澳大利亚会计

1、第十四组第十四组组长：朱超烨组长：朱超烨组员：程宇潇、林叶红、王婷、张亘丰组员：程宇潇、林叶红、王婷、张亘丰 “澳大利亚有着独特的澳大利亚有着独特的 文化、地理、历史和经济环境。文化、地理、历史和经济环境。我们得天独厚，拥有丰富的自然资源，生活在一个地理我们得天独厚，拥有丰富的自然资源，生活在一个地理环境非常优美的大陆。我们有受过教育、具有专门技能环境非常优美的大陆。我们有受过教育、具有专门技能的劳动力，民主的制度，和睦的社会以及令人羡慕的生的劳动力，民主的制度，和睦的社会以及令人羡慕的生活方式。活方式。” 澳大利亚总理澳大利亚总理 约翰约翰霍华德霍华德 全称：澳大利亚联邦全称：澳大利亚联邦

2、面积：面积：769769万平方公里万平方公里 人口：人口：19081908万万 首都：堪培拉首都：堪培拉 语言：英语语言：英语 国歌：前进，美丽的澳大利亚国歌：前进，美丽的澳大利亚 国家组成：新南威尔士、昆士兰、南国家组成：新南威尔士、昆士兰、南澳大利亚、塔斯马尼亚、维多利亚、澳大利亚、塔斯马尼亚、维多利亚、西澳大利亚与北部地区、首都直辖区西澳大利亚与北部地区、首都直辖区组成组成国旗：澳大利亚的国旗是国旗：澳大利亚的国旗是是由英国国旗皇家蓝色背景是由英国国旗皇家蓝色背景和南十字星组成，左上角英和南十字星组成，左上角英国国旗的图案表明澳大利亚国国旗的图案表明澳大利亚与英国历史上的联系。国旗与英国

3、历史上的联系。国旗上最大一颗七角星的六个角上最大一颗七角星的六个角代表澳大利亚的州，第七个代表澳大利亚的州，第七个角代表它的首都区。角代表它的首都区。袋鼠是澳大利亚的象征和国宝，袋鼠是澳大利亚的象征和国宝，其形象被绘入澳大利亚的国徽。其形象被绘入澳大利亚的国徽。许多人也许会问：许多人也许会问：“为什么澳为什么澳大利亚人要给予袋鼠如此崇高的荣大利亚人要给予袋鼠如此崇高的荣誉呢？誉呢？”原因大概有三：其一，袋原因大概有三：其一，袋鼠是最古老的史前动物，世上独有；鼠是最古老的史前动物，世上独有；其二，袋鼠乃澳大利亚最高大的动其二，袋鼠乃澳大利亚最高大的动物，无以匹敌；其三，袋鼠物，无以匹敌；其三，袋

4、鼠“温文温文尔雅尔雅”，平和善良。，平和善良。澳大利亚被称为澳大利亚被称为“世界活化石博物馆世界活化石博物馆”。据。据统计，澳大利亚有植物统计，澳大利亚有植物1200012000种，有种，有90009000种是其他种是其他国家没有的；有鸟类国家没有的；有鸟类650650种，种，450450种是澳大利亚特种是澳大利亚特有的。全球的有袋类动物，除南美洲外，大部分有的。全球的有袋类动物，除南美洲外，大部分都分布在澳大利亚。澳大利亚的特有生物是在地都分布在澳大利亚。澳大利亚的特有生物是在地球演化过程中保留下来的古老生物种类，它们虽球演化过程中保留下来的古老生物种类，它们虽显得原始，却成为人类研究地球演

5、化历史的活化显得原始，却成为人类研究地球演化历史的活化石。石。在在1818世纪后期，欧洲移民第一次世纪后期，欧洲移民第一次将将2929只美利奴羊带往澳大利亚。只美利奴羊带往澳大利亚。 由由于那里草原广阔，于那里草原广阔， 气候干燥，气候干燥， 适于适于绵羊的繁殖生长，绵羊的繁殖生长， 因此这种家畜便因此这种家畜便迅速地繁殖起来。迅速地繁殖起来。目前，目前， 澳大利亚的羊毛澳大利亚的羊毛产量占世界产量的产量占世界产量的1/41/4， 羊羊毛出口量占世界羊毛出口量毛出口量占世界羊毛出口量的的1/21/2以上，均居世界首位。以上，均居世界首位。澳大利亚的矿产资源、石油澳大利亚的矿产资源、石油和天然气

6、都很丰富，矿产资源和天然气都很丰富，矿产资源至少有至少有7070余种。其中，铝土矿余种。其中，铝土矿储量居世界首位，占世界总储储量居世界首位，占世界总储量量35%35%。澳大利亚是世界上最。澳大利亚是世界上最大的铝土、氧化铝、钻石、铅、大的铝土、氧化铝、钻石、铅、钽生产国，黄金、铁矿石、煤、钽生产国，黄金、铁矿石、煤、锂、锰矿石、镍锂、锰矿石、镍 、银、铀、锌、银、铀、锌等的产量也居世界前列。等的产量也居世界前列。大堡礁是世界最大最长的珊大堡礁是世界最大最长的珊瑚礁群，绵延伸展共有瑚礁群，绵延伸展共有20112011公里，公里，最宽处最宽处161161公里。是世界上最大、公里。是世界上最大、最

7、长的珊瑚礁群，是世界七大自最长的珊瑚礁群，是世界七大自然景观之一，也是澳大利亚人最然景观之一，也是澳大利亚人最引以为自豪的天然景观。又称为引以为自豪的天然景观。又称为“透明清澈的海中野生王国透明清澈的海中野生王国”。19811981年列入世界自然遗产名录。年列入世界自然遗产名录。作为澳大利亚第二大城市以及有作为澳大利亚第二大城市以及有“花园之州花园之州”美名的维多利亚州首美名的维多利亚州首府，墨尔本是充满活力的时尚、体府，墨尔本是充满活力的时尚、体育、文化和餐饮中心。育、文化和餐饮中心。作为澳大利亚作为澳大利亚 第一大城市，悉尼闪耀第一大城市，悉尼闪耀着独一无二的光芒。绝佳的气侯和热着独一无二

8、的光芒。绝佳的气侯和热情的人们、世界级的餐厅和购物商场，情的人们、世界级的餐厅和购物商场，还有令人惊叹的自然风光。还有令人惊叹的自然风光。澳大利亚是由全世界各民族组成澳大利亚是由全世界各民族组成的国家，在文化艺术方面充分展示了的国家，在文化艺术方面充分展示了它的丰富多彩。一方面，它体现在土它的丰富多彩。一方面，它体现在土著人的绘画、文学和音乐中，另一方著人的绘画、文学和音乐中，另一方面，也表现在西方传统的艺术、文学、面，也表现在西方传统的艺术、文学、现代舞蹈、电影、歌剧和戏剧中，而现代舞蹈、电影、歌剧和戏剧中，而亚太地区也是影响澳大利亚文化的一亚太地区也是影响澳大利亚文化的一个重要的因素。因此

9、，澳大利亚的作个重要的因素。因此，澳大利亚的作品在其内容和风格上往往融澳大利亚品在其内容和风格上往往融澳大利亚和其他国家的特色于一体，充分体现和其他国家的特色于一体，充分体现了多元文化的影响。了多元文化的影响。影响澳大利亚会计的因素影响澳大利亚会计的因素 澳大利亚有高度发达的自由市场经济制度，经济生活中澳大利亚有高度发达的自由市场经济制度，经济生活中重视公平、公正、公开，推崇市场主导的英美模式。重视公平、公正、公开，推崇市场主导的英美模式。 澳大利亚具有以外部股东为主体的强大的权益市场，拥澳大利亚具有以外部股东为主体的强大的权益市场，拥有规模庞大的审计职业界，故而在澳大利亚会计报表的目标，有规

10、模庞大的审计职业界，故而在澳大利亚会计报表的目标，不仅是向投资者和债权人提供会计信息，而且重视向公司职不仅是向投资者和债权人提供会计信息，而且重视向公司职员提供会计信息。员提供会计信息。 澳大利亚会计具有鲜明的本国特色，同时由于它是国际澳大利亚会计具有鲜明的本国特色，同时由于它是国际会计准则委员会（会计准则委员会（IASC)IASC)的发起国之一，因此澳大利亚会计的发起国之一，因此澳大利亚会计比较注重与国际会计准则的协调一致。比较注重与国际会计准则的协调一致。 澳大利亚的会计制度与实务中，由于强大的会计职业界，澳大利亚的会计制度与实务中，由于强大的会计职业界，实施和颁布会计准则和会计规范。资产

11、计价与收益确定倾向实施和颁布会计准则和会计规范。资产计价与收益确定倾向于乐观，同时报告和信息披露也比较透明。于乐观，同时报告和信息披露也比较透明。经济因素的影响：经济因素的影响： 由于历史原因，澳大利亚会计管理和实务与英国相似，其法律体由于历史原因，澳大利亚会计管理和实务与英国相似，其法律体系以习惯法为主。会计制度的立法基础是公司法，而不是证券交易系以习惯法为主。会计制度的立法基础是公司法，而不是证券交易法。法。 澳大利亚财务报告的法律框架，在联邦政府与州政府、政府与会澳大利亚财务报告的法律框架，在联邦政府与州政府、政府与会计职业界之间的矛盾冲突下，发生了多次变化。计职业界之间的矛盾冲突下，发

12、生了多次变化。 20 20世纪世纪6060年代以前，由于澳大利亚是联邦制国家，其公司法不是年代以前，由于澳大利亚是联邦制国家，其公司法不是一部而是多部，各州都制定各自的公司法，一直像英国公司法的过一部而是多部，各州都制定各自的公司法，一直像英国公司法的过时版本；后来，人们意识到进一步规范股票市场的必要性，在时版本；后来，人们意识到进一步规范股票市场的必要性，在19781978年联邦和州政府之间达成一项正式协议，目的在于实现公司法及其年联邦和州政府之间达成一项正式协议，目的在于实现公司法及其管理的统一。管理的统一。 19811981年联邦政府颁布年联邦政府颁布公司法案和法典公司法案和法典，其中大

13、量的会计细则，其中大量的会计细则被包含在根据被包含在根据公司法案和法典公司法案和法典制定的制定的公司法规公司法规中。中。 基本的会计规定（基本的会计规定（公司法案和法典公司法案和法典269269条）是：所有公司都条）是：所有公司都必须编制能真实与公允地反映企业状况、在不影响本规定的情况下必须编制能真实与公允地反映企业状况、在不影响本规定的情况下遵守遵守公司法规公司法规具体规定的资产负债表和利润表。具体规定的资产负债表和利润表。 澳大利亚是通过公司法对公司的活动包括会计与财务活动进行立澳大利亚是通过公司法对公司的活动包括会计与财务活动进行立法管理的，强调法管理的，强调“真实与公允真实与公允”。法

14、律因素的影响：法律因素的影响：政治因素的影响：政治因素的影响：1 1、澳大利亚的政治机构、澳大利亚的政治机构沿袭了西方的民主传统，是政治沿袭了西方的民主传统，是政治上受英国影响上受英国影响，经济上以私营经济为主的联邦制国家。，经济上以私营经济为主的联邦制国家。在会计发展的早期，澳大利亚主要由民间会计职业团体在会计发展的早期，澳大利亚主要由民间会计职业团体负责会计准则的制定及发布，准则的执行效果没有保障。负责会计准则的制定及发布，准则的执行效果没有保障。2 2、自政府于介入会计准则的建立与执行后，根据澳大利、自政府于介入会计准则的建立与执行后，根据澳大利亚公司和证券立法的规定，亚公司和证券立法的

15、规定，“经批准的会计准则经批准的会计准则”具有具有法律的强制性，会计准则的实施因此具有了法律效力，法律的强制性，会计准则的实施因此具有了法律效力，并在实践中得以强制执行。并在实践中得以强制执行。3 3、在制定会计准则方面，、在制定会计准则方面，联邦政府的作用体现在澳大利联邦政府的作用体现在澳大利亚证券与投资委员会立法机构中亚证券与投资委员会立法机构中，证券与投资委员会是，证券与投资委员会是一个立法主体，是管理公司的执法机构。一个立法主体，是管理公司的执法机构。4 4、澳大利亚会计准则的制定主要是会计职业界、各类企、澳大利亚会计准则的制定主要是会计职业界、各类企业组织、证券交易机构和来自业组织、

16、证券交易机构和来自G4+1G4+1的国际组织，很少受的国际组织，很少受到政府法规行政的影响。到政府法规行政的影响。文化因素的影响：文化因素的影响：澳大利亚澳大利亚延伸着欧洲文化传统延伸着欧洲文化传统。更准确地说，它是抱。更准确地说，它是抱住英国文化不放，却又推崇和向往美国文化，澳民具有住英国文化不放，却又推崇和向往美国文化，澳民具有自卑与优越的双重民族性格。同时，澳大利亚的多元性自卑与优越的双重民族性格。同时，澳大利亚的多元性及包容性文化，平衡了权力与义务的关系。及包容性文化，平衡了权力与义务的关系。从文化的四个维度来解释澳大利亚的文化，是重个人从文化的四个维度来解释澳大利亚的文化，是重个人主

17、义、小权力跨距、弱风险规避和阴性转阳性的风格。主义、小权力跨距、弱风险规避和阴性转阳性的风格。文化对会计的影响表现在：准则制定的职业化和统一文化对会计的影响表现在：准则制定的职业化和统一性，资产计价和收益确定的乐观性和财务报告及披露的性，资产计价和收益确定的乐观性和财务报告及披露的公开透明性。公开透明性。历史上，澳大利亚是英国的殖民地，历史上，澳大利亚是英国的殖民地，各方面都深受英国各方面都深受英国的影响，会计也不例外的影响，会计也不例外。英国会计模式对澳大利亚会计的。英国会计模式对澳大利亚会计的影响一直延续到影响一直延续到2020世纪世纪6060年代。近年来，由于美国在澳大年代。近年来，由于

18、美国在澳大利亚投资的增加使得美国会计的影响大增，并且英国人在利亚投资的增加使得美国会计的影响大增，并且英国人在加入欧盟后其会计模式根据欧盟的指令也进行了相应的调加入欧盟后其会计模式根据欧盟的指令也进行了相应的调整，使得澳大利亚会计与英国会计的差异逐渐拉大，现在整，使得澳大利亚会计与英国会计的差异逐渐拉大，现在一般认为澳大利亚会计介于英国会计和美国会计之间。一般认为澳大利亚会计介于英国会计和美国会计之间。另外，需要指出的是，虽然澳大利亚人口不多，经济总量另外，需要指出的是，虽然澳大利亚人口不多，经济总量也远不如欧美国家那样显著，但是在其也远不如欧美国家那样显著，但是在其以资本市场为基础的市以资本

19、市场为基础的市场经济和一名国家兼收并蓄的特性的驱动下场经济和一名国家兼收并蓄的特性的驱动下，澳大利亚会计以，澳大利亚会计以其强大的会计职业界和先进的会计准则在世界上享有一定声誉。其强大的会计职业界和先进的会计准则在世界上享有一定声誉。而且随着近年来澳大利亚会计界在会计国际协调方面所进行的而且随着近年来澳大利亚会计界在会计国际协调方面所进行的努力，使得澳大利亚会计已成为国际会计协调运动中的重要力努力，使得澳大利亚会计已成为国际会计协调运动中的重要力量。量。综上所述，澳大利亚会计深受英美会计的影响，属于综上所述，澳大利亚会计深受英美会计的影响，属于盎盎格鲁格鲁- -撒克逊撒克逊会计模式，即以资本主

20、义市场经济为基础，强会计模式，即以资本主义市场经济为基础，强调财务会计的主要目的是为投资者提供决策有用的信息和为调财务会计的主要目的是为投资者提供决策有用的信息和为评价管理层的受托责任的履约情况提供信息基础，并以企业评价管理层的受托责任的履约情况提供信息基础，并以企业经营实际和实用为导向，强调自我发展和职业自律。经营实际和实用为导向，强调自我发展和职业自律。澳大利亚有两个行业自律性管理组织：澳大利亚有两个行业自律性管理组织：澳大利亚注册会计师公会澳大利亚注册会计师公会（AustralianSocietyofCertifiedPracticingAccountantsAustralianSoci

21、etyofCertifiedPracticingAccountants）和）和澳大利亚特许会计师协澳大利亚特许会计师协会会（ICAAustraliaICAAustralia）。澳大利亚注册会计师公会有）。澳大利亚注册会计师公会有9300093000多名会员，澳大利亚特多名会员，澳大利亚特许会计师协会有许会计师协会有4000040000多名会员，其中有多名会员，其中有50005000人为双重会员。人为双重会员。澳大利亚注册会计澳大利亚注册会计师公会是由会计师自愿组成的行业自律性组织师公会是由会计师自愿组成的行业自律性组织，是经政府公司登记部门登记的，是经政府公司登记部门登记的公司法人，迄今已有公

22、司法人，迄今已有120120年的历史，总部设在墨尔本市。澳大利亚对注册会计年的历史，总部设在墨尔本市。澳大利亚对注册会计师行业实行依法管理，师行业实行依法管理，注册会计师的地位由法律规定，不受专门政府部门主管注册会计师的地位由法律规定，不受专门政府部门主管。政府对注册会计师行业的管理主要是特种执业资格的管理，如从事公司审计和政府对注册会计师行业的管理主要是特种执业资格的管理，如从事公司审计和公司清算业务必须得到澳大利亚证券与投资委员会的批准，从事税务代理业务公司清算业务必须得到澳大利亚证券与投资委员会的批准，从事税务代理业务要得到澳大利亚税务局的批准，并且要遵守政府部门制定的相关规章制度，接要

23、得到澳大利亚税务局的批准，并且要遵守政府部门制定的相关规章制度，接受其业务监督等。受其业务监督等。澳大利亚全国性的会计职业团体有澳大利亚特许会计师协会（澳大利亚全国性的会计职业团体有澳大利亚特许会计师协会（ICAAICAA）和澳大利亚会计师联合会（和澳大利亚会计师联合会（ASAASA）。）。19661966年，在两个团体的联合倡导下，年，在两个团体的联合倡导下，建立了建立了“澳大利亚会计研究基会澳大利亚会计研究基会”（AARFAARF）负责拟订和公布会计准则。）负责拟订和公布会计准则。在已发布的在已发布的1818项澳大利亚会计准则（项澳大利亚会计准则（AASAAS）中，引人注意的是）中，引人注

24、意的是AAS-7AAS-7：矿：矿产采掘业会计产采掘业会计和和AAS-11AAS-11：建筑合同的会计处理：建筑合同的会计处理。因为澳大利亚幅员。因为澳大利亚幅员辽阔，矿产资源丰富，采掘业和建筑业是澳大利亚的经济支柱之一，因而辽阔，矿产资源丰富，采掘业和建筑业是澳大利亚的经济支柱之一，因而有必要对其进行专门的会计规范，而这两项专门准则在英美等西方国家是有必要对其进行专门的会计规范，而这两项专门准则在英美等西方国家是没有的。没有的。澳大利亚会计研究基金会（澳大利亚会计研究基金会（AARFAARF）拟订的会计准则经过讨论，得到）拟订的会计准则经过讨论，得到ICAAICAA与与ASAASA批准后，还

25、必须得到会计准则审查委员会（批准后，还必须得到会计准则审查委员会（ASRBASRB）的认可和批）的认可和批准，才能最终决定其是否能得到法律上的支持。可见，在准，才能最终决定其是否能得到法律上的支持。可见，在澳大利亚，会计澳大利亚，会计职业团体在会计准则制订过程中的法律地位和权威性是有限的，其根本原职业团体在会计准则制订过程中的法律地位和权威性是有限的，其根本原因就在于公司法的主导和制约作用。因就在于公司法的主导和制约作用。澳大利亚会计澳大利亚会计会计准则和实务特点会计准则和实务特点1. 1.澳大利亚会计最鲜明的特色就是采取澳大利亚会计最鲜明的特色就是采取“部门中立部门中立”的态度。的态度。2.

26、 2.公司法公司法在澳大利亚的会计立法体系中有着重要作用。在澳大利亚的会计立法体系中有着重要作用。3. 3.在信息披露方面，澳大利亚要求更高的透明度和完整度，遵在信息披露方面，澳大利亚要求更高的透明度和完整度，遵循的成本更高。循的成本更高。4. 4.在不同会计政策的选择方面，澳大利亚对国际会计准则中的在不同会计政策的选择方面，澳大利亚对国际会计准则中的备选方案做了限制，如保险合同中的有关条款，符合备选方案做了限制，如保险合同中的有关条款，符合AASBAASB倡导的倡导的“选择最佳国际实务的处理方法选择最佳国际实务的处理方法”的理念。的理念。5. 5.某些会计实务上，澳大利亚有着更完整全面的体系

27、和更合理某些会计实务上，澳大利亚有着更完整全面的体系和更合理完善。完善。1. 1.资产计价。资产计价。对存货和有价证券一般按成本与可变现净值孰低法计对存货和有价证券一般按成本与可变现净值孰低法计价，当估计市价与可能的变现净值大致相同时，则可以市价作为孰低价，当估计市价与可能的变现净值大致相同时，则可以市价作为孰低法的计算依据。后进先出法即最后进货成本法在存货流动计价时不允法的计算依据。后进先出法即最后进货成本法在存货流动计价时不允许使用。固定资产原则上按历史成本计价。在特殊情况下也可以使用许使用。固定资产原则上按历史成本计价。在特殊情况下也可以使用重估价值使之符合重估价值使之符合“真实与公允真

28、实与公允”的原则。资产重估时，重估升值的的原则。资产重估时，重估升值的贷记资本类科目贷记资本类科目“重估价准备重估价准备”，重估减值的作为当期损失注销。减，重估减值的作为当期损失注销。减值若涉及以前期间的则冲减值若涉及以前期间的则冲减“重估价准备重估价准备”。对于固定资产折旧，税。对于固定资产折旧，税法规定采用直线法或递减法，并要求采用规定的标准折旧率。在变更法规定采用直线法或递减法，并要求采用规定的标准折旧率。在变更折旧方法时，若影响较大，需在报表附注中说明。折旧方法时，若影响较大，需在报表附注中说明。2. 2.费用摊销。费用摊销。研究与开发费用一般列为当期费用，但如符合规定研究与开发费用一

29、般列为当期费用，但如符合规定的条件，也可以按递延费用处理。商誉一般在价值减退时进行摊销。的条件，也可以按递延费用处理。商誉一般在价值减退时进行摊销。同时也确认负商誉，称之为同时也确认负商誉，称之为“合并引起的准备合并引起的准备”。商誉以外的无形资。商誉以外的无形资产也进行摊销。长期债务在报表上列示时包括一年后到期的项目，长产也进行摊销。长期债务在报表上列示时包括一年后到期的项目，长期债务的折价或溢价按规定进行摊销。融资租赁支出不作为资本化支期债务的折价或溢价按规定进行摊销。融资租赁支出不作为资本化支出处理，列入收益性支出。澳大利亚会计特别强调区分出处理，列入收益性支出。澳大利亚会计特别强调区分

30、“备低备低”和和“准备准备”的区别。前者适用于引起负债的发生或资产的减值，但确切的区别。前者适用于引起负债的发生或资产的减值，但确切的数额尚无法确定的情况；后者是指金额的实际准备，又区分为的数额尚无法确定的情况；后者是指金额的实际准备，又区分为“资资本准备本准备”和和“收益准备收益准备”。资产重估升值、股票溢价准备等属于资本。资产重估升值、股票溢价准备等属于资本准备，而那些未经拨定的企业纯收入属于收益准备，它也被称为一般准备，而那些未经拨定的企业纯收入属于收益准备，它也被称为一般准备金。准备金。3. 3.纳税调整。纳税调整。澳大利亚的会计收益并不要求与纳税收益保持一致。澳大利亚的会计收益并不要

31、求与纳税收益保持一致。当会计收益不等于纳税收益时应记录递延所得税。澳大利亚的税务体当会计收益不等于纳税收益时应记录递延所得税。澳大利亚的税务体制，存在制，存在“经济上的双重课税经济上的双重课税”，即支付的股利不能从应税收益中扣，即支付的股利不能从应税收益中扣减，而收入方收到股利时还要缴纳个人所得税。减，而收入方收到股利时还要缴纳个人所得税。 4. 4.财务报表。财务报表。澳大利亚现行的公司法没有规定年度会计报表的统一澳大利亚现行的公司法没有规定年度会计报表的统一格式，会计报表也不要求公司提示下列信息：（格式，会计报表也不要求公司提示下列信息：（1 1）营业额和成本的）营业额和成本的大类；（大类

32、；（2 2）按整个经营的各部分分解的信息；（）按整个经营的各部分分解的信息；（3 3）固定资产和投资）固定资产和投资的变动情况。的变动情况。19841984年公司法进行了较大的修订，要求董事会和审计师年公司法进行了较大的修订，要求董事会和审计师关于财务报表的说明报告必须指明财务报表的编制是否遵从了经过批关于财务报表的说明报告必须指明财务报表的编制是否遵从了经过批准的会计准则；如未遵从，是否反映了准的会计准则；如未遵从，是否反映了“真实与公允真实与公允”的观点及这样的观点及这样做的做的原因，并要求定量地指明可能带来的影响。当发生企业合并原因，并要求定量地指明可能带来的影响。当发生企业合并时，按权

33、益法进行处理。当控股权占时，按权益法进行处理。当控股权占50%50%以上时，要全面合并，以上时，要全面合并，不论国内国外的子公司都要纳入合并报表的编制范围。编制合并不论国内国外的子公司都要纳入合并报表的编制范围。编制合并报表时，少数股东权益和收益单独列示。报表时，少数股东权益和收益单独列示。19851985年以后的会计报表，年以后的会计报表，要求提示分部会计资料，提供分行业和地区的有关销售、损益和要求提示分部会计资料，提供分行业和地区的有关销售、损益和资产状况的信息。资产状况的信息。5 5、物价变动会计。物价变动会计。澳大利亚会计学术界倾向于现行成本会澳大利亚会计学术界倾向于现行成本会计。计。

34、（1 1）由于历史的原因，澳大利亚会计管理和实务与英国相）由于历史的原因，澳大利亚会计管理和实务与英国相似，会计制度的立法基础是公司法，而不是证券交易法。似，会计制度的立法基础是公司法，而不是证券交易法。（2 2）澳大利亚的两大会计职业团体未能实现统一，）澳大利亚的两大会计职业团体未能实现统一，19661966年年成立的澳大利亚会计研究基金会（成立的澳大利亚会计研究基金会（AARFAARF），负责拟订会计准），负责拟订会计准则。则。（3 3）澳大利亚会计报表的目标不仅是向投资者和债权人提）澳大利亚会计报表的目标不仅是向投资者和债权人提供会计信息，而且重视向公司职员提供会计信息。供会计信息，而且

35、重视向公司职员提供会计信息。（4 4）澳大利亚会计具有鲜明的澳大利亚特色，同时由于它）澳大利亚会计具有鲜明的澳大利亚特色，同时由于它是国际会计准则委员会（是国际会计准则委员会（IASCIASC）的发起国之一，因此澳大利亚）的发起国之一，因此澳大利亚会计准则比较注重与国际会计准则的协调一致。会计准则比较注重与国际会计准则的协调一致。综上所述，澳大利亚会计的综上所述，澳大利亚会计的总体特征总体特征主要体现在：主要体现在： 长期以来，澳大利亚的注册会计师行业一直以自律管理为主，由会计长期以来，澳大利亚的注册会计师行业一直以自律管理为主，由会计职业组织负责职业规范的制定，并负责实施和监督。职业组织负责

36、职业规范的制定，并负责实施和监督。20042004年年6 6月月3030日，澳大日，澳大利亚出台审计改革和公司信息披露法案（简称第利亚出台审计改革和公司信息披露法案（简称第9 9号法案），对注册会号法案），对注册会计师行业监管产生的重大影响，标志着澳大利亚对注册会计师行业的管理计师行业监管产生的重大影响，标志着澳大利亚对注册会计师行业的管理从职业组织的自律监管为主转向了职业组织和政府机构的联合监管模式。从职业组织的自律监管为主转向了职业组织和政府机构的联合监管模式。 澳大利亚现有三个较大的全国性会计职业组织。澳大利亚现有三个较大的全国性会计职业组织。 一是注册会计师公会。这是全澳最大的注册会计

37、师行业组织，会员分布一是注册会计师公会。这是全澳最大的注册会计师行业组织，会员分布以工商企业为主，政府和公共部门为辅。以工商企业为主，政府和公共部门为辅。 二是特许会计师协会。在三个组织中历史最长，具有英国皇家背景，是二是特许会计师协会。在三个组织中历史最长，具有英国皇家背景，是三个组织中第二大组织，其会员的工作范围主要是审计，会员主要分布在公三个组织中第二大组织，其会员的工作范围主要是审计，会员主要分布在公共部门和各大会计公司。共部门和各大会计公司。三是国家会计师协会。这是三个组织中历史最短的，但发展较快，现已三是国家会计师协会。这是三个组织中历史最短的，但发展较快，现已成为澳洲注册会计师行

38、业中的第三大组织，会员主要分布在政府部门和公共成为澳洲注册会计师行业中的第三大组织，会员主要分布在政府部门和公共部门，工作范围从审计到税务代理、代理记账和咨询服务等，涉及面广。部门，工作范围从审计到税务代理、代理记账和咨询服务等，涉及面广。 澳大利亚注册会计师职业自律方式主要有三种：一是制定和修改行业标澳大利亚注册会计师职业自律方式主要有三种：一是制定和修改行业标准；二是监督行业标准的执行过程；三是采取各种措施保证注册会计师的执准；二是监督行业标准的执行过程；三是采取各种措施保证注册会计师的执业质量。业质量。 第第9 9号法案通过之前，澳大利亚的注册会计师行业管理主要通号法案通过之前，澳大利亚

39、的注册会计师行业管理主要通过会计职业组织进行，其权威性是在组织的建设与发展过程中逐渐形过会计职业组织进行，其权威性是在组织的建设与发展过程中逐渐形成的。而在第成的。而在第9 9号法案通过之后，其自律管理的功能并未削弱，只是号法案通过之后，其自律管理的功能并未削弱，只是更多地接受政府层面的监督。目前，政府层面的监督框架主要由澳大更多地接受政府层面的监督。目前，政府层面的监督框架主要由澳大利亚证券投资委员会、财务报告委员会和公司审计师和清算人纪律惩利亚证券投资委员会、财务报告委员会和公司审计师和清算人纪律惩戒委员会构成。戒委员会构成。 澳大利亚的会计规范体系层次分明澳大利亚的会计规范体系层次分明.

40、 .主要分成以下三个层次主要分成以下三个层次: : 1. 1. . 是澳大利亚会计方面的最高法律是澳大利亚会计方面的最高法律. 对对会计管理仅作原则性的规定会计管理仅作原则性的规定. .其有关会计管理的内容主要体现在其有关会计管理的内容主要体现在 的第的第3 3章第章第6 6节和节和 的第的第5 5条中条中. .对对 确定的确定的会计原则会计原则. .所有公司必须执行所有公司必须执行. .具有法律约束力具有法律约束力. . 1991 1991年年. .澳大利亚联邦国会对澳大利亚联邦国会对 进行了修订进行了修订. .该法该法292292条和条和293293条规定条规定. .公司的经理要向社会和有

41、关部门提供公司的经理要向社会和有关部门提供 和和 .客观客观. .真实真实. .公正地评价本公司的财务状况公正地评价本公司的财务状况( (对这些报表的填制方法对这些报表的填制方法. .报报送时间送时间. .由由AASBSAASBS会计准则规定会计准则规定), ),第第297297条规定条规定. .公司实体必须保证财务公司实体必须保证财务报告符合有关要求报告符合有关要求. .包括包括 和和AASBsAASBs会计准则的要求会计准则的要求. .这些要求是强制性的这些要求是强制性的. .必须遵守必须遵守. . 1994 1994年的年的 改革法案改革法案. .修改了公司实体在报送财务报修改了公司实体

42、在报送财务报表上的一些规定表上的一些规定. .特别要求公司实体要每半年报送一次财务报表特别要求公司实体要每半年报送一次财务报表. .并须在半年期限后的并须在半年期限后的7575天内报出天内报出. .附上法定代表人的报告和注册附上法定代表人的报告和注册会计师的审计复议会计师的审计复议. .如果是年度财务报表则须附上注册会计师的如果是年度财务报表则须附上注册会计师的审计报告审计报告. .审计报告与审议复议有很大区别审计报告与审议复议有很大区别. .前者是对公司实体整前者是对公司实体整个财务状况客观个财务状况客观. .真实真实. .全面的审计报告全面的审计报告. .后者则是对公司财务的一后者则是对公

43、司财务的一些突出问题作出的审计意见些突出问题作出的审计意见. .只需指出公司财务报表中应予注意只需指出公司财务报表中应予注意的问题的问题. .而不需面面俱到而不需面面俱到. .澳大利亚会计年度是每年的澳大利亚会计年度是每年的7 7月月1 1日至次日至次年的年的6 6月月3030日日. . 1995 1995年提出了简化公司法的方案年提出了简化公司法的方案. .并于并于20012001年又重新颁布了年又重新颁布了 .2. 2.澳大利亚证券委员会法案澳大利亚证券委员会法案. . 19891989年年. .国会通过了证券委员会法案国会通过了证券委员会法案. .此法案的目的是监督此法案的目的是监督 有

44、关会计管理规定的具体落实和建有关会计管理规定的具体落实和建立澳大利亚会计准则委员会立澳大利亚会计准则委员会. .法案规定法案规定. .通过建立澳大利亚会计准通过建立澳大利亚会计准则委员会则委员会(AASB).(AASB).制定和发布适用于公司实体的会计准则制定和发布适用于公司实体的会计准则(AASBS).(AASBS). 这一会计准则是对这一会计准则是对 有关会计制度的具体补充有关会计制度的具体补充. .同样具同样具有法律效力有法律效力. .具有强制执行力具有强制执行力. .所有公司实体必须遵循所有公司实体必须遵循. .法案赋予会法案赋予会计准则委员会计准则委员会(AASB)(AASB)以行政

45、执法的权力以行政执法的权力. .证券委员会法案决定成立证券委员会法案决定成立澳大利亚会计准则委员会澳大利亚会计准则委员会(AASB).(AASB).对公司实体的会计工作进行指对公司实体的会计工作进行指导导.AASB.AASB依据证券委员会法案进行准则的制定工作依据证券委员会法案进行准则的制定工作. .并受并受FRCFRC的监的监督督.AASB.AASB颁布的会计标准体系颁布的会计标准体系. . 澳大利亚的会计规范体系层次分明，依据法律效力不同澳大利亚的会计规范体系层次分明，依据法律效力不同, ,主要分成主要分成以下四个层次：以下四个层次： 第一层次：会计准则，适用于澳大利亚境内所有类型的报告主

46、体；第一层次：会计准则，适用于澳大利亚境内所有类型的报告主体； 第二层次：紧急事项工作组的会议摘要，专门处理紧急问题；第二层次：紧急事项工作组的会议摘要，专门处理紧急问题； 第三层次：会计概念和政策公告，概念框架不具有会计准则那样的第三层次：会计概念和政策公告，概念框架不具有会计准则那样的强制力，它的职能是帮助和评价会计准则的制定，澳大利亚的概强制力，它的职能是帮助和评价会计准则的制定，澳大利亚的概念框架也是世界上较有影响力的会计理论结构之一；念框架也是世界上较有影响力的会计理论结构之一； 第四层次：会计指南和公告，对现行会计准则的运用提供指导。第四层次：会计指南和公告，对现行会计准则的运用提

47、供指导。3. 3.澳大利亚股票交易所制定和发布股票上市的规则澳大利亚股票交易所制定和发布股票上市的规则. .包括有关上市公包括有关上市公司会计报表报送司会计报表报送. .财务资料披露等会计管理原则财务资料披露等会计管理原则. .这些规则的执行这些规则的执行. .是是通过上市公司实体和股票交易所共同签订契约协定来实现的通过上市公司实体和股票交易所共同签订契约协定来实现的. .不执不执行上市规则的公司行上市规则的公司. .可能失去上市资格可能失去上市资格. .这些规则是对这些规则是对 的补的补充充. .适用于上市公司适用于上市公司. .作为澳大利亚的公司实体作为澳大利亚的公司实体. .既要执行既要执行 有关会计的规定有关会计的规定. .又要执行澳大利亚会计准则委员会颁发的会计准又要执行澳大利亚会计准