审计学简答题总结及2009-2013注册会计师考试综合题答案总结

1、1、ABC会计师事务所某审计小组正在举行审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，审计证据的质量越低，那么需要的审计证据数量也就越多，也就是说审计证据的数量可以弥补审计证据质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，在不影响审计质量的前提下，可以采取其他的程序来代替。<1>、你是否认同乙注册会计师的观点？请简要说明理由。<2>、请简述一下审计证据的性质。<3>、你是否

2、认同甲注册会计师的观点？请简要说明理由。<1>、认同。在执行审计业务时，也应该考虑成本效益原则，即花费较小的成本获取较大的收益，但是需要在不损害审计质量的前提下。<2>、审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。<3>、不认同。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。2、在对中远工业股份有限公司2012年财务报表进行审计时，注册会计师周琳决定执行下列审计程序：（1）从2012年年初主营业务收入明细账中选择大额业务，追查到原始凭证的日期

3、，逐笔核实是否一致；（2）针对应收账款明细，注册会计师根据被审计单位提供的资料亲自进行计算，进而验证相关数据计算的是否正确；（3）从验收部门的验收凭证中，选择第四季度的全部验收单，确认每张验收单均有专职验收人员的签字；（4）实地观察中远工业公司对存货的盘点，并选择一定比例的存货进行抽点。审计程序程序名称审计目标（1）检查文件或记录截止（2）重新计算计价和分摊（3）检查文件或记录存在（4）观察、检查有形资产存在3.A会计师事务所承接了乙公司2012年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师担任项目合伙人，甲注册会计师要求项目组内人员互相复核工作底稿。审计报告日是2013年3月15日，2013年3月1

4、6日安排甲注册会计师执行项目质量控制复核，并于2013年3月18日提交审计报告。同时A会计师事务与乙公司续签了2013度财务报表审计业务约定书。A会计师事务所于2013年5月17日完成审计工作底稿归档工作。根据上述材料，请简要回答下列问题：（1）简要回答A会计师事务所本次审计工作的复核工作是否正确，并说明理由。（2）简要回答A会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。（3）审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？（4）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？（5）简

5、要回答本次审计工作底稿的保存期限。（1）不正确。确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。项目质量控制复核应由独立的（不参与该业务）、有经验的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备出具报告时形成的结论做出客观评价，而不能由项目组内成员在审计报告出具后进行复核。（2）归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内。即在2013年3月15日后的60天内完成，也就是在2013年5月14日前应归档。（3）审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：注册会计师已实施了必要的审计

6、程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。（4）注册会计师应当记录的事项有：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由。（5）会计师事务所应当自2013年3月15日起至少保存10年。1、简要说明注册会计师如何增加审计程序不可预见性？（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽

7、取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。2、注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些？当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响？（1）注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性。指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。提供更多的督导。在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。（2）财务报表层次重大错报风险难以限于某

8、类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体方案具有重大影响。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。3、在注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，应考虑哪些因素？在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）风

9、险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。（5）注册会计师是否拟获取审

10、计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。1、某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为

11、上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。(1)存在的缺陷和可能导致的错弊：存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为;仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任;领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增;领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。未实行定期盘点制度。

12、将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额;仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存;对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用;对剩余的辅助材料实施假退库控制;实行存

13、货的定期盘点制度。2、农夫公司为一家从事加工浓缩果蔬果汁的上市公司，公司主要资产包括两条先进的加工生产线和存货。截至2012年12月31日，农夫公司存货余额为73043万元（包括用作原材料的苹果15374万元，桶装果汁57669万元），占资产总额的45。公司苹果贮存在租赁的23个地下仓库中，桶装果汁贮存在工厂仓库、租赁的5个中转仓库及发运码头。2012年8月，甲会计师事务所首次接受农夫公司委托，为其2012年度财务报表提供审计服务。在审计过程中，注册会计师对存货实施的审计程序与相关发现如下：（1）2012年10月预审时，对农夫公司的存货内控制度设计及其运行进行了解，并观察过部分存货现场。注册会

14、计师发现：公司用于存放苹果的23个地下仓库均系分布在苹果生产地的偏远山区的废旧防空洞，存储设施比较简陋；基于对农夫公司及其环境的了解，负责该项审计业务的注册会计师将存货高估评估为重大错报风险。（2）农夫公司于2012年12月初通知注册会计师，公司将于2012年12月31日对存货进行全面盘点。考虑到刚刚在10月份进行了预审，在预审时也观察过部分存货现场，并了解过存货的内控制度设计及其运行，加之农夫公司的存货分布很广，注册会计师没有实施存货监盘。但考虑到存货高估被评估为具有重大错报风险的领域，注册会计师与农夫公司管理层进行了协商，要求农夫公司2013年3月对存放于工厂仓库的桶装果汁安排重新盘点，注

15、册会计师实施监盘。（3）按照与注册会计师的协商，农夫公司于2013年3月31日对存放于工厂仓库的桶装果汁进行了全面盘点。注册会计师向农夫公司索取了存货盘点表，并进行了复核，存货盘点表未显示存在盘盈盘亏及其他异常现象。注册会计师实施了检查，并根据资产负债表日至重新盘点日的存货变动情况倒轧至2012年12月31日，未发现结果与该部分存货的期末余额存在重大差异。基于以上程序，注册会计师认可了农夫公司2012年末的存货余额，对公司2012年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。请评价注册会计师对农夫公司的存货监盘的审计程序是否适当？(1)考虑到本案例中存货的特殊性和重要性，考虑到注册会计师在预审时

16、已经发现存货存储设施简陋，以及会计师事务所首次接受委托等因素，注册会计师已经将存货评价为重大错报风险领域。因此，首选程序应当是在期末实施存货监盘。(2)在预审时观察过部分存货现场，只是了解存货内控制度及其执行情况的部分审计程序，不能作为不实施期末存货监盘程序的理由。2013年3月31日监盘未观察盘点现场。(3)注册会计师试图通过资产负债表日后(2013年3月31日)对存货进行监盘，并根据盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况倒轧存货的期末余额。这种做法的前提是农夫公司的存货内控运行有效、间隔期的存货变动记录真实、完整。同时有必要考虑的是，间隔期越长，倒轧结果的可靠性越弱。(4)农夫公司产成品(

17、桶装果汁)存放于工厂仓库、5个中转仓库及装运码头。而注册会计师在资产负债表日后(2013年3月31日)对存货进行的监盘仅涉及其中一处(工厂仓库)，因此即使是倒轧，得出的结果也不足以对截至2012年12月31日的产成品整体发表审计意见。为此，注册会计师应当要求农夫公司于2013年3月31日对所有桶装果汁存放地点的存货同时进行盘点，并派遣审计人员进行监盘，尤其是关注存货的移动情况。(5)注册会计师在2012年12月与农夫公司协商时已将拟检查的产成品样本告知了管理层，这进一步加大了农夫公司管理层实施舞弊的可能性。3、注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划

18、和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。天盛公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。注册会计师在制定监盘计划时，应与天盛公司沟通，确定检查的重点。对外单位存放于天盛公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向

19、债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应当与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。单选1、审计的对象，可以高度概括为被审计单位的（C）。C、经济活动2、以下有关审计方法的表述中，不正确的是（B）。B、风险

20、导向审计是以审计风险的防止或发现并纠正为重心1、利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，对会计师事务所的相关法律责任的影响是（B）。B、减轻赔偿责任2、下列能作为会计师事务所免责的事由是（D）。D、在报告中注明：对舞弊迹象提出警告3、如果会计师事务所因过失承担补充责任，则正确的赔偿顺序是（C）C、应由被审计单位先赔偿，不足部分以不实审计金额为限由会计师事务所赔偿4、在审计中，注册会计师严格按照审计准则执行了必要的程序，并且保持了应有的职业谨慎，仍未能发现库存现金等资产短缺，此时应认定注册会计师（B）。B、没有过失1、以下对保密要求的说法中不正确的是（B）。B、在终止与客户或

21、雇佣单位的关系之后，注册会计师可以披露其在执业过程中获知的信息2、保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的信息予以保密。下列情形对保密原则构成了不利影响的是（C）。C、利用因职业活动而获知的涉密信息为第三方谋取利益3、以下属于具体业务层面的防范措施的是（A）。A、轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工4、注册会计师应当评价已识别对客观性的不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。下列防范措施中不能降低不利影响的是（B）。B、与客户管理层讨论可能产生不利影响的事项5、项目组成员与客户存在重要且密切的商业关系，这属于（D）导致的不利影响。D、自身利益1、下列选项中，属

22、于网络事务所的是（A）。A、旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序2、如果审计项目组成员在某一实体拥有经济利益并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经济利益则应当确定是否会产生自身利益密切关系或外在压力不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。下列防范措施恰当的是（A）A将该审计项目组成员调离审计项目组3、在下列情况下，注册会计师可被视为具有独立性的是（A）。A、被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构按正常程序开立了存款账户4、ABC会计师事务所接受委托审计丙公司2012年度财务报表，ABC会计师事务所为丙

23、公司贷款提供担保，则（B）。B、ABC会计师事务所不能承接该业务5、下列对独立性产生不利影响的情形是（D）。D、为审计客户提供内部审计服务6、以下关于会计师事务所向审计客户提供评估服务的说法中正确的是（D）D、向审计客户提供评估服务可能会产生自我评价对独立性产生的不利影响7、下列关于收费的说法中，不正确的是（D）D、会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期与财务报表重大金额审计相关的判断，此时是可以采取防范措施消除不利影响的8、下列有关业务期间的说法中不正确的是（B）。B、如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会

24、计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，则不应承接此审计业务9、关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体之前为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务（B）B、两年1、下列说法中不正确的是（B）。B、如果按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，就可以审查出财务报表中存在的所有错报2、在审计实务中，为明确与财务报表有关的管理层责任，注册会计师往往要求被审计单位出具（D）。D、管理层声明书3、注册会计师在存货的审计过程中，由被审计单位分类和可理解性认定不能推出的审计目标是（C）。C、存货项目的总计数与总账一致4、注册

25、会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层明示性认定的是（A）。A、存在5、在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（B）。B、检查已经发生的销售是否登记入账6、注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司的业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（C）。C、完整性7、注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（B）。B、实地检查固定资产8、被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔管理部门的职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产报表项

26、目不正确的“认定”是（C）。C、计价和分摊9、下面与认定的表述中，错误的是（C）。C、被审计单位将其他业务收入记入了主营业务收入账户，则会导致与列报和披露相关的完整性认定的错报1甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。（2）针对材料第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，需要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定这些控制的设计有效并得到执行

27、，根据控制测试和实质性程序及其结果，（4）针对资料五，结合资料二，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。（1）（2）（3）2.A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下：资料一：甲公司持有联营企业40的股权，（1）针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。（2）针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9页给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充 分、适当的审计证据；如果不

28、能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第9页相应 的表格内。（3）针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出8注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。（4）针对资料三中的审计说明第（4）项，假定不考虑其他条件，如果拟对20×8年度财务报表出具标准审计报告，按照中国注册会计师审计准则第1511号比较数据的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。（5）假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。（1）与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲公司有重要影响的联营企业的业务活动；与

29、其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业的财务信息出现重大错报的风险；复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录。（2）相关认定是否可以获取充分、适当的审计证据（是/否）主要实质性程序审计路径起点存在否实地检查期初已存在的固定资产从期初固定资产明细账选取项目追查到实物完整性否检查上期注册会计师审计工作底稿上期固定资产工作底稿实地盘点记录权利和义务是 计价和分摊是 （3）审计程序设计恰当性分析：第（1）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还

30、应该检查客户签发的收货通知单。第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时 注册会计师在审计中仅仅检查了发票和出库单中其他信息与记账凭证的一致，是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单的日期。第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。不能够根据获取的财务经理的询问结果得出审计结论，应当进一步的了解行业状况、市场价格变化信息，并检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条款。（4）针对事项（4），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大

31、错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况下：注册会计师应当与管理层讨论，要求进行三方会谈，将该事项告知前任注册会计师，并请管理层重新出具20×7年度的财务报表，请前任注册会计师重新出具审计报告。在前任注册会计师重新出具审计报告后，注册会计师应当关注本期财务报表中的比较数据是否已经得到了恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表是否一致，且在附注中已经对更正情况做出了充分披露。注册会计师对本期财务报表中的该事项应当建议被审计单位做出修改，并实施充分、适当的审计证据。管理层应该根据注册会计师的要求安排与前任注册会计师的三方会谈，并根据注册会计师的意见修改上期和本期财务

32、报表，并获取前任注册会计师重新出具的审计报告。3. 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。（1）针对资料（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由， 并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。（2）针对资料（三）（1）至（7）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相 关。如果直接

33、相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由(1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称财务报表项目认定（1）是甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工 薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工薪上涨达10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。而被审计单位账面仅有少量余额，与上年 年末余额很接近，存在重大错报风险。应付职工薪酬完整性、计价和分摊（2）是乙公司、丙公司均陷入财务困境。甲公司合并丙公司

34、时，形成商誉的可能性极小。商誉存在（3）是按甲公司与丁公司签订协议，甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费，每月10万元。基本广告服务费年末余额应为30万元。按照协议约 定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费，年末追加广告服务费不应当有余额。预付账款销售费用存在完整性（4）否 （5） 是有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项，但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑，相关产品销售会因此受到影响，有减值风险。存货计价和分摊（2）实质性程序序号是否根据资料一（结

35、合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）与根据资料一那一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一事项序号）理由（1）是（1）事项该程序可以估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。比较后能够发现被审计单位应付职工薪酬计提数整体上是否合理。（2）否 （3）是（5）事项该程序可以检查B产品是否减值。如果减值，可以检查B产品资产减值计算是否准确。（4）否 （5）否 （6）否 （7）否 4.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A

36、注册会计师担任项目负债人。(1)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。(2)针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。(1)资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：（1）国外客户应收账款20×8年12月31美元2046万元，未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元6.8元人民币”进行折算。（2）20×7年12月31日账龄分析表中1-2年列的国内客户余额比2

37、0×8年12月31日账龄分析表中2-3年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。(2)审计说明序号实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否）理由改进建议（1）是未对被审计单位资产负债表后是否真实收到2616万元货款进行追查。结合货币资金审计，确认被审计单位在资产负债表日后是否实际收客户A的2616万元货款。（2）是未向B公司进一步函证。应当向B公司再次函证，询证B公司于20×9年1月5日是否收到这批产品，以验证赊销业务的真实性。（3）是未向C公司获取询证函回函原件。C公司直接传真至会计师事务所后，还应当要求将原件寄回到会计师事务所。（4）是未再次向E公司实施函证。应再次

38、向E公司实施函证5.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出瓷料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险， 简要说明 理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。（2）逐项指出资料三（1）和（2）项审计计划是否适当，并简要说明理由。（3）针对资料四（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）

39、识别的重大错报风险是否直接相式。如 果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由项目名称及认定（1）是销售服务处数量有6个城市增加到11个城市，但是资料二显示销售办公室租金只由360万增加到390万元，可能存在少计销售费用的风险销售费用/完整性其他应付款/完整性（2）是对于A类产品甲公司自2010年起向医院提供1个月的试用期，因此发出商品较上年应有一定幅度的增加，同事由于试用期的存在本期确认销售收入只有11个月，但是资料二显示A产品的收入和成本不降反升可能存在提前确认的重大错报风险营业收入/发生（应收账款/存在）营业成本/

40、发生（存货/完整性）（3）否 （4）是由于销售返利是在年度终了后的12个月内，因此在2010年12月31日很难估计销售返利，甲公司可能存在多记其他应付账款其他应付款/存在（5）是收入确认舞弊假设，同时员工举报使这种舞弊风险增加营业收入/发生（应收账款/存在）（6）否 针对要求（2）：资料三的事项（1）不恰当。由于本年收入和成本风险较高，不宜将重要水平，有5%提高到10%。资料三事项（2）恰当。甲公司2010年对销售客户实行了1个月的免费试用期，收入总额不降反升，注册会计师应针对收入确认特别风险控制的设计与运行是否有效进行测试。针对要求（3）：实质性程序的序号是否与根据资料一（结合资料二）识别的

41、重大错报风险直接相关（资料一序号）与根据资料一（结合资料二）识别重大错报风险直接相关（资料一序号）理由（1）是（1）根据租赁合同估算企业本年的租金费用与企业本年的账面租金费用进行核对可以发现销售费用漏记。（2）是（2）毛利率分析可以识别销售收入多记（3）是（4）检查2009年计提销售返利的实际支付情况，可以识别其他应付款是否存在（4）是（2）从销售收入明细账追查至相关原始凭证，可以识别提前确认收入。（5）否 （6）否 6.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派x注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。（1）注释1存在缺陷。

42、收到的折扣要抵减相应采购的存货的成本，如果相应存货已被使用，要相应调整营业成本等相关的项目。建议：按存货结存、使用情况来调整存货余额或营业成本等项目。注释2不存在缺陷。注释3存在缺陷。不应当提出调整建议，期末单到货未到时，如果符合负债确认条件，相关存货应当作在途物资核算。建议：不应提出审计调整建议。（2）注释1存在缺陷。对于尚未发出的存货，虽然已经开具发票，但不满足收入确认条，因此应当纳入存货盘点范围，并在账面中反映，同时不能作为收入加以确认。建议：对该存货纳入企业年末存货的范围，并反映在企业年末的账面记录中，同时调整在年底确认的收入。注释2存在不当之处。对于B，期后发生产品的销售退回和售价的

43、下调，存在存货的减值迹象，因此可能存在存货跌价的可能性，但未作存货计价测试。建议结合期末存货售价的情况计算存货的可变现净值，考虑存货跌价准备的计提。注释3存在不当之处。期后C产品已经停产，存在跌价的可能性，因此计价测试中应考虑跌价准备的问题。建议计算C产品的可变现净值，考虑存货跌价准备的计提。（3）原材料可变现净值计算方法不恰当。原材料应当考虑其持有意图，如果是以直接出售为目的，则可以按照原材料的市场价格扣除预计的销售费用和税费来计 算。如果是以生产产品为目的，则应当以生产的产品的可变现净值为基础计算确定，因此题目中“原材料可变现净值按照于2010年12月31日的相关原材料市 场价格扣除对外转

44、让原材料的预计销售费用和相关税费确定。”方法不适当。产成品的可变现净值计算不适当。产成品的可变现净值，应当考虑期后情况对产成品可变现净值的影响。B产品期后售价下调，C产品期后停产，都对其可变现净值 产生影响。因此题目中“产成品可变现净值按照于2010年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。”不适当。（4）A原材料，无需计提跌价准备B原材料，需要计提跌价准备。B原材料的持有以直接出售为目的，B产成品期后售价下调，导致可变现净值低于其成本，导致 B原材料在期末应按可变现净值进行期末计量，因此需要计提跌价准备。C原材料，考虑计提跌价准备。C原材料的持有以直接出售为目的，C产成品期后停产，相应B原材料的可变现净值低于其成本的可能性也会很大。A产成品，无需计提跌价准备B产成品，需要计提跌价准备。期后售价下调10%，导致存货可变现净值290*（1-10%）小于成本280。C产成品，考虑计提跌价准备。期后停产，售价很有可能会进一步下调，导致存货可变现净值小于成本。7.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责