本差异后的实际成本进行登记，也可按所耗用半成品的计划成本和成

17、本差异分别进行登实际成本进行登记，也可按所耗用半成品的计划成本和成本差异分别进行登记，因此在这种方法下，产品成本明细账的记，因此在这种方法下，产品成本明细账的“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”项目项目下，要分栏设置下，要分栏设置“计划成本计划成本”、“成本差异成本差异”和和“实际成本实际成本”等项目。等项目。半成品成半成品成本差异本差异 率率月初结存半成品成本差异月初结存半成品成本差异本月收入半成品成本差异本月收入半成品成本差异+=月初结存半成品计划成本月初结存半成品计划成本本月收入半成品计划成本本月收入半成品计划成本+发出半成品成本差异发出半成品成本差异=发出半成品计划成本发出半成品计

18、划成本 半成品成本差异率半成品成本差异率发出半成品实际成本发出半成品实际成本=发出半成品计划成本发出半成品计划成本 + 发出半成品成本差异发出半成品成本差异月月份份月初余额月初余额本月增加本月增加 累计累计本月减少本月减少数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本数数量量计计划划成成本本实实际际成成本本成成本本差差异异率率成成本本差差异异数数量量计划计划成本成本实实际际成成本本520090009120800360003650010004500045620？90040500？61004500？ 自制半成品明细账自制半成品明细账 计划单位成本为计划单位成本为4

19、5元元 金额单位：元金额单位：元半成品成本差异率半成品成本差异率= 120+500 9000+36000=1.38%发出半成品成本差异发出半成品成本差异=405001.38%=558.9（元）（元）发出半成品实际成本发出半成品实际成本=40500+558.9=41058.9（元）（元）第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法二、逐步综合结转分步法的应用二、逐步综合结转分步法的应用半成品入库并按半成品入库并按计划计划成本综合结转成本综合结转（一）企业的基本情况一）企业的基本情况（二）成本计算的相关资料（二）成本计算的相关资料（三）成本计算程序（三）成本计算程序综合结转分步法按计划成本进行结转的

20、优点综合结转分步法按计划成本进行结转的优点可以简化和加速产品成本计算工作。可以简化和加速产品成本计算工作。便于各步骤进行成本分析和考核。便于各步骤进行成本分析和考核。有利于实行企业内部经济责任制。有利于实行企业内部经济责任制。第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法三、成本还原三、成本还原（一）什么是成本还原？（一）什么是成本还原？ 成本还原是将产品成本中的成本还原是将产品成本中的“半成品半成品”项目的成本，还原项目的成本，还原为按为按“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”和和“制造费用制造费用”等原始成等原始成本项目，从而反映产品成本的原始构成的一种计算方法。本项目，从而反映产品成本的

21、原始构成的一种计算方法。 成本项目成本项目 生产步骤生产步骤半成品半成品原材料原材料工资及福利费工资及福利费制造费用制造费用成本合计成本合计第一步骤半成品成本第一步骤半成品成本2000 8001000 3800第二步骤半成品成本第二步骤半成品成本3800 7001200 5700第三步骤半成品成本第三步骤半成品成本5700 900 800 7400原始成本项目合计原始成本项目合计200024003000 7400 从表格可以看出，第一步骤完工的半成品成本从表格可以看出，第一步骤完工的半成品成本3800元，转作第二步元，转作第二步骤的半成品费用；第二步骤完工的半成品成本骤的半成品费用；第二步骤完

22、工的半成品成本5700元转作第三步骤的半元转作第三步骤的半成品费用。在最后算出的第三步骤产成品成本中，半成品费用数额较大，成品费用。在最后算出的第三步骤产成品成本中，半成品费用数额较大，工资及福利费和制造费用所占比重很小，这与该产品的实际结构（料、工资及福利费和制造费用所占比重很小，这与该产品的实际结构（料、工、费分别为工、费分别为2000元、元、2400元、元、3000元）大不相同。也就是在最后的生元）大不相同。也就是在最后的生产步骤中的产品不能提供原始成本项目反映的成本资料，显然不利于成产步骤中的产品不能提供原始成本项目反映的成本资料，显然不利于成本分析和考核。因此，从整个企业角度分析和考

23、核产品成本的构成时，本分析和考核。因此，从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转法算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还还应将综合结转法算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。原为按原始成本项目反映的成本。 （二）为什么要进行成本还原？（二）为什么要进行成本还原？（三）成本还原程序图 成本计算 第一步骤 第二步骤 第三步骤 直接材料 直接人工 A半成品 制造费用 直接人工 B半成品 制造费用 产成品 直接人工 制造费用 成本还原（四）成本还原的方法：（四）成本还原的方法： 按所耗半成品综合成本占完工半成品总成本按所耗半成品综合成本占完

24、工半成品总成本的比重还原的比重还原计算还原分配率计算还原分配率= =上一步骤完工半成品各成本上一步骤完工半成品各成本项目金额项目金额上步骤完工半成品成本合计上步骤完工半成品成本合计计算当月产成品所耗用的半成品中各成本项目计算当月产成品所耗用的半成品中各成本项目金额金额= =产成品所耗用的半成品成本产成品所耗用的半成品成本该半成品成该半成品成本项目所占的比重本项目所占的比重1 1、成本项目比重还原法、成本项目比重还原法项目项目半成品半成品原材料原材料工资及福利工资及福利制造费用制造费用合计合计第一车间所产半成品第一车间所产半成品1600017000350036500第一车间半成本各项目比第一车间

25、半成本各项目比重重(%)43.8446.589.58100第二车间成本第二车间成本290585003100还原还原-2905812739.0313535.222783.75还原后产成品成本还原后产成品成本12739.0314035.225883.7532658案例：某企业甲产品生产分两道步骤,分别由两个车间生产。第一车间生产的半成品交半成品库验收;第二车间按所需数量向半成品库领用。表格中有关计算如下：12739.03=2905843.84% 13535.22=2905846.58%2783.75=290589.58%上述还原方法，是通过分别按成本项目计算比例还原的，比较直接，但在成本项目较多的

26、情况下，其计算较繁锁。在实际工作中，为了简化成本还原工作，通常采用计算还原率的方法进行还原。（四）成本还原的方法：（四）成本还原的方法： 指企业将产成品所耗用的半成品成本，按照指企业将产成品所耗用的半成品成本，按照各生产步骤的还原率进行还原的方法。各生产步骤的还原率进行还原的方法。成本还原率成本还原率= =本月产成品所耗用的上步骤半成本月产成品所耗用的上步骤半成品成本合计品成本合计本月所生产的该半成品成本合计本月所生产的该半成品成本合计某成本项目的成本某成本项目的成本= =本月所生产的该半成品的本月所生产的该半成品的综合成本综合成本成本还原率成本还原率2 2、成本还原率还原法、成本还原率还原法

27、项目项目半成品半成品原材料原材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计第一步骤成本第一步骤成本1600017000350036500第二步骤成本第二步骤成本29058500310032658还原率及还原还原率及还原0.7961-2905812737.613533.72786.4还原后产成品总成本还原后产成品总成本12737.614033.75886.432657.7还原后产成品单位成本还原后产成品单位成本18.1920.058.4146.65成本还原率=本月产成品所耗上一步骤半成品费用本月所产半成品成品成本合计 2905836500=0.7961 12737.6=160000.7961 13

28、533.7=170000.7961 2786.4=35000.7961说明：以上两种方法的计算结果是一样的，但后者更简单，故实际工作中多采用后一种方法。实际工作中也可以使用定额成本还原法案例：某企业甲产品生产分两道步骤,分别由两个车间生产。第一车间生产的半成品交半成品库验收;第二车间按所需数量向半成品库领用。第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法二、逐步综合结转分步法的应用二、逐步综合结转分步法的应用半成品成本的还原半成品成本的还原（一）企业的基本情况（二）成本计算的相关资料（三）成本计算程序综合结转法的优缺点综合结转法的优缺点 （1）优点：优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中，可在各生

29、产步骤的产品成本明细账中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。理。 （2）缺点：缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。原，从而须增加核算工作量。第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法二、逐步分项结转分步法的应用二、逐步分项结转分步法的应用 指上一步骤的半成品成本结转至下生产步骤时，按成本项目分分项项计

30、入下一步骤的产品成本明细账中。若半成品通过半成品库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目设置专栏分项分项进行登记。 分项结转半成品成本时，可按照其实际成本结转，也可计划成本来结转。 计划成本结转要成本差异的调整，应按照各成本项目分别计算成本差异率来进行调整。因此，按计划成本分项结转半成品成本时，其计算工作量非常大，一般企业大多采用实际成本分项结转半成品成本。 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 3000 3000 1500 150050050050005000本月发生费用 70007000300030002 250005000本月耗用半成品成本

31、8000800020002000500050001500015000完工产品成本 1350013500 7900 7900290029002430024300月末在产品成本 4500 4500 600 60060060057005700甲产品第二步骤成本计算单甲产品第一步骤成本计算单 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月发生费用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工产品成本 80008000 2000 2000500050001500015000月末在

32、产品成本 6000 6000 1000 1000400040001100011000第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法二、逐步分项结转分步法的应用二、逐步分项结转分步法的应用半成品入库并按实际成本半成品入库并按实际成本分项分项结转结转（一）企业的基本情况一）企业的基本情况（二）成本计算的相关资料（二）成本计算的相关资料（三）成本计算程序（三）成本计算程序优点：优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还分析产品成本计划

33、的执行情况，不需要进行成本还原。原。缺点：缺点：（1）成本结转工作较复杂；）成本结转工作较复杂；（2）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。步骤完工产品的成本分析。分项结转法的优缺点分项结转法的优缺点 综合结转分步法和分项结转分步法的联系与区别综合结转分步法和分项结转分步法的联系与区别 综合结转分步法和分项结转分步法的相互联系：综合结转分步法和分项结转分步法的相互联系： （1 1）均属于逐步结转分步法，均要求提供各生产步骤的）均属于逐步结转分步

34、法，均要求提供各生产步骤的半成品成本资料，均按照生产步骤的顺序计算产品成本。半成品成本资料，均按照生产步骤的顺序计算产品成本。 （2 2）核算工作都比较复杂，及时性较差。）核算工作都比较复杂，及时性较差。 综合结转分步法和分项结转分步法的相互区别：综合结转分步法和分项结转分步法的相互区别： （1 1）综合结转分步法按综合成本结转半成品成本，不能）综合结转分步法按综合成本结转半成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本结构，需要进行成本还原；提供按原始成本项目反映的成本结构，需要进行成本还原；而分项结转分步法可以提供按原始成本项目反映的成本结而分项结转分步法可以提供按原始成本项目反映的成本结构，

35、不需要进行成本还原。构，不需要进行成本还原。 （2 2）综合结转分步法的转账工作比较简单，而分项结转）综合结转分步法的转账工作比较简单，而分项结转分步法的转账工作比较复杂。分步法的转账工作比较复杂。 第三节第三节 平行结转分步法及其应用平行结转分步法及其应用第一生产步骤第一生产步骤第二生产步骤第二生产步骤第三生产步骤第三生产步骤在产品成本在产品成本完工产品成本份额完工产品成本份额在产品成本在产品成本完工产品成本份额完工产品成本份额在产品成本在产品成本v 平行结转分步法，又称不计算半成品成本分步法，它是指平行结转分步法，又称不计算半成品成本分步法，它是指将各生产步骤应计入产成品成本的份额平行汇总

36、，以求得将各生产步骤应计入产成品成本的份额平行汇总，以求得完工产品成本的方法。完工产品成本的方法。 完工产品成本份额完工产品成本份额完工产品成本完工产品成本第三节第三节 平行结转分步法及其应用平行结转分步法及其应用1、成本不随实物转移；、成本不随实物转移；2、仅归集本步骤发生的生产费用、仅归集本步骤发生的生产费用成本管理上要求分步骤归集生产费用，但不要求计算半成品成本管理上要求分步骤归集生产费用，但不要求计算半成品成本连续式多步骤生产企业，没有半成品对外销售的装配式成本连续式多步骤生产企业，没有半成品对外销售的装配式多步骤生产企业。多步骤生产企业。 包括狭义在产品、需要继续加工的半成品、在制品

37、、待返修包括狭义在产品、需要继续加工的半成品、在制品、待返修废品、等待验收入库产成品废品、等待验收入库产成品 等。等。 特特 点点适用范围适用范围广义在产品广义在产品 第三节第三节 平行结转分步法及其应用平行结转分步法及其应用一、平行结转分步法的计算程序一、平行结转分步法的计算程序 第一步骤成本明细账第一步骤成本明细账 第二步骤成本明细账第二步骤成本明细账 第三步骤成本明细账第三步骤成本明细账 期初在产品成本 直接材料直接人工制造费用 生产费用合计 产成品成本份额 期末在产品成本 期初在产品成本 A半成品直接人工制造费用 生产费用合计 产成品成本份额期末在产品成本 期初在产品成本 B半成品直接

38、人工制造费用 生产费用合计 产成品成本份额期末在产品成本 第一步骤计入的成本份额第一步骤计入的成本份额 + 第二步骤计入的成本份额第二步骤计入的成本份额+ 第三步骤计入的成本份额第三步骤计入的成本份额产成品成本产成品成本第三节第三节 平行结转分步法及其应用平行结转分步法及其应用 公式一： 某步骤（各成本项目）单位成本某步骤（各成本项目）单位成本= =该步骤生产费用合计该步骤生产费用合计该步骤约当该步骤约当总产量总产量 公式二： 某步骤（各成本项目）约当总产量某步骤（各成本项目）约当总产量= = 完工产品数量完工产品数量+ +该步骤月末狭义该步骤月末狭义在产品约当产量在产品约当产量+ +该步骤已

39、完工转入以后步骤未最后完工的半成品数该步骤已完工转入以后步骤未最后完工的半成品数量量 或或= = 某步骤月初半成品数量某步骤月初半成品数量+ +本月完工半成品数量本月完工半成品数量+ +加工中在产品约加工中在产品约当产量当产量 公式三： 某步骤应计入产成品成本中的份额某步骤应计入产成品成本中的份额= = 产成品数量产成品数量单位产成品耗用该单位产成品耗用该步骤半成品数量步骤半成品数量该步骤单位半成品成本该步骤单位半成品成本1、约当产量法、约当产量法第三节第三节 平行结转分步法及其应用平行结转分步法及其应用二、平行结转分步法的应用二、平行结转分步法的应用半成品不入库并按实际成本半成品不入库并按实

40、际成本平行平行结转结转（约当产量法）（约当产量法）（一）企业的基本情况（一）企业的基本情况（二）成本计算的相关资料（二）成本计算的相关资料（三）成本计算程序（三）成本计算程序实例一：实例一：镜架车间原料一次投入，镜片车间原料投入随加工程度，各车间在镜架车间原料一次投入，镜片车间原料投入随加工程度，各车间在产品完工率均为产品完工率均为50%50%。（下表单位：副）项目项目镜架镜架 镜片镜片 眼镜眼镜月初在产品月初在产品本期投入本期投入完工转出完工转出月末在产品月末在产品2000200060006000500050003000300010001000560056005000500016001600

41、10001000500050004000400020002000请问：各车间约当产量怎么计算？请问：各车间约当产量怎么计算？产量和约当产量计算：产量和约当产量计算：镜架车间镜架车间原材料费用：原材料费用：4000+2000+3000=90004000+2000+3000=9000副副加工费用：加工费用：4000+2000+30004000+2000+3000* *50%=750050%=7500镜片车间镜片车间原材料费用、加工费用：原材料费用、加工费用：4000+2000+16004000+2000+1600* *50%=680050%=6800副副装配车间装配车间加工费用：加工费用：4000

42、+20004000+2000* *50%=500050%=5000副副镜架车间镜架车间产品成本计算单产品成本计算单 完工产品：完工产品：40004000摘要摘要材料费材料费人工费人工费 制造费制造费合计合计月初在产品月初在产品本月生产费用本月生产费用150001500031800318002000200062506250200020004900490019000190004295042950合计合计468004680082508250690069006195061950约当产量约当产量分配率分配率完工产品份额完工产品份额月末在产品月末在产品900090005.205.2020800208002

43、600026000750075001.101.104400440038503850750075000.920.92368036803220322028880288803307033070镜片车间镜片车间产品成本计算单产品成本计算单 完工产品：完工产品：40004000摘要摘要材料费材料费 人工费人工费 制造费制造费合计合计月初在产品月初在产品本月生产费用本月生产费用60006000178001780018001800670067002100210067406740990099003124031240合计合计238002380085008500884088404114041140约当产量约当产量

44、分配率分配率完工产品份额完工产品份额月末在产品月末在产品680068003.503.50140001400098009800680068001.251.255000500035003500680068001.301.30520052003640364024200242001694016940装配车间装配车间产品成本计算单产品成本计算单 完工产品：完工产品：40004000摘要摘要材料费材料费 人工费人工费 制造费制造费合计合计月初在产品月初在产品本月生产费用本月生产费用300300280028003003001800180060060056005600合计合计3100310031003100

45、62006200约当产量约当产量分配率分配率完工产品份额完工产品份额月末在产品月末在产品500050000.620.6224802480620620500050000.620.62248024806206204960496012401240借：库存商品借：库存商品- -眼镜眼镜 5804058040 贷：基本生产成本贷：基本生产成本- -镜架车间镜架车间 2888028880 - -镜片车间镜片车间 2420024200 - -装配车间装配车间 49604960 实例二实例二：一车间生产半成品：一车间生产半成品A A二车间生产半成品二车间生产半成品B B 三车间生产产成品三车间生产产成品C C

46、，且且A A：B B：C=4C=4：2 2：1 1。原材料开始时一次投入，产量记录如下：。原材料开始时一次投入，产量记录如下：一车间一车间 二车间二车间 三车间三车间月初在产品月初在产品本月投入本月投入本月完工本月完工月末在产品月末在产品4040560560500500100100100100500500300300505080803003001501508080请问：各车间约当产量怎么计算？请问：各车间约当产量怎么计算？ 一车间成本明细账一车间成本明细账 完工产品：完工产品：150150摘要摘要材料费材料费人工费人工费制造费制造费合计合计月初在产月初在产本月生产本月生产 2373623736

47、332304332304 696069609744097440 556855687795277952 3626436264507696507696合计合计356040356040 1044001044008352083520543960543960约当产量约当产量单位成本单位成本完工份额完工份额月末在产月末在产11201120317.89317.891907341907341653061653061070107097.5797.57585425854245858458581070107078.0678.0646836468363668436684296112296112247848247848

48、 二车间成本明细账二车间成本明细账 完工产品：完工产品：150150摘要摘要材料费材料费人工费人工费制造费制造费月初在产品月初在产品本月生产费用本月生产费用 315731571578515785 69306930346503465010087100875043550435合计合计189421894241580415806052260522约当产量约当产量单位成本单位成本完工产品份额完工产品份额月末在产品月末在产品48548539.0639.061171811718 7224 722448548585.7385.732571925719158611586137437374372308523085

49、 三车间成本明细账三车间成本明细账 完工产品：完工产品：150150摘要摘要材料费材料费人工费人工费制造费制造费月初在产品月初在产品本月生产费用本月生产费用5040504015120151202408240872247224744874482234422344合计合计201602016096329632 2979229792约当产量约当产量单位成本单位成本完工产品份额完工产品份额月末在产品月末在产品190190106.105106.10515916159164244424419019050.69550.6957604760420282028235202352062726272 产品成本汇总表产

50、品成本汇总表 完工产品：完工产品：150150摘要摘要材料费材料费人工费人工费制造费制造费合计合计一车间一车间二车间二车间三车间三车间190734190734585425854211718117181591615916468364683625719257197604760429611229611237437374372352023520成本成本单位单位1907341907341271.561271.568617686176574.507574.5078015980159534.393534.3933570693570692380.462380.46借：库存商品借：库存商品-C-C产品产品 35

51、7069357069 贷：基本生产成本贷：基本生产成本- -第一车间第一车间 296112296112 - -第二车间第二车间 3743737437 - -第三车间第三车间 2352023520 2、定额比例法、定额比例法 指各个生产步骤的费用，按照定额比率在指各个生产步骤的费用，按照定额比率在“份额份额”与广义在产品之间进行分配。与广义在产品之间进行分配。 原材料费用按定额消耗量或定额费用比例分配原材料费用按定额消耗量或定额费用比例分配 加工费用按工时定额比例分配加工费用按工时定额比例分配 某步骤某步骤 该步骤月初在产品费用本月发生费用该步骤月初在产品费用本月发生费用 用用 单位成本单位成本

52、 = 该步骤完工半成品该步骤完工半成品 该步骤月末狭义在产该步骤月末狭义在产品品 定额消耗量（费用）定额消耗量（费用） 定额消耗量（费定额消耗量（费用）用）第三节第三节 平行结转分步法及其应用平行结转分步法及其应用二、平行结转分步法的应用二、平行结转分步法的应用半成品不入库按实际成本半成品不入库按实际成本平行平行结转结转（定额比例法）（定额比例法）（一）企业的基本情况（一）企业的基本情况（二）成本计算的相关资料（二）成本计算的相关资料（三）成本计算程序（三）成本计算程序第一步骤成本计算单第一步骤成本计算单项目项目材料费材料费 人工费人工费 制造费制造费 合计合计合计合计275002750090

53、00900054005400 4190041900分配率分配率完工产品完工产品份额份额定额定额2000020000 2200022000 2200022000实际实际月末在产月末在产品成本品成本定额定额500050008000800080008000实际实际1.10.30.182200066003960325605500240014409340第一步骤成本计算单第一步骤成本计算单项目项目材料费材料费 人工费人工费 制造费制造费 合计合计合计合计27500275009000900054005400 4190041900分配率分配率完工产品完工产品份额份额定额定额2000020000 220002

54、20002200022000实际实际月末在产月末在产品成本品成本定额定额500050008000800080008000实际实际1.10.30.182200066003960325605500240014409340第二步骤成本计算单第二步骤成本计算单项目项目工工费费合计合计合计合计85008500700070001550015500分配率分配率完工产品完工产品份额份额定额定额 4000400040004000实际实际月末在产月末在产品成本品成本定额定额 1000100010001000实际实际1.71.46800560012400170014003100产成品成本汇总表（略）产成品成本汇总表

55、（略）借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 4496044960 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 第一步骤第一步骤 3256032560 第二步骤第二步骤 1240012400（3）在产品（广义）按定额成本计算）在产品（广义）按定额成本计算例例：第一步骤生产半成品甲：第一步骤生产半成品甲第二步骤生产半成品乙第二步骤生产半成品乙第三步骤生产产成品丙。材料第三步骤生产产成品丙。材料一次投入，在产品加工程度均为一次投入，在产品加工程度均为50%50%。产量记录：。产量记录：项目项目半成品甲半成品甲 半成品半成品乙乙产成品丙产成品丙期初在产品期初在产品本期投入本期投入完工转出完工转出月末在产品月末在

56、产品20002000360003600034000340004000400025002500340003400033500335003000300015001500335003350025000250001000010000甲半成品月末在产品定额：料甲半成品月末在产品定额：料0.550.55元，工元，工0.120.12元，费元，费0.060.06元。元。摘要摘要料料工工费费合计合计合计合计2310023100 48004800240024003030030300月末在约当产量月末在约当产量单位定额单位定额0.550.550.120.120.060.06月末在产品定额月末在产品定额完工产品份额完

57、工产品份额1700017000 1500015000 150001500093509350180018009009001205012050137501375030003000150015001825018250月末在产品约当产量：月末在产品约当产量：原材料：原材料：4000+3000+10000=170004000+3000+10000=17000件件加工费用加工费用：4000*50%+3000+10000=15000件平行结转分步法的优点平行结转分步法的优点 1.1.各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本。产成品成本

58、，不必逐步结转半成品成本。 2.2.能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。本计算工作。平行结转分步法的缺点平行结转分步法的缺点 1.1.各不能提供各个步骤的半成品成本资料。各不能提供各个步骤的半成品成本资料。 2.2.在产品的费用在最后产成以前，不随实物转移在产品的费用在最后产成以前，不随实物转移而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理点登记，因而不能为

59、各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。和资金管理提供资料。 3.3.各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平( (第一步骤除外第一步骤除外) )，不能更好地满足这些步骤成本管理，不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。的要求。成本计算方法的比较逐步结转逐步结转分步法分步法平行结转平行结转分步法分步法1.半成品成本结转方式不同半成品成本结转方式不同 2.产成品成本计算方法不同产成品成本计算方法不同3.在产品的含义不同在产品的含义不同 4.适用性不同适用性不同

60、 比较内容比较内容逐步结转逐步结转平行结转平行结转1.在产品的含义在产品的含义狭义在产品狭义在产品广义在产品广义在产品2.半成品成本的半成品成本的处理处理半成品成本随半成品实物转半成品成本随半成品实物转移移不计算半成品成本，半成品费不计算半成品成本，半成品费用不随半成品实物转移用不随半成品实物转移3.产品成本计算产品成本计算方法方法累计计算产品成本累计计算产品成本不累计计算产品成本，只计算不累计计算产品成本，只计算每步应计入产成品成本份额每步应计入产成品成本份额4.成本计算的及成本计算的及时性时性下一步成本计算，要等上一下一步成本计算，要等上一步成本计算完成后才可进行步成本计算完成后才可进行各