应付债券与长期应付款概述(共56页).ppt

1、第三节第三节 应付债券应付债券一、公司债券的含义一、公司债券的含义 企业为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明企业为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。券。 9 长期负债应付债券与长期借款的区别：应付债券与长期借款的区别：债权对债权对象不同象不同金融金融机构机构社会社会公众公众 债权人对企债权人对企业的了解程度业的了解程度比较比较了解了解不太不太了解了解有价有价证券证券合同合同协议协议 表现形式表现形式2022-1-23二、债券的种类二、债券的种类按有无担保品，可以分为抵押债券和按有无担

2、保品，可以分为抵押债券和信用债券。信用债券。按可否转换为发行企业股票，可以分按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可以分为到期一，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。次付息债券和分期付息债券。按是否记名，可以分为记名债券和不按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。记名债券。按偿还本金的方式，按偿还本金的方式， 可以分为一次还可以分为一次还本债券和分期还本债券。本债券和分期还本债券。应应付付债债券券4三、三、公司债券的发行公司债券的发行方式：方式：5四、债券发行价格的确定四、债券发行价格的确定企业债券企业

3、债券发行价格发行价格债券各期（按债券各期（按市场利率）利市场利率）利息的现值息的现值债券面值按市场利债券面值按市场利率计算的现值率计算的现值= =+ +货币是有时货币是有时间价值的哟！间价值的哟！6平价发行平价发行溢价发行溢价发行 折价发行折价发行溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价发行价格的确定发行价格的确定=五、发行费用的处理五、发行费用的处理 9 长期负债为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减去发行期间冻结资金利息收

4、入后，计入固定资产成去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；本；如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入当期财务费用；计入当期财务费用；发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视同溢价收入；视同溢价收入；企业发行债券用于其他用途的发行费用，直接计入企业发行债券用于其他用途的发行费用，直接计入当期财务费用。当期财务费用。总账科目总账科目明细科目明细科目长期债券长期债券债券面值债券面值利息调整利息调整应计利息应计利息（一）科目设置（一）科目设置 9 长期负债面值面值面值部分；面值部分；利息调

5、整利息调整实际收到款项与面值的差额实际收到款项与面值的差额应计利息应计利息一次还本付息债券的利息部分一次还本付息债券的利息部分 六、应付债券的核算六、应付债券的核算9（二）会计处理（二）会计处理A、发行时、发行时 （注意：溢价、折价、平价）（注意：溢价、折价、平价） 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整（差额）利息调整（差额）10折价发行债券【例题例题】甲公司甲公司2012年年1月月1日发行五年期债券日发行五年期债券100万元，万元，票面利率票面利率10%，实际利率，实际利率12%，一次还本付息，实际发行，一次还本付息，实际发

6、行价格为价格为927 910元。利息调整采用实际利率法摊销。元。利息调整采用实际利率法摊销。20122012年年1 1月月1 1日发行时：日发行时： 借：银行存款借：银行存款 927 910927 910 应付债券应付债券 利息调整利息调整 72 090 贷：贷： 应付债券应付债券 面值面值 1 000 000 1 000 000 2022-1-211【例题例题】2013年年12月月31日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行5年期年期一次还本，分次付息的债券一次还本，分次付息的债券10000000元，债券利息在元，债券利息在每年每年12月月31日支付，票面利率为日支付，票面利率为6%，实际利

7、率为，实际利率为5%。实际的发行收入为实际的发行收入为10432700元，编制相关会计分录。元，编制相关会计分录。 溢价发行债券溢价发行债券 2013年年12月月31日发行时：日发行时： 借：银行存款借：银行存款 10 432 700 贷：贷： 应付债券应付债券 面值面值 10 000 000 利息调整利息调整 432 70012（二）（二）会计会计处理处理B、计息时、计息时 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程（摊余成本（摊余成本*实际利率）实际利率） 贷：应付利息贷：应付利息 （分期付息，到期还本的债券）（分期付息，到期还本的债券） 应付债券应付债券应计利息（一次性还本付息）应计利息

8、（一次性还本付息） （面值（面值*票面利率）票面利率） 应付债券应付债券利息调整利息调整2022-1-213利息调整的摊销利息调整的摊销 1、直线法直线法是指将债券溢价或折价平均分摊于债券是指将债券溢价或折价平均分摊于债券各付息期的一种摊销方法。各付息期的一种摊销方法。 在直线法下，债券各付息期所负担的债券折价或在直线法下，债券各付息期所负担的债券折价或溢价，金额相等，分别转作利息费用或冲转利息溢价，金额相等，分别转作利息费用或冲转利息费用。费用。 每期应摊销溢价（或折价）每期应摊销溢价（或折价） =发生的溢价（折价）总额发生的溢价（折价）总额/计息次数计息次数2022-1-214 2、实际利

9、率法实际利率法是指根据实际利率计算确定各期实是指根据实际利率计算确定各期实际应负担的利息费用，依此计算溢价或折价的摊销际应负担的利息费用，依此计算溢价或折价的摊销额。额。 实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。利率。 我国会计准则规定：实际利率法我国会计准则规定：实际利率法 2022-1-215pA公司于公司于2012年年1月月1日发行了面值为日发行了面值为1000000元、票面利率为元、票面利率为8%的的3年期债券，每年的年期债券，每年的12月月31日支付利

10、息，到期一次还本。假定债券发行时日支付利息，到期一次还本。假定债券发行时的市场利率为的市场利率为6%。利率为。利率为6%，期数为，期数为3期的复期的复利现值系数为利现值系数为0.8396；利率为；利率为6%，期数为，期数为3期期的普通年金现值系数为的普通年金现值系数为2.6730。p试编制发行债券的会计分录。试编制发行债券的会计分录。2022-1-216【解答解答】p该批债券的实际发行价格：该批债券的实际发行价格：1 053 4401000000*0.8396+1000000*8%*2.6730 借：银行存款借：银行存款 10534401053440 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1000

11、0001000000 利息调整利息调整 5344053440利息调整的摊销利息调整的摊销【承前例承前例】付息日期付息日期支付利息支付利息利息费用利息费用摊销的摊销的利息调整利息调整应付债券应付债券摊余成本摊余成本12/01/0112/01/01 1053440 1053440 12/12/3112/12/31800008000063206.4063206.4016793.6016793.601036646.401036646.4013/12/3113/12/31800008000062198.7862198.7817801.2217801.221018845.181018845.1814/12

12、/3114/12/31800008000061154.8261154.8218845.1818845.18 1000000 10000002022-1-218会计分录会计分录p2013年年12月月31日日 借：财务费用借：财务费用 63206.4063206.40 应付债券应付债券利息调整利息调整 16793.6016793.60 贷：贷： 应付利息应付利息 8000080000课堂练习： 某企业2012年1月1日发行5年期的面值为500万元的债券，票面利率为年利率10%，按年计息，到期一次还本付息；企业按510万元的价格出售，实际利率为8%。根据上述经济业务，编制以下会计分录：根据上述经济业

13、务，编制以下会计分录：（1 1）收到发行债券款时）收到发行债券款时 借：银行存款借：银行存款 51000005100000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 50000005000000 利息调整利息调整 100000100000（2）2012年12月31日计提利息和摊销溢价应计提利息500000010%500000元实际利息费用=5100000*8%=408000元应摊销利息费用金额（500000408000） 92000元则2012年12月31日计提利息和摊销溢价的会计处理为：借：在建工程（或财务费用）408000 应付债券利息调整 92000贷：应付债券应计利息 500000（3）201

14、3年12月31日计提利息和摊销溢价20122012年末年末“应付债券应付债券”的账面价值的账面价值=5100000-92000+500000=5508000=5100000-92000+500000=5508000元元应计提利息应计提利息5000000500000010%10%500000500000元元实际利息费用实际利息费用=5508000=5508000* *8%=4406408%=440640元元应摊销利息费用金额（应摊销利息费用金额（500000500000440640440640）5936059360元元 则则20132013年年1212月月3131日计提利息和摊销溢价的会日计提利

15、息和摊销溢价的会计处理为：借：在建工程（或财务费用）计处理为：借：在建工程（或财务费用）440640440640 应付债券应付债券利息调整利息调整 5936059360 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 50000050000023C、到期还本付息、到期还本付息(1)分期付息分期付息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款(2)到期一次付息到期一次付息借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款2022-1-224 某企业于某企业于2012年年1月月1日发行三年期、到日发行三年期、到期一

16、次还本付息、年利率为期一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、（不计复利）、发行面值总额为发行面值总额为40000000元的债券，该债券元的债券，该债券按面值发行。发行所筹集资金全部用于建造按面值发行。发行所筹集资金全部用于建造固定资产，固定资产，2014年年6月月31日，工程完工。日，工程完工。2014年年12月月31日，偿还本金和利息。日，偿还本金和利息。2022-1-225七、可转换公司债券七、可转换公司债券 可转换公司债券：是指发行人依照法可转换公司债券：是指发行人依照法定程序发行，在一定期间内依据约定的定程序发行，在一定期间内依据约定的条件条件可转换成股份可转换成股份的公司债券。的公

17、司债券。 可转换公司债券的性质：具有双重性质，是可转换公司债券的性质：具有双重性质，是一种混合权益的证券，它既具有债券的性质，也一种混合权益的证券，它既具有债券的性质，也有股票的性质。债券持有人在转换期内行使转换有股票的性质。债券持有人在转换期内行使转换权利，将债券转换为股份，则成为发行公司的股权利，将债券转换为股份，则成为发行公司的股东。若在转换期内不行使转换权，则继续作为债东。若在转换期内不行使转换权，则继续作为债权人，要求发行公司支付债券本息权人，要求发行公司支付债券本息。 转换规定：转换规定：可转换公司债券通常可转换公司债券通常有规定的有规定的转换比率转换比率和和转换价格转换价格，前者

18、指每张公司债券可以转换成前者指每张公司债券可以转换成普通股的股数，后者是指债券面普通股的股数，后者是指债券面值除以转换比率的值。值除以转换比率的值。（一）可转换公司债券的概念及性质（一）可转换公司债券的概念及性质2022-1-226（二）可转换公司债券的会计处理（二）可转换公司债券的会计处理 应重点注意的问题应重点注意的问题 发行的会计处理发行的会计处理负债成分和权益成分的分拆负债成分和权益成分的分拆p发行时会计处理方法有两种发行时会计处理方法有两种：一是确认转换权价值：一是确认转换权价值；二是不确认转换权价值。；二是不确认转换权价值。我国现行会计准则要求我国现行会计准则要求采用第一种方法，即

19、确认转换权价值。采用第一种方法，即确认转换权价值。p确认转换权价值确认转换权价值：采用这种方法，在可转换债券发：采用这种方法，在可转换债券发行时，要将转换权的价值单独入账，列作资本公积。行时，要将转换权的价值单独入账，列作资本公积。p不确认转换权价值不确认转换权价值：采用这种方法，在可转换债券：采用这种方法，在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，而将全部发行发行时，不单独确认转换权的价值，而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。价格都作为债券本身的发行价格。( (二二) )可转换公司债券可转换公司债券1.发行时处理发行时处理将实收款拆分成负债成分和权益成分将实收款拆分成负债成分和权益成

20、分.负债成分负债成分=债券未来现金流量的现值债券未来现金流量的现值权益成分倒挤权益成分倒挤借借:银行存款银行存款 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 折价折价 贷贷:应付债券应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）溢价可转换公司债券（利息调整）溢价 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 权益成分权益成分2.股份转换前股份转换前 可转换公司债券的负债成分，可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券的处理相同会计处理与一般公司债券的处理相同，即按照实际利，即按照实

21、际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。应付利息，差额作为利息调整进行摊销。3.转股处理转股处理按债券按债券账面价值账面价值结转，不确认转换损益结转，不确认转换损益转股分录转股分录借借: :应付债券应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 权益成分权益成分 贷：股本贷：股本 转换部转换部分分 库存现金（银行存款）库存现金（银行存款） 不足转换部分不足转换部分 应付债券应付债券可转换

22、公司债券可转换公司债券( (利息调整利息调整) ) 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 差额部分差额部分2022-1-230【示示例例】 某公司经批准于某公司经批准于2012年年1月月1日按面值发行日按面值发行5年期年期3000000元可转换公司债券，用于扩建工程，票面元可转换公司债券，用于扩建工程，票面利率为利率为6%，实际利率为，实际利率为7%，不考虑发行费用。自，不考虑发行费用。自2013年起，每年年起，每年1月月1日付息。该扩建工程于日付息。该扩建工程于2012年年12月月31日完工并交付使用。债券发行日完工并交付使用。债券发行1年后可以年后可以按债券面值转换为本公司的股份。每按债券面值

23、转换为本公司的股份。每60元转换成普通元转换成普通股股3股，股票面值股，股票面值5元。假如元。假如2013年年1月月1日日60% 债券持有者行使了转换权利，未转为普通股的可转换债券持有者行使了转换权利，未转为普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。清。2022-1-231发行时的会计处理发行时的会计处理p在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。即：折现确定负债成份的初始确认金额。即：负债成份的初始确认金额债券面值负债成份的初始确认金额债券面值

24、（P/F,i,nP/F,i,n）年利息年利息（P/A,i,nP/A,i,n） 或利息总额或利息总额 （P/F,i,nP/F,i,n） p按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。确定权益成份的初始确认金额。权益成份的公允价值发行价格总额负债成份初始权益成份的公允价值发行价格总额负债成份初始确认金额（现值）确认金额（现值）2022-1-232发行时的会计处理发行时的会计处理p可转换公司债券中可转换公司债券中负债成分的公允价值负债成分的公允价值=3000000=3000000* *0.7130+30000000.7130

25、+3000000* *6%6%* *4.1002=28770364.1002=2877036（元）（元）p可转换公司债券中可转换公司债券中权益成分的公允价值权益成分的公允价值=3000000-2877036=122964=3000000-2877036=122964（元（元) )借：银行存款借：银行存款 30000003000000 应付债券应付债券- -利息调整利息调整 122964122964 贷：应付债券贷：应付债券- -可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 30000003000000 资本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积 1229641229642022-1-233

26、利息费用的会计处理利息费用的会计处理p2012年年12月月31日日 应应付利息付利息=3000000=3000000* *6%=1800006%=180000（元）（元） 应确认的利息费用应确认的利息费用= =（300000122964)300000122964)* *7%=201392.527%=201392.52借：在建工程借：在建工程 201392.52201392.52 贷：应付利息贷：应付利息 180000180000 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 21392.5221392.52 借：应付利息借：应付利息 180000180000 贷：银行存

27、款贷：银行存款 1800001800002022-1-234行使转换权的会计处理行使转换权的会计处理 借：应付债券借：应付债券- -可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）18000001800000 资本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积 73778.4073778.40 贷：股本（贷：股本（1800000/601800000/60* *3 3* *5 5） 450000450000 应付债券应付债券- -利息调整利息调整 60942.8960942.89 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 ( (最后推出最后推出） 1362835.511362835.51122964122

28、964* *60%60%(122964-21392.52)(122964-21392.52)* *60%60%2022-1-235课堂练习课堂练习p某公司于某公司于2012年年1月月1日按每份面值日按每份面值1000元发行元发行了期限为了期限为2年、票面年利率为年、票面年利率为7%的可转换公司债的可转换公司债券券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行行1年后转换为年后转换为200股普通股。发行日市场上与之股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。，假定不

29、考虑其他因素。2012年年1月月1日，该日，该交易对所有者权益的影响金额为（交易对所有者权益的影响金额为（ ）（四舍五）（四舍五入取整数）。入取整数）。 A0 B1055万元万元 C3000万万 D28945万元万元 某公司于某公司于20122012年年1 1月月1 1日，发行面值为日，发行面值为40 00040 000万元的万元的可转换公司债券，发行价格为可转换公司债券，发行价格为41 00041 000万元。该债券期限万元。该债券期限为为4 4年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，利息按年支付；债券持有者，利息按年支付；债券持有者可在债券发行可在债券发行1 1年后转换股份，转换条件为每

30、年后转换股份，转换条件为每100100元面值元面值的债券转换的债券转换4040股该公司普通股。该公司发行该债券时，股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%.6%.债券已发行完毕，发行费用为债券已发行完毕，发行费用为1515万元，扣除发行费万元，扣除发行费用后的款项均已收入银行。用后的款项均已收入银行。 2013 2013年年6 6月月3030日，债券持有者将面值为日，债券持有者将面值为40 00040 000万元万元的可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手的可转换公司债券申请转换股份，并于当

31、日办妥相关手续。假定转换部分债券未支付的应付利息不再支付。相续。假定转换部分债券未支付的应付利息不再支付。相关手续已于当日办妥。关手续已于当日办妥。1.1.发行时发行时负债成份应确认的金额负债成份应确认的金额=40000=40000* *4%4%* *P/AP/A（i=6%i=6%，n=4n=4）+40000+40000* *P/FP/F（i=6%i=6%，n=4n=4）=37228.16=37228.16（万元）（万元） 权益成份应确认的金额权益成份应确认的金额=41000-37228.16=3771.84=41000-37228.16=3771.84（万元）（万元）负债应分配的发行费用负债

32、应分配的发行费用=15/=15/（37228.16+3771.8437228.16+3771.84）* *37228.16=13.6237228.16=13.62（万元）（万元） 权益应分配的发行费用权益应分配的发行费用=15-13.62=1.38=15-13.62=1.38（万元）（万元） 借：银行存款借：银行存款 40985 40985 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 2785.46 2785.46 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 40000 40000 资本公积资本公积 其他资本公积其他资本公积 3770.46

33、3770.46 2.20122.2012年年1212月月3131日应对负债成份计提一年的债券利息。日应对负债成份计提一年的债券利息。 会计处理如下：会计处理如下： 应付利息应付利息=40000=40000* *4%=16004%=1600（万元）（万元） 财务费用财务费用= =（40000-2785.4640000-2785.46）* *6%=2232.876%=2232.87（万元）（万元） 利息调整利息调整=2232.87-1600=632.87=2232.87-1600=632.87（万元）（万元） 借：财务费用借：财务费用 2232.87 2232.87 贷：应付利息贷：应付利息 16

34、00 1600 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 632.87 632.87 20132013年年6 6月月3030日转换股份时会计处理如下：日转换股份时会计处理如下： 1.1.计提计提20132013年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月3030日日 应付利息应付利息=40000=40000* *4%4%* *6/12 =8006/12 =800（万元）（万元） 财务费用财务费用= =（40000-2785.46+632.8740000-2785.46+632.87）* *6%6%* *6/126/12 =1135.42=1135.42

35、（万元）（万元） 利息调整利息调整=1135.42-800=335.42=1135.42-800=335.42（万元）（万元） 借：财务费用借：财务费用 1135.42 1135.42 贷：应付利息贷：应付利息 800 800 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 335.42 335.42 2 2、编制转股分录、编制转股分录 借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 40000 40000 应付利息应付利息 800 800 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 3770.46 3770.46 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债

36、券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 1817.17 1817.17 股本股本 16000 16000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 26753.2926753.292022-1-241 第四节第四节 长期应付款长期应付款p是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项以及应付补偿贸易引进设备款等。款项以及应付补偿贸易引进设备款等。 会计上应设置会计上应设置“长期应付款长期应付款

37、”账户，并按长期应账户，并按长期应付款的种类设置明细账，以核算各种长期应付款。付款的种类设置明细账，以核算各种长期应付款。2022-1-242 企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按照设企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按照设备、工具、零件等的价款以及国外运杂费备、工具、零件等的价款以及国外运杂费 的外币金额和的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。u补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的生产的产品归还设备价款。产品归还设备价款。u为了反映和监督应付补偿贸易引进设备款的发生为了反映和监督应付补偿贸

38、易引进设备款的发生和归还情况，应在长期应付款科目下设置应付补偿贸易和归还情况，应在长期应付款科目下设置应付补偿贸易引进设备款明细科目。引进设备款明细科目。u应付应付补偿贸易引进设备款是补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订企业依据与外商签订的补偿贸易合同，而引进国外设备所发生的长期应付款。的补偿贸易合同，而引进国外设备所发生的长期应付款。它包括从国外引进的设备、随同设备一起进口的工具及零它包括从国外引进的设备、随同设备一起进口的工具及零配件等的价款和国外的运杂费等。配件等的价款和国外的运杂费等。（一）应付补偿贸易引进设备款（一）应付补偿贸易引进设备款43核核算算三三环环节节a引进设备：确认资产

39、与负债引进设备：确认资产与负债a销售所产产品：销售所产产品： 确认应收款项与收入（减免流转税）确认应收款项与收入（减免流转税）a应收款项抵偿设备款应收款项抵偿设备款（一）应付补偿贸易引进设备款（一）应付补偿贸易引进设备款2022-1-244（1 1）引进设备时）引进设备时： 借：固定资产借：固定资产 贷：长期应付款应付引进设备款贷：长期应付款应付引进设备款 （2 2）生产产品销售时）生产产品销售时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （3 3）结转成本时）结转成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 应付补偿贸易引进设备款的核算应付补偿贸易引进

40、设备款的核算2022-1-245p某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合为人民币款折合为人民币5050万元（不需要安装就可投产使万元（不需要安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备价款。用），企业准备用所生产的产品归还引进设备价款。引进设备投产后，第一批生产产品引进设备投产后，第一批生产产品100100件，每件销件，每件销售价格售价格10001000元，销售成本元，销售成本800800元，这一批产品全部元，这一批产品全部用于还款。用于还款。p请你编制相关会计分录。请你编制相关会计分录。 实训练习462022-1-2（1 1）

41、引进设备时）引进设备时： 借：固定资产借：固定资产 500 000500 000 贷：长期应付款应付引进设备款贷：长期应付款应付引进设备款 500 000 500 000（2 2）第一批生产产品销售时）第一批生产产品销售时 借：应收账款借：应收账款100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000100 000 （3 3）结转成本时）结转成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本80 00080 000 贷：库存商品贷：库存商品 8080 000000（4 4）用生产产品价款偿还设备价款时用生产产品价款偿还设备价款时 借：长期应付款应付引进设备款借：长期应付款应付引进设

42、备款 100 000 100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000100 000实训练习472022-1-2 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。转移。指由于经营情况变化造成指由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。造成的损失等。指在资产可使用年限内直接指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、使用资产而获得的经济利益、资产增值，处置资产所实

43、现资产增值，处置资产所实现的收益等。的收益等。 融资租入的固定资产虽然在法律形式上资产的所有融资租入的固定资产虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租人，但承租企业应将融资租权在租赁期内仍然属于出租人，但承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产人账，同时确认相应的负债。入资产作为一项固定资产人账，同时确认相应的负债。 实训练习482022-1-2u 企业融资租入的固定资产的入账价值：企业融资租入的固定资产的入账价值： 企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与产的公允价值与最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值两者中较低者。两者中较低

44、者。 在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可以直接在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可以直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税额等归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税额等初始直接费用。初始直接费用。应付融资租入固定资产的核算应付融资租入固定资产的核算 最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值 各期租金的现值担保余值现值各期租金的现值担保余值现值实训练习492022-1-2支付租金支付租金租入时租入时借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （ + + ) ) 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资

45、租赁款 ( (按最低租赁付款额按最低租赁付款额) ) 银行存款银行存款( (按发生的初始直接费用按发生的初始直接费用) ) 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用（应摊销额）贷：未确认融资费用（应摊销额）实训练习502022-1-2未确认融资费用主要指：未确认融资费用主要指： 在融资租赁中应计入固定资产成本的金额和长期在融资租赁中应计入固定资产成本的金额和长期应付款之间的差额；应付款之间的差额；u未确认融资费用未确认融资费用 购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款

46、、实质上具有融资性质的情况下，相关资产的初始确认金额实质上具有融资性质的情况下，相关资产的初始确认金额与长期应付款之间的差额与长期应付款之间的差额实训练习512022-1-22011 年年 12 月月 1 日，甲公司与乙租赁公司签订了一份日，甲公司与乙租赁公司签订了一份生产线融资租赁合同。租赁时该生产线为全新生产线，租生产线融资租赁合同。租赁时该生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为赁开始日的公允价值为 600万元；租赁内含利率为万元；租赁内含利率为6，该，该租赁合同规定：租赁期开始日为租赁合同规定：租赁期开始日为 2012年年1月月1 日，租赁期日，租赁期为为 3 年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金 200万元；租赁期满，生产线万元；租赁期满，