成本会计核算实务课程讲义

1、成本会计核算实务（一） >> 课程讲义 1成本会计核算实务 2009-04-05 21:07:12 阅读 225 评论 0 字号：大中小、八前言 成本核算讲座说明本次企业成本核算讲座，是依据我国财政部 2006 年新颁布的企业会计准则及其企 业会计准则 应用指南，具体介绍我国工业加工业产品成本核算的原理与实务操作方法。主要内容包括：一、要素费用分配的核算：主要介绍材料、燃料动力费分配的核算、职工薪酬分配的核算 以及折旧费用分配的核算等。二、综合费用分配的核算：主要介绍辅助生产费用、制造费用、生产损失分配以及生产费 用在完工产品与月末在产品之间的分配等。三、产品成本的计算方法：主要介

2、绍品种法、分批法和分步法三种基本方法和分类法、定 额法两种辅助方法。四、成本报表的编制方法：主要介绍产品生产成本表和主要产品单位成本表的编制方法。 第一章 产品成本计算的意义与基本要求一 、成本计算的概念与意义（一）成本计算的概念 成本计算是企业会计核算的非常重要的一部分内容。任何企业都必须要进行成本计算。工 业加工业要计算产品成本，商品流通企业要计算商品销售成本，建筑施工企业要计算工程施工 成本等。本次讲座仅介绍工业加工企业成本计算的原理与方法。就工业加工业来说，成本的概念也分为不同的层次，如材料采购成本、产品生产成本、主 营业务成本等。我们现在只介绍产品生产成本的计算原理与方法。企业在产品

3、生产过程中发生的各项财力、人力、物力消耗称为生产费用。将生产费用归集 和分配到各种产品上就构成了产品的生产成本。产品成本计算，就是通过对各项生产费用的归集和分配计算出产品的生产成本，或称为产 品的制造成本。（二）产品成本计算的意义 产品成本计算的意义有三方面：1. 只有经过成本计算，才能计算出企业的当期损益 企业销售了产品取得了收入，用收入减去相关的成本费用，才能计算出盈亏。这里所谓的 成本、费用，主要指已销售产品的生产成本和期间费用。所以只有正确地计算和结转产品的生 产成本，才能合理地确定企业当期的损益，即正确地计算出企业当期的盈亏。2. 成本计算为企业经营决策提供依据。企业在进行生产决策的

4、时候，决策生产什么，不生产什么，多生产什么，少生产什么，要 根据市场需求、市场的价格、企业的生产条件等多方面的情况而定，其中产品的生产成本也是 企业经营决策的重要依据。要将产品的市场价格和本企业生产该种产品的成本进行比较，测算 出生产某产品是否有利可图，利润大小，从而决策出生产什么，不生产什么。所以成本计算为 企业经营决策提供了重要依据。3. 成本计算可以反映和揭露企业生产经营管理中存在的问题，为改进经营管理提供依 据。通过成本计算和对成本核算的资料进行分析就可以发现企业产品成本比过去是降低了还是 升高了，并可以一步步找出原因，发现问题，寻求降低成本的途径，从而为改进管理提供了依 据。4. 成

5、本计算为产品定价提供参考数据。 企业为产品定价一要参考市场价格，二要参考本企业的生产成本。一般是以成本为基础加 上一定的利润来确定产品的销售价格。特别是新开发的产品，主要是依据产品成本来定价。所 以成本计算也为产品定价提供了重要依据。二、 成本计算的基本要求为正确计算成本，提供口径一致的成本核算资料，企业必须按照国家会计准则规定的成本 开支范围，划清以下几个界限：1.为了正确计算产品成本，我们在成本计算中必须要划清上述几个界限。第二章 生产费用的分类及成本核算的账户设置一、 生产费用的分类工业企业的成本核算，就是将企业发生的各项生产费用分配计入产品成本，从而计算出产 品的总成本和单位成本的过程

6、。为了正确进行成本核算，首先需要对生产费用按一定标准进行 分类。生产费用可以按不同的标准进行分类。为了进行成本核算，生产费用一般按以下标准进行 分类。（一）生产费用按经济内容进行分类 生产费用按经济内容进行分类，回答的是，在生产过程中消耗了什么。消耗了多少活劳 动，消耗了那些物化劳动。生产费用按经济内容分类，称为费用要素。凡为生产产品和提供劳务而开支的货币资金以 及消耗的各项实物资产，均称为费用要素。工业加工业的生产费用一般可分为以下 6 项要素 费用。1. 外购材料：指企业为了生产产品和提供工业性劳务而消耗的由外部购入的原料及主要 材料、辅助材料、外购半成品、外购周转材料（如包装物和低值易耗

7、品）等。2. 外购燃料：指企业为生产产品和提供劳务而耗用的一切外购的各种固体、液体、气体 燃料。3. 外购动力：指企业为生产产品和提供劳务而耗用的一切由外部购入的电力、蒸汽等各 种动力。4. 职工薪酬：指企业为生产产品和提供劳务而发生的职工工资、福利费、各项社会保险 及住房公积金等。5. 折旧费：指企业的生产单位（车间、分厂）按规定计提的固定资产折旧费。6. 其他支出：指企业为生产产品和提供劳务而发生的不属于以上要素费用的费用支出。 如车间发生的办公费、差旅费、水电费、保险费等。上述是对生产费用按经济内容分类，是指对那些计入产品生产成本的费用的所进行的分 类。没有包括期间费用。生产费用按经济内

8、容分类可以了解生产过程中物化劳动和活劳动的耗费情况。 （二）生产费用按经济用途分类 生产费用的经济用途，是指生产费用在生产产品和提供劳务过程中的实际用途。生产费用 按经济用途分类，通常称为成本项目。也就是构成产品生产成本的项目。工业企业产品的生产成本（制造成本），一般可分为以下三个成本项目。1. 直接材料：包括企业生产过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备配件、外购半成 品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。2. 直接人工：包括企业直接从事产品生产人员的工资薪酬、福利费、以及企业为职工计 提的各项社会保险和住房公积金等。3. 制造费用：指生产单位（车间、分厂等）为组织和管理生产发生的间接费用

9、，和一部 分不便于直接计入产品成本，而没有专设成本项目的直接费用（如机器设备的折旧费）。制造费用包括企业生产单位管理人员的工资薪酬、固定资产的折旧费、机物料消耗、低值 易耗品摊销、取暖费、办公费、劳保费、运输费、保险费等等。以上是生产成本的三个主要的成本项目。企业可以根据生产特点和企业管理的要求适当增 加一些成本项目，如 “燃料和动力 ”、 “废品损失 ”、“停工损失 ”等项目。（三）生产费用按与产品生产的关系分类 生产费用按与产品生产的关系分类，可分为直接费用和间接费用两类。1. 直接费用：指消耗以后能够形成产品实体或有助于产品形成的费用，如直接材料费、 直接人工费、机器设备折旧费等。2.

10、间接费用：指消耗后与产品的形成没有直接关系的费用，如车间管理人员的职工薪 酬、车间办公费、保险费、取暖费等等。（四）生产费用按计入产品成本的方法分类 生产费用按计入产品成本的方法不同，可以分为直接计入费用和间接计入费用两类：1. 直接计入费用：指发生后能分清是哪种产品耗用的、可以直接计入某种产品成本的生 产费用。如 A 产品耗用了甲材料 500 公斤，材料费 4000 元。2. 间接计入费用：指几种产品共同耗用的，而且不能直接分清哪种产品耗用了多少的生 产费用。间接计入费用不能直接计入某种产品成本，而必须先按照一定标准进行分配，然后将 分配结果分别计入各种产品成本。二、 成本核算的主要账户设置

11、 成本核算要使用一系列专用账户。掌握和熟练使用这些账户，对正确进行成本核算是非常 重要的。工业加工业的成本核算一般设置以下账户：（一）“基本生产成本 ”账户1. “基本生产成本 ”总账账户 基本生产是指工业企业为完成主要生产目的而进行的商品产品的生产。 “基本生产成本 账户是用来归集基本生产所发生的各种生产费用，计算产品成本的账户。该账户借方登记为进 行基本生产而发生的各种生产费用；贷方登记转出的完工入库产品的成本；余额在借方，表示 的是期末尚未完工的在产品成本。该账户的结构见图 2-1 。图 2-1 ：2. 基本生产成本的明细账户“基本生产成本 ”账户应按产品品种或产品批别或产品的生产步骤等

12、成本计算对象设置产 品成本明细账。按产品品种设置明细账分录如下：基本生产成本 A 产品B 产品 按产品批别设置明细账分录如下： 基本生产成本 101 批102 批 按产品生产步骤设置明细账分录如下： 基本生产成本 第一步骤第二步骤产品成本明细账应按成本项目设置专栏，格式如表 2-1 ：表 2-1 基本生产明细账产品名称：甲产品 2006 年 1 月完工产品： 200 件 月末在产品 100 件 年 凭证 号数 摘要 直接 材料 直接 人工 制造 费用合计 月 日（二）“辅助生产成本 ”账户1. “辅助生产成本 ”总账账户辅助生产是指为基本生产和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。包括机修、

13、运 输、供水、供电等车间进行的生产。“辅助生产成本 ”账户是用来归集辅助生产车间进行产品生产和劳务供应而发生的各项生 产费用的账户。借方登记辅助生产发生的各项生产费用，贷方登记完工入库产品的成本或期末 分配转出的劳务成本。见图 2-2 。图 2-2 ：2. “辅助生产成本 ”明细账辅助生产成本账户一般按辅助生产车间设置明细账，进行产品生产的辅助生产也可以按产 品设置明细账。按车间设置明细账的分录如下：辅助生产成本 供电车间运输车间按产品设置明细账的分录如下：辅助生产成本 甲产品乙产品辅助生产成本明细账也要按成本项目设置专栏。如果将辅助生产车间发生的制造费用专设 “制造费用明细账 ”单独归集，那

14、么辅助生产成本明细账设置几个主要的成本项目就可以了。 但有的企业对辅助生产车间不设制造费用明细账，将辅助生产车间发生的制造费用合并到辅助 生产成本明细账中核算，在这种情况下，辅助生产成本明细账就要多设一些专栏，以分别反映 辅助生产发生的各项不同费用情况。辅助生产成本明细账的格式如表 2-2 、 2-3 ：表 2-2 车间名称：机修车间辅助生产成本明细账月 日 摘要 原材料 燃料及 动力 职工 薪酬 制造 费用合计转出余额表 2-3 车间名称：机修车间辅助生产成本明细账月 日 摘 要 原 材 料 职 工 薪 酬 机物料 消耗 水 电 费 折 旧 费 劳动保护费 办 公 费 合 计 转 出 余 额

15、（三）“制造费用 ”账户1. “制造费用 ”总账账户制造费用总账账户用来核算各车间发生的各项制造费用。该账户借方登记各车间发生的制 造费用，贷方登记分配转入 “生产成本 “账户的制造费用。该账户一般应无余额。制造费用总账的账户结构见图 2-3图 2-3 ：2. “制造费用 ”明细账 制造费用明细账应按车间来设置。每一个车间设置一个明细账户，用来分别归集和分配各 车间发生的制造费用。辅助生产车间可以设置 “制造费用 ”明细账户，也可以不设置。在不设置制造费用明细账 的情况下，发生的制造费用可以直接归集到 “辅助生产成本 ”明细账中核算。由于制造费用包括的项目较多，所以制造费用明细账一般需设置较多

16、的栏目。其格式见表 2-4 ：表 2-4 制造费用明细账基本生产二车间2007 凭 证 号 摘要 借方 贷 方 余 额 月 日 职工 薪酬 折 旧 费 办 公 费 水 电 费机物料消耗 低值易耗品摊销 保 险 费 小 计（四）“待摊费用 ”和 “预提费用 ”账户在成本核算中除上述介绍的几个账户外，还会用到 “待摊费用 ”和 “预提费用 ”等账户。1. “待摊费用 ”账户“待摊费用 ”是用来核算已经支付，但应由本期和以后各期成本共同负担的，摊销期在一 年以内的各项费用。生产车间的待摊费用主要包括预付的保险费和预付的固定资产租金等。“待摊费用 ”账户借方登记已经支付的待摊费用，贷方登记分期摊销的待摊费用。该账户 余额在借方，表示已经支付尚未摊销的待摊费用。该账户应按待摊费用的种类设置明细账。如： “待摊费用 待摊保险费 ”等2. “预提费用 ”账户预提费用是按规定预