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文档简介

1、第三章消费税会计第三章消费税会计本章学习要点及目标 了解消费税的基本概况 掌握应税消费品应纳税额的计算和各种不同消费 税的会计处理方法 纳税申报的方法 理解应税消费品视同销售和委托外加工的会计处 理方法本章知识结构第一节消费税概述第二节应纳税额的计算第三节消费税减免第四节 消费税的会计处理第五节进出口环节消费税的计算和会计处理第六节消费税征收管理和纳税申报第一节消费税概述本节主要内容:一、消费税的征收范围二、纳税义务人三、税目和税率、消费税的征收范围(一)生产应税消费品(二)委托加工应税消费品(三)进口应税消费品(四)零售和批发环节应税消费品二、纳税义务人委托消费税的纳税人是在中华人民共和国境

2、内生产、 加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人, 以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的 其他单位和个人。对于委托加工业务的消费税,税法规定,由受托方(个 体户除外)代收代缴消费税。三、税目和税率(一)税目14个税目。按照消费税暂行条例规定,2006年3月调整后, 确定征收消费税的有烟、酒、化妆品等(二)税率两种税率形式(1)比例税率:适用于大多数应税消费品,税率从1履 56%(2)定额税率:只适用于三种液体应税消费品,它们是啤酒、黄酒、成品油(3) 白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比 例税率相结合的复合计税。第二节应纳税额的计算本节主要内容:一、应纳税额的基本计算

3、方法二、纳税人自产自用消费品应纳税额的计算一、应纳税额的基本计算方法(一)从价定率计算应纳税额=应税销售额x比例税率销售额=全部价款+价外费用计算应税销售额时应注意的问题:(1) 应税销售额=含增值税的销售额*(1+增值税税率或征收率)(2) 包装物的税务处理 应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单 独计价,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 包装物不作价随同产品销售,而是收取押金的,押 金不并入应税消费品的销售额中征税。 但对前期未收回的 包装物不再退回和已收取1年以上的押金,应并入应税消 费品的销售额征收消费税。 对既作价随同应税消费品销售,又另外收取包装物 押金的,凡是纳税人

4、在规定的期限不予退还的,均应并入 应税消费品的销售额征收消费税。 对酒类产品(除黄酒、啤酒)生产企业销售酒类产 品而收取的包装物押金,无论押金是否返还,均需并入酒 类产品销售额征收消费税。【计算题1】鸿运酒厂2012年8月销售酒精10吨, 用去包装桶200个,酒精每公斤销售价格5元。其中有100 个包装桶随同5吨酒精作价销售,包装桶不收押金,每个 包装桶销售价格为25元;有50个包装桶随同2.5吨酒精 销售,但包装桶不作价销售而是收取押金,每个包装桶收 取押金25元;有50个包装桶随同2.5吨酒精作价销售, 同时每个包装桶另收10元押金。酒精消费税税率为5%全部价款都为不含增值税价 格。计算该

5、厂本月应纳的消费税。【案例分析】/100个作价销售25元炸,不收押金200个 W个不作价销售,收取押金25元/个X 刃个作价餵售 同时收押金山元川(1) 包装桶作价销售的:(5X 1 000X 5)+( 100X 25) X 5%= 1 375 (元)(2) 包装桶收取押金的:(2.5 X 1 000X 5)X 5%=625 (元)(3) 包装物既销售又收押金:(2.5 X 1 000 X 5)+ (50x 25) x 5%= 687.5 (元)该月应纳消费税额=1 375 + 625 + 687.5= 2687.5 (元)如果包装桶押金逾期未退或1年后未退的,则押金要 缴纳消费税额:50x

6、25x 5%+ 50x 10X 5%= 87.5 (元)(3)纳税人销售的应税消费品,以外汇结算销售额、 其销售额的人民币折合率,可以选择结算当天或者当月 日的国家外汇牌价。纳税人应在事先确定采取何种折合 率,确定后1年内不得变更。(二)从量定额计算应纳税额=销售数量x单位税额 销售数量是指应税消费品的课税数量:1. 销售应税消费品:应税消费品的销售数量;2. 自产自用:应税消费品的移送使用数量;3. 委托加工:纳税人收回的应税消费品的数量;4. 进口 :海关核定的应税消费品进口征税数量。F的,【计算题2】鸿运酒厂2012年9月份销售啤酒400 吨,每吨出厂价格2 800元。每吨售价在3 00

7、0元以适用单位税额220元,计算该厂9月份应纳的消费税。【案例分析】9月份应纳消费税税额=销售数量x单位税额=400x 220= 88 000 (元)(三)从价从量复合计算现行消费税的征税范围中,只有卷烟、粮食白酒、薯 类白酒采用复合计算方法。应纳税额=应税销售数量X定额税率+应税销售额X比例税率【计算题3】鸿运酒厂2012年5月份生产的粮食白酒 1 000箱,每箱15千克。本月销售600箱,每箱不含税的 出厂价为500元。计算该厂5月份应纳的消费税。(白酒 消费税税率为20%加0.5元/500克)【案例分析】则该厂5月份应纳消费税额=600X 500X 20%+600X 15X 2X 0.5

8、 = 69 000 (元)二、纳税人自产自用消费品应纳税额的计算纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消 费品的不纳税;用于其他方面的(即用于生产非应税消费品和在建工 程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及馈赠、赞助、 集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面)于移送使用 时纳税。(一)销售价格及税额的计算自产自用的应税消费品凡用于其他方面,均应纳税, 纳税时按照纳税人当月(或上月、最近月份)生产的同类 消费品的销售价格计算,如果当月同类消费品的销售价格 高低不同,按照销售数量加权平均计算。(1)从价计算:应纳税额=销售价格X比例税率(2)从量计算:应纳税额=移送使用的应税消费品 数量x单

9、位税额(3)从价定率和从量定额复合计算应纳税额=应税销售数量x定额税率+应税销售额 x比例税率(二)组成计税价格及税额的计算没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算 纳税。1. 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算 公式:组成计税价格=(成本+利润)*(1比例税率)应纳税额=组成计税价格X比例税率2. 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算 公式:组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量x定额 税率)*( 1比例税率)应纳税额=组成计税价格X比例税率+自产自用数 量X定额税率上述公式中的“成本”是指应税消费品的产品生产 成本;“利润”是指根据国家税务总局确定的应税消费品 的全国

10、平均成本利润率计算的利润。【计算题4】鸿运酒厂酿制粮食白酒35吨,生产成本 为73 500元,成本利润率10%其中:15吨白酒用于连 续生产复制酒,其余10吨白酒用于赞助和馈赠。计算上述业务应纳的消费税。(白酒消费税税率为20%加口 0.5元/500 克)【案例分析】自产15吨白酒用于连续生产复制酒,不纳消费税。自产10吨白酒用于赞助和馈赠,于移送使用时缴纳 消费税。 粮食白酒的单位生产成本=73 500 - 35= 2 100 (元) 组成计税价格=2 100 X( 1 + 10% +2 X 0.5 (1 20% = 2 888.75 (元/ 吨) 应纳税额=2 888.75 X 10X 2

11、0%+1X 1 000X 2X 0.5 = 15 777.5 (元)第三节消费税减免本节主要内容:一、石脑油消费税免税政策二、成品油的免税和返还政策三、小汽车的免税政策、石脑油消费税免税政策1. 进口石脑油从2009年1月1日恢复征收消费税。(财税2008168 号)2. 自2011年10月1日起,对生产石脑油、燃料油的 企业(以下简称生产企业)对外销售的用于生产乙烯、芳 烃类化工产品的石脑油、燃料油,恢复征收消费税。(财 税201187号,下同)3. 自2011年10月1日起,生产企业自产石脑油、燃 料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的,按实际耗用数量 暂免征消费税。4. 自2011年10月1

12、日起,对使用石脑油、燃料油生 产乙烯、芳烃的企业(以下简称使用企业)购进并用于生 产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油,按实际耗用 数量暂退还所含消费税。二、成品油的免税和返还政策1.2009年1月1日起,对成品油生产企业在生产成品 油过程中,作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油, 免征消费税。对用于其他用途或直接对外销售的成品油照 章征收消费税。(财税201098号)2. 自2009年1月1日起,对油(气)田企业在开采 原油过程中耗用的内购成品油,暂按实际缴纳成品油消费 税的税额,全额返还所含消费税。享受税收返还政策的成品油必须同时符合以下三个 条件:(1)由油(气)田企业所隶属的集团公

13、司(总厂) 内部的成品油生产企业生产;(2)从集团公司(总厂) 内部购买;(3)油(气)田企业在地质勘探、钻井作业和开采作业过程中,作为燃料、动力(不含运输)耗用。3. 自2009年1月1日起,对同时符合下列条件的 纯 生物柴油免征消费税:(1)生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比 重不低于70%(2)生产的纯生物柴油符合国家柴油机燃料调和 生物柴油(BD100标准。三、小汽车的免税政策对低污染排放小汽车减征30%勺消费税,该政策通过 下发减征消费税的汽车清单的方式进行减免。第四节 消费税的会计处理本节主要内容:一、消费税业务中的科目设置二、一般业务的会计处理三、特殊业务的会计处理一、消费

14、税业务中的科目设置应交税费一应交消豊税实际徽纳的消费税 待扣的消费税应缴纳的ms®借余;反映參救或待扣的消费税贷余;反映尚未斃内 的猾罢税二、一般业务的会计处理企业在销售应税消费品后计算应交税款时:借:营业税金及附加贷:应交税费一应交消费税实际缴纳时:借:应交税费一应交消费税贷:银行存款发生销货退回及退税时作相反的会计分录。【例3-1】河南靓佳化妆品生产企业为增值税一般纳 税人。2012年3月15日向某大型商场销售化妆品一批, 开具增值税专用发票,取得不含增值税销售额 30万元, 增值税额5.1万元;3月20日向某单位销售化妆品一批, 开具普通发票,取得含增值税销售额 4.68万元。

15、上述销 售款项均通过银行存款结算,增值税税率17%消费税税率为30%暂不考虑其他税金,试就上述业务对该企业做 出会计处理。【案例分析】销售化妆品,按规定要征收消费税和增值税。销项税=5.1 + 4.68 - (1 + 17% X 17沧 5.78 (万元)消费税=30X 30% 4.68 十(1 + 17% X 30% 10.20 (万元)397 800(1)销售商品取得收入时:借:银行存款3407 800贷:主营业务收入000应交税费一应交增值税(销项税额)5 (2)计算消费税:102 000102借:营业税金及附加贷:应交税费一应交消费税000102 000102(3)缴纳消费税时: 借:

16、应交税费一应交消费税 贷:银行存款000三、特殊业务的会计处理(一)企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生 产机构等其他方面的,会计分录:借:固定资产/在建工程/营业外支出等贷:应交税费一应交消费税【例3-2】河北某木地板厂(一般纳税人)将自产500 平方米高档实木地板用于本公司的新建办公楼装修, 该批 木地板生产成本为500元/平方米,出厂价1 000元/平方 米(不含税价),木地板消费税税率为 5%增值税税率 17%试就上述业务对该企业做出会计处理。【案例分析】1. 自产木地板用于自己的在建工程,会计上,按会计 收入准则,企业对该木地板仍"保留通常与所有权相联系 的继续管理权”

17、,所有权上的“主要风险和报酬”并未转 移,所以,不符合收入确认准则,不确认收入。2. 消费税上,自产应税消费品用于其他方面,按规定 计算消费税。消费税=500 X 1 000 X 5°%= 25 000 (元);3. 增值税上,自产货物用于非应税项目,视同销售, 销项税=500X 1 000 X 17%= 85 000 (元)。在建工程成本=500 X 500+ 85 000+ 25 000= 360 000(元)借:在建工程360000贷:应交税费一应交增值税(销项税额)85000应交消费税25 000库存商品一高档木地板250 000(二)企业将生产的应税消费品用于换取生产资料和

18、 消费资料、抵偿债务、支付代购手续费、对外投资等,其 处理与对外销售类似。税法规定,纳税人用于换取生产资料和消费资料、投 资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算消费税。【例3-3】河北某汽车制造厂(一般纳税人)将自产 的10辆宏盛牌小汽车向红星公司投资,投资协议价为20万元/辆;该批小汽车出厂价区别客户分别为 20万元/辆、 21万元/辆、22万元/辆,小汽车的消费税税率为 9%试 就上述业务对该企业做出会计处理。(以上均为不含税价)【案例分析】用应税消费品对外投资,会计上应该确认收入,税法 上,视同销售行为,按规定计算消费税时,投资业务计算

19、 依据应该采用最高价格22万元。会计上确认收入=20 X 10= 200 (万元)销项税=200 X仃= 34 (万元)消费税=22X 10X 9%= 19.8 (万元)(1)对外投资时:借:长期股权投资红星公司2 340000贷:主营业务收入2000 000应交税费一应交增值税(销项税额)340 000(2)计算消费税:198借:营业税金及附加000贷:应交税费一应交消费税198 000(3)缴纳消费税:借:应交税费一应交消费税198000贷:银行存款198 000(三)企业委托加工应税消费品,于委托方提货时, 由受托方代收代缴税款,受托方账务处理:借:应收账款或银行存款贷:应交税费一应交消

20、费税委托个人加工的应税消费品,由委托方收回后缴纳消 费税,不需要由个人代收代缴消费税。(四)对于金银首饰的以旧换新业务,按不含税收入 全额确认营业收入,按以新首饰售价扣除旧首饰作价的差 额计算消费税,借记“营业税金及附加”,贷记“应交税 费一应交消费税”。【例3-4】河北东大金银首饰销售公司(一般纳税人), 2012年10月以旧换新方式向个人消费者零售金戒指 150 个,每个金戒指含税零售价为 3 000元,旧金戒指作价1 000元/个,收现金2 000元/个。增值税税率为17%消 费税税率为5%试就上述业务对该企业做出会计处理。【案例分析】会计上,实际的收入是零售收入总额剔除应纳增值税150

21、X( 3 000-1 000 )-(元)(3 000-1 000)十(1 + 17%后的余额,金银首饰以旧换新业务,税法上要求按实际收 取不含税金额计算增值税和消费税。应纳增值税销项税=17% X 仃= 43 589.74X 5%应纳消费税=150X=12 820.51(元)会计上的主营业务收入=150X 3 000 150 X 2000十(1 + 仃 X 仃= 450 000 43 589.74 = 406 410.26 (元),旧金戒指作为材料或库存商品入账,由于是从个人消费者手里购进,所以,不能取得专用发票,入账金额 =150X 1 000 = 150 000 (元)。150(1)以旧换

22、新收取的收入时:库存商品借:30043000库存现金000贷:主营业务收入406 410.26应交税费一应交增值税(销项税额)589.74(2)核算消费税的会计处理:借:营业税金及附加820.51贷:应交税费一应交消费税12 820.51(3)缴纳消费税的会计处理:借:应交税费一应交消费税12820.51贷:银行存款12 820.51(五)已纳消费税的扣除税法规定,委托加工应税消费品,委托方应纳的消费 税由受托方在向委托方交货时代收代缴。委托方应分不同 情况进行处理:一是委托加工应税消费品收回后直接用于对外销售 或用于其他方面的,委托方应将代收代缴的消费税计入委 托加工应税消费品成本,借记“委

23、托加工物资",贷记 “应付账款”、“银行存款”等。二是委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应 税消费品的,在计征消费税时,可以扣除委托加工已纳消 费税税款(此项规定仅适用于税法规定的 11种应税消费 品)。在会计处理上,借记“应交税费一应交消费税”科 目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。按照税法规定,记入“应交税费一应交消费税”科目 借方的代收代缴消费税,按下列公式计算当期准予抵扣的部分:当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期 初库存委托加工应税消费品已纳税款+当期收回委托加 工应税消费品已纳税款一期末库存委托加工应税消费品 已纳税款如果委托加工收回的应税消费品在连续生

24、产过程中 改变了用途,应将改变用途部分负担的消费税从"应交税 费一应交消费税”借方转出。财法20128号:委托方将收回的应税消费品,以 不高于受托方的计税价格出售的,属于直接出售,不再缴 纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的,不属 于直接出售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予 扣除受托方已代收代缴的消费税。【例3-5】河北红星烟厂2012年10月3日委托云南 家悦烟厂加工烟丝,两厂均为增值税一般纳税人。红星烟 厂提供烟叶价值10 000元,10月9日家悦烟厂收取加工 费40 000元,增值税6 800元,加工烟丝1吨,家悦烟 厂没有同类烟丝的售价。红星烟厂 11月12日

25、收回烟丝。 烟丝收回后在当月全部销售不含税收入为 90 000元。烟 丝消费税税率30%试针对烟丝直接对外销售做出相应会 计处理。【案例分析】红星厂(委托方)烟丝收回后直接销售, 售价为90 000元(不含税),开出增值税专用发票,取 得货款。40630%2171(1)10月3日发出材料时: 借:委托加工物资一原料000贷:原材料一烟叶10 000(2)10月9日支付加工费时:借:委托加工物资一加工费000应交税费一应交增值税(进项税额)800贷:银行存款46 800(3)11月12日支付代收代缴消费税时:消费税额=(10 000 + 40 000 )*( 1 30% X =71 428.57

26、 X 30%= 21 428.57 (元)。借:委托加工物资一消费税428.57贷:银行存款21 428.57(4)收回烟丝入库待销售:借:库存商品一烟丝428.57 (10 000 + 40 000 + 21 428.57 )贷:委托加工物资71 428.57300贷:主营业务收入90000应交税费一应交增值税(销项税额)15(5)销售烟丝:销项税=90 000 X 仃 15 300 (元)消费税=90 000 X 30% 21 428.57 = 5 571.43 (元)借:银行存款105300借:营业税金及附加571.43贷:应交税费一应交消费税571.43第五节 进出口环节消费税的计算和

27、会计处理本节主要内容:一、进口环节消费税的计算和会计处理二、出口环节消费税的计算和会计处理、进口环节消费税的计算和会计处理(一)纳税人进口应税消费品,按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额1. 进口一般货物应纳消费税的计算(1)从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格=(关税完税价格+关税)*(1消费税比例税率)应纳税额=组成计税价格X消费税比例税率(2)实行从量定额计征应纳税额的计算应纳税额=应税消费品数量X消费税定额税率(3)实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳税 额的计算组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量X 消费税定额税率)*( 1消费税比例税率)应纳税额=组成计税价格X消费

28、税税率+应税消费 品进口数量X消费税定额税额2. 进口卷烟应纳消费税额的计算(1)确定进口卷烟单条售价每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税 率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)* (1消费税税率36% 。卷烟的定额税率为0.003元/支每标准条(200支)定额税为0.6元/条每标准箱(50 000支)定额税为150元/箱(2)计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费 税税额。进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关 税+消费税定额税)*( 1进口卷烟消费税适用比例税 率)。应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格X 进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。【例

29、3-6】河北东大商贸公司为增值税一般纳税人, 兼营商品加工、批发、零售和进出口业务,2012年1月相 关经营业务如下:(1) 进口化妆品一批,支付国外的关税完税价255 万元;支付海关关税51万元;支付海关地再运往商贸公 司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元,已取 得海关的完税凭证和运费发票;(2) 受托加工化妆品一批,委托方提供的原材料不 含税金额86万元,加工结束向委托方开具普通发票收取 加工费和添加辅助材料的含税金额共计 46.8万元,该化 妆品无同类产品市场价格;(3) 收购免税农产品一批,支付收购价款 70万元、 运输费用10万元,当月将购回免税农产品的30%!于公司 饮食部

30、;(4) 购进其他商品,取得增值税专用发票,支付价款200万元、增值税34万元,支付运输单位运输费用 20 万元,待货物验收入库时发现短缺商品金额 10万元(占 支付金额的5%,经查实应由运输单位赔偿;(5) 将进口化妆品的80腫新加工制作成套装化妆品, 当月销售给其他商场并开具增值税专用发票,取得不含税 销售额650万元;剩余20%直接销售给消费者个人,开具 普通发票,取得含税销售额 70.2万元;(6)销售除化妆品以外的其他商品,开具增值税专 用发票,应收不含税销售额300万元,由于月末前可将全 部货款收回,给所有购货方的销售折扣比例为 5%实际收 到金额285万元;(7)取得化妆品的逾期

31、包装押金收入 14.04万元;(8)当月购进一辆货车自用,取得增值税专用发票, 支付价款为20万元,同时销售2008年购进的小汽车,开 具普通发票取得收入15.8万元。试针对上述业务,计算东大商贸公司各个环节应纳消 费税。【案例分析】上述案例,我们按进口环节、受托环节、国内销售环 节计算应纳税金。(1)进口环节应纳消费税进口化妆品,应按组成计税价格计征消费税。进口环节应缴纳的消费税=(255+ 51)-( 1 30%X 30%= 131.14 (万元)(2)受托加工环节的代收代缴消费税受托加工环节,按规定应代收代缴消费税,由于没有 该产品的市场销售价格,应按组成计税价格计税。应注意 的是组价公

32、式中加工费和成本均应该是不含税价格,所 以,题目中要将含税价格进行还原。受托加工环节代收代缴消费税=86 + 46.8 -( 1 +17% -(1 30% X 30%= 54 (万元)(3) 国内销售环节应缴纳消费税国内销售环节应缴纳消费税=650 + 70.2 -( 1 +17% + 14.04 -(1 + 仃 X 30 131.14 X 80%= 216.6 104.91 = 111.69 (万元)(二) 会计处理需要缴纳消费税的进口消费品,其缴纳的消费税应计 入该项消费品的成本,借记“固定资产”、“库存商品”、 “材料采购”等科目,贷记“银行存款”等科目。【例3-7】有进出口经营权的河北

33、宏伟外贸公司,2012 年9月从国外进口卷烟320箱侮箱250条,每条200支), 支付买价2 000 000元,支付到达我国海关前的运输费用 120 000元、保险费用80 000元。已知进口卷烟的关税税 率为20%试对卷烟在进口环节的消费税进行相应的会计 处理。【案例分析】1. 应纳消费税的计算(1) 每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格= (2 000 000+ 120 000+ 80 000) -( 320 X 250) X( 1 + 20% + 0.6 -( 1 36% = 52.5 (元)单条卷烟价格小于70元,适用消费税税率为36%(2) 320 X 250= 80 000 (条

34、)(3) 进口卷烟应缴纳的消费税=80 000 X 52.5 X 36%+ 80 000 X 0.6 = 1 560 000 (元)2. 会计处理借:库存商品一进口卷烟1 560 000贷:银行存款1 560 000二、出口环节消费税的计算和会计处理(一)出口应税消费品退(免)消费税政策1. 出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口, 以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品, 可办理退税;外贸企业受其他企业(主要是非生产性的商 贸企业)委托,代理出口应税消费品是不予退 (免)税的。2. 出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委 托外贸企业代理出口

35、自产的应税消费品, 依据其实际出口 数量免征消费税,不予办理退还消费税。3. 出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业(主要是一般商 贸企业)委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税。(二)出口应税消费品退税额的计算外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外 贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款,分两种情况处理:1. 从价定率计征消费税的应税消费品应退消费税税款=出口货物的工厂销售额(不包含增 值税)X税率2. 从量定额计征消费税的应税消费品应以货物购进和报关出口的数量计算应退税款,应退消费税税款=出口数量X单位税额(三)出口应税消费品办理退(免)税后的管理 出口的

36、应税消费品办理退税后发生退关或者国外退货进口时予以免税的,报关出口者必须及时向其所在地主 管税务机关申报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关 或国外退货,进口时已予以免税的,经所在地主管税务机 关批准,可暂不办理补税,待其转为国内销售时,再向其 主管税务机关申报补缴消费税。(四)出口退免税会计处理按照规定,除国家限制出口的应税消费品,纳税人出 口应税消费品免征消费税。具体分为出口直接予以免税和 先征后退。1. 生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出 口应税消费品,按规定直接予以免税的,可不计算应交消 费税。2. 通过外贸企业出口应税消费品时, 如按规定实行先

37、征后退方法的,按下列方法处理:(1)委托外贸企业代理出口应税消费品的 生产企业,计算消费税时:借:其他应收款一应收出口退税(消费税)贷:应交税费一应交消费税实际交纳时:借:应交税费一应交消费税贷:银行存款应税消费品出口收到外贸企业退回的税金:借:银行存款贷:其他应收款一应收出口退税发生退关、退货而补交已退的消费税作相反分录。代理出口应税消费品的 外贸企业将应税消费品出 后,收到税务部门退回生产企业交纳的消费税:借:银行存款贷:其他应付款将此项税金退还生产企业时:借:其他应付款贷:银行存款发生退关、退货而补交已退的消费税:借:其他应收款一应收生产企业消费税 贷:银行存款收到生产企业退还的税款作相

38、反分录。(2)外贸企业自营出口的应税消费品 生产企业应将应税消费品销售给外贸企业时: 借:营业税金及附加贷:应交税费一应交消费税 实际交纳消费税时: 借:应交税费一应交消费税贷:银行存款发生销货退回及退税时作相反分录及相应科目处理。(3) 自营出口应税消费品的 外贸企业,应在应税消 费品报关出口后申请出口退税时: 借:其他应收款一应收出口退税贷:主营业务成本 实际收到应税消费品退回的税金: 借:银行存款贷:其他应收款一应收出口退税 发生退关或退货而补交已退消费税时: 借:主营业务成本贷:其他应收款一应收出口退税 将税款退回税务机关时: 借:其他应收款一应收出口退税贷:银行存款某啤酒厂购进的啤酒报关出口,报关啤酒每吨 出口价折合人民币2 500元,已收到外方付款并申请出口 退税,该啤酒国内购进时适用消费税额为 220元/吨。11 月份,公司收到税务机关退还的消费税。12月份,有18 吨啤酒因质量问题发生退货。 试针对上述业务的消费税作【例3-8】河北东大出口公司2012年10月将从青岛1 000 吨,相应的会计处理。【案例分析】

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