第五章外汇业务的核算

1、第一篇第一篇 商业银行会计商业银行会计第五章第五章 外汇业务的核算外汇业务的核算本章主要内容本章主要内容外汇业务概述外汇买卖业务的核算外汇存贷款业务的核算外汇结算业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述一、外汇与汇率（一）外汇的概念 外汇是指以外币表示的可以用于国际清偿和国际结算的支付手段。包括：1.外国货币（纸币、铸币）2.外币支付凭证（票据、银行存款凭证）3.外币有价证券（政府债券、公司债券、股票）4.其他外汇资金外汇基本分类：现汇（转帐外汇：国际间非现金结算）和现钞；（二）汇率（二）汇率 汇率又称为汇价、外汇行市，是指两种货币的比价。 汇价可以分为：汇买价、钞买价、汇卖价（钞卖价

2、）、中间价（钞买价低于汇买价）。 汇率标价的方法： 直接标价法：以一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数量的本国货币表示的汇率，如100美元=625元人民币。 大多数国家采用这种标价方法（包括我国） 间接标价法：以一定单位的本国货币为标准，折算成一定数额外国货币表示的汇率，英国、美国采用这种方法。二、外汇记账方法二、外汇记账方法外汇记账方法1.外汇统账制：也称本币记账法，把外国货币折算成本国货币记账的一种方法。2.外汇分账制：也称原币记账法，直接按原币记账核算的方法。我国商业银行一般采用外汇分账制。外汇分账制1.银行发生外汇业务时，对有人民币汇率的外国货币，直接以外币进行会计核算，每种外币各

3、设一套账。2.年终时按决算日的外汇汇率将各种外币折成人民币。以各种外币分别立账设立“货币兑换”科目连接人民币年终并表，以人民币反映经营成果外汇统账制1.银行发生外汇业务时，各种外国货币在会计核算时均按照一定的汇率，折成本国货币进行记账。第二节第二节 外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算一、货币兑换业务内容 结汇：结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行。 售汇：银行按规定的人民币汇率出售给客户外汇，并收取相应人民币的外汇业务。 套汇：以一种货币兑换成另一种外汇的外汇买卖行为。二、“货币兑换”科目设置1 1 、“货币兑换”核算内容：资产负债双重性科目 银行买入、卖出外汇，必须使用“货

4、币兑换”科目作为外币与人民币兑换的桥梁。买入外汇时，按外币金额贷记货币兑换科目按人民币金额借记“货币兑换”科目；卖出外汇时作相反记录买入外汇买入外汇库存现金、活期存款等库存现金、存放同业等货币兑换买入外汇（外汇）买入外汇（人民币）企业出口商品一批，商业银行的代理行代商业银行收款（收入外汇），企业将外汇结汇给商业银行借：存放同业（外汇） 贷：货币兑换（外汇）借：货币兑换（人民币） 贷：活期存款（人民币）企业出口商品一批，商业银行的代理行代商业银行收款（收入外汇），企业将外汇结汇给商业银行借：存放同业（外汇） 贷：货币兑换（外汇）借：货币兑换（人民币） 贷：活期存款（人民币）企业出口商品一批，商业

5、银行的代理行代商业银行收款（收入外汇），企业将外汇结汇给商业银行借：存放同业（外汇） 贷：货币兑换（外汇）借：货币兑换（人民币） 贷：库存现金（人民币）某客户持现钞2000美元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价1美元=6.2425元人民币。借：库存现金（外币） 贷：货币兑换（外币）卖出外汇卖出外汇活期存款等活期存款等货币兑换卖出外汇（人民币）卖出外汇（外汇）某外贸公司以人民币存款资金向某银行购买美元，存入其在该行开立的美元现汇账户，以备支付进口货款。借：活期存款（人民币） 贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（外币） 贷：活期存款（外币）货币兑换卖出外汇（人民币）卖出外汇（外汇）买入外汇（外汇）

6、买入外汇（人民币）2.货币兑换账簿设置货币兑换账簿设置1.当“货币兑换”科目外币余额在贷方时， 外币贷方余额外币中间价（中间汇率） 外币的人民币借方余额，其差额为 兑换收益 外币的人民币借方余额，其差额为 兑换损失2.当“货币兑换”科目外币余额在借方时， 外币借方余额外币中间价（中间汇率） 外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换损失 外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换收益兑换损益汇兑收益三、货币兑换损益的计算三、货币兑换损益的计算1结汇结汇：指银行按一定汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的业务。例题：某分行收到B行贷记报单一份，内容为星海外贸公司第87号信用证项下的100万美元货

7、款收妥。该分行按外汇管理规定予以结汇。当日银行的美元买入价为1美元=7.00人民币元。借：存放同业B行（+） 100万USD 贷：货币兑换美元结汇户（7.00） 100万USD借：货币兑换美元结汇户（7.00） 700万RMB 贷：活期存款星海外贸公司（+） 700万RMB四、货币兑换业务的账务处理四、货币兑换业务的账务处理 某客户将现钞8000美元结汇给银行，美元汇率：1美元=6.1400人民币。借：库存现金 8000（美元） 贷：货币兑换 8000（美元）借：货币兑换 49120（人民币） 贷：库存现金 49120（人民币）2售汇售汇：指银行按一定汇率把外汇卖给企事业单位或个人，并收取相应

8、人民币的业务。例题：科达外贸公司需电付境外一笔50万美元的货款，现持相关凭证到某分行申请用人民币办理兑付。经该行审查，同意售汇。当日银行的美元卖出价为1美元=7.00人民币元。借：活期存款科达外贸公司（-） 350万RMB 贷：货币兑换美元售汇户（7.00） 350万RMB借：货币兑换美元售汇户（7.00） 50万USD 贷：汇出汇款（+） 50万USD 某客户需汇出港币20000元，港币卖出价：1港币=0.7910人民币元，该客户交现金15820元。借：库存现金 ￥15820 贷：货币兑换 ￥15820借：货币兑换 HK20000 贷：汇出汇款 HK200003套汇套汇：（1）将一种外汇（外

9、币）兑换成另一种外汇（外币）（2）同种货币之间的套算：包括钞兑汇或汇兑钞例题：某外资企业拥有活期存款10万美元，现要求兑换成港币现汇存入账户以备支付货款。银行当日的美元买入价为1美元=7.00人民币元，港币卖出价为1港币=1.00元人民币。 借：活期存款企业户（-） 10万USD 贷：货币兑换美元套汇户（7.00） 10万USD 借：货币兑换美元套汇户（7.00） 70万RMB 贷：货币兑换港币套汇户（1.00） 70万RMB 借：货币兑换港币套汇户（1.00） 70万HKD 贷：活期存款企业户（+） 70万HKD 某外商将出售样品款现钞10000美元存入其公司的美元现汇活期存款户。当日钞买价

10、1：8.22，美元汇卖价1：8.25。借：库存现金 US 10000 贷：货币兑换（钞买价） US 10000借：货币兑换（钞买价） ￥82200 贷：货币兑换（汇卖价） ￥82200借：货币兑换（汇卖价） US9963.64 贷：活期存款 US 9963.64美国汤姆公司在中国国内从事投资业务，开户行为中国银行上海分行。现汤姆公司从国外汇入600万美元，要转换为港币存入其账户当日银行美元买入汇率为1USD=7.00RMB港币卖出汇率为1HKD=1.00RMB。 借：存放同业（+） 600万USD 贷：应解汇款（+） 600万USD 借：应解汇款 600万USD 贷：货币兑换美元套汇户（7.0

11、0） 600万USD 借：货币兑换美元套汇户（7.00） 4 200万RMB 贷：货币兑换港币套汇户（1.00） 4 200万RMB 借：货币兑换港币套汇户（1.00） 4 200万HKD 贷：活期存款汤姆公司户（+） 4 200万HKD第三节第三节 外汇存贷款业务的核算外汇存贷款业务的核算三个月以后，汤姆公司因业务需要，要求银行从其账户取出300万美元，该日银行港币买入价为1HKD=1.05RMB，美元卖出价为1USD=7.10RMB。借：活期存款汤姆公司户（-） 2 028.57万HKD（=300万7.101.05） 贷：货币兑换港币套汇户（1.05） 2 028.57万HKD借：货币兑换

12、港币套汇户（1.05） 2 130万RMB 贷：货币兑换美元套汇户（7.10） 2 130万RMB借：货币兑换美元套汇户（7.10） 300万USD 贷：汇出汇款（或有关科目） 300万USD（1）发放贷款，借：短期外汇贷款长江公司外汇贷款户（+） 880万USD 贷：外汇活期存款长江公司外汇存款户（+） 880万USD（2）按季结息，借：应收利息长江公司户（+） 13.2万USD 贷：利息收入（+） 13.2万USD（3）还本付息时，借：活期存款长江公司还本付息专户（-） 816.2万DMK 贷：货币兑换马克套汇户（8.00） 816.2万DMK = 880万（1+6%）7.008.00长江

13、公司因业务需要，向银行申请了一笔额度为880万美元，期限为1年的外汇贷款。双方约定该贷款的发放货币为美元，归还货币为德国马克，利率为6%，到期一次还本付息。还款日银行德国马克的买入价为1DMK=8.00RMB，美元卖出价为1USD=7.00RMB。借：货币兑换马克套汇户（8.00） 6529.6万RMB 贷：货币兑换美元套汇户（7.00） 6529.6万RMB借：货币兑换美元套汇户（7.00） 932.8万USD 贷： 外汇短期贷款长江公司户（-） 880万USD 应收利息长江公司户（-） 39.6万USD 利息收入（+） 13.2万USD中国银行上海市分行卢湾支行发生下列经济业务：（1）周林

14、先生持1000欧元，来本行兑换人民币。（2）根据有关规定兑换出给出国旅游的吴明先生1000英镑，收取人民币。（3）史密斯先生持美元现钞1500元，来本行兑换人民币。（4）王林女士出国留学，根据有关规定来本行兑取5000美元现钞，收取人民币。（5）李瑛女士持1200欧元现钞，来行开立个人外汇定期存款美元现钞户，定期1年。（6）周大海先生要求从其“个人外汇活期存款”美元现钞户提取价值1600美元的港币现钞。一、一、买方信贷外汇贷款买方信贷外汇贷款 就出口国而言，买方信贷是出口国银行直接向外国的进口厂商或进口方银行提供的贷款。其附带条件就是贷款必须用于购买债权国的商品。 买方信贷分为两种：一种是用于

15、支持本国企业从国外引进技术设备而提供的贷款，即进口买方信贷；一种是为支持本国船舶和机电设备等产品的出口而提供的贷款，即出口买方信贷。1.签订协议 我方进口方使用买方信贷，在向国外借款时，先由总行统一对外签订总协议，每个项目的具体信贷协议可由总行对外签订，亦可由总行授权分行对外签订。 买方信贷贷款一般占贸易总额的85%，其余15%要以现汇支付。2.支付定金的核算（1）借款单位用现汇支付定金：借：活期存款 外币 贷：存放同业 外币（2）借款单位向银行申请现汇外汇贷款借：短期外汇贷款 外币 贷：存放同业 外币（3）用人民币购买外汇支付定金借：活期存款 人民币 贷：货币兑换 人民币借：货币兑换 外币

16、贷：存放同业 外币3.使用贷款的核算（1）进口商银行总行收到出口商银行贷款起息日通知：借：系统内款项存放 贷：借入买方信贷（2）进口商银行分行收到出口商银行贷款起息日通知：借：买方信贷外汇贷款 贷：系统内上存款项4.偿还贷款本息的核算买方信贷借入款的本息由总行统一对外偿还，同时由经办行向借款人收回相应的本息。（1）总行偿还贷款本息借：利息支出 借入买方信贷 贷：存放同业（2）经办行向借款单位收回买方信贷外汇贷款本息：A.借款方以外汇偿还借：外汇活期存款 贷：买方信贷外汇贷款 利息收入B.借款方以人民币购汇偿还借：活期存款 人民币 贷：货币兑换 人民币借：货币兑换 外币 贷：买方信贷外汇贷款 外

17、币 利息收入 外币第四节第四节 外汇结算业务的核算外汇结算业务的核算外汇结算又称国际结算，是指通过外汇的收付来办理国内企业、事业单位、机关、团体、部队及其他单位和个人与国外有关单位和个人之间的债权债务关系的清算活动。目前进出口贸易，以现汇结算为主，主要采用汇款、信用证、托收三种结算方式。信用证结算方式的核算信用证结算方式的核算 信用证结算方式是以买卖双方交易合同为基础，是我国对外贸易结算中采用的主要结算方式。 信用证结算是指开证银行根据开证申请人（进口单位）的申请，并收取一定数额的保证金，向境外收款人（出口单位）开立信用证，在一定期限内评议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的计算方式。 信用证是一

18、种独立的文件。虽然以买卖合同为依据设立，但它一经开出，就成为独立于买卖合同之外的一种契约，不受买卖合同的约束，开证银行以及其他参与信用证业务的银行只按信用证的规定办理。信用证项下出口业务的核算信用证项下出口业务的核算信用证项下的出口业务1.受理国外开来信用证收：国外开来保证凭信 外币2.审单议付出口商按信用证条款的要求交来全套出口单据后，商业银行应逐项审核，达到“单证一致、单单一致”的要求。3.出口结汇付：国外开来保证凭信借：存放同业 贷：货币兑换借：货币兑换 贷：活期存款2.信用证项下进口业务（1）信用证开立（交保证金）借：活期存款 贷：货币兑换 人民币借：货币兑换 外币 贷：存入保证金（2）信用证修改（3）审单付款 信用证付款方式主要有即期信用证支付方式和远期信用证支付方式两种。即期信用证借：外汇活期存款 存入保证金 贷：存放同业远期信用证远期信用证的付款核算包括承兑和到期付款两个阶段。当开证行接到议付行寄来单据后，经审核与信用证相符，应承担信用证到期付款的责任。承兑后开证行发出“承兑通知书”，说明承兑日期、付款到期日及付款人方式。 某银行5月8日