第十一章-批发企业会计

1、 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算1第三篇第三篇商品流通企业主要业务商品流通企业主要业务 的会计核算的会计核算 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算2 第一节第一节 批发企业商品购进业务的核算批发企业商品购进业务的核算第二节第二节 批发企业商品销售业务的核算批发企业商品销售业务的核算 第三节第三节 批发企业商品储存业务的核算批发企业商品储存业务的核算内容提要内容提要第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2022-1-1第十

2、一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算3第一节第一节 批发企业商品购进业务的核算批发企业商品购进业务的核算 一、同城商品购进一、同城商品购进1. 支付货款和增值税额作分录：支付货款和增值税额作分录： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据 2. 结转在途物资成本作分录：结转在途物资成本作分录： 借：库存商品借：库存商品 贷：在途物资贷：在途物资 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算4二、异地商品购进业务二、异地商品购进

3、业务1.商品先验收入库，结算凭证后到达商品先验收入库，结算凭证后到达 ：（1）月末）月末, 应根据购货合同及随货同行的发货单等估价入账，应根据购货合同及随货同行的发货单等估价入账，作分录如下作分录如下: 借：库存商品借：库存商品 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 （2）下月初，用红字作上项分录，继续等待付款：）下月初，用红字作上项分录，继续等待付款：借：库存商品借：库存商品 （红字）（红字） 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算5（3 3）支付全部款项时作分录如下：）

4、支付全部款项时作分录如下：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 销售费用销售费用运杂费运杂费 贷：银行存款贷：银行存款同时：同时： 借：库存商品借：库存商品 贷：在途物资贷：在途物资 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算6u 账务处理所需要的原始凭证账务处理所需要的原始凭证: 增值税专用发票，收货增值税专用发票，收货单（结算联）单（结算联）u 当有运费时，增值税进项税当有运费时，增值税进项税=购进商品的进项税购进商品的进项税+运运费（发票金额）费（发票金额）7%，在途物资成本买价运费（发

5、票金额）在途物资成本买价运费（发票金额）93%其他可归属费用其他可归属费用u 当进货费用金额较小时，也可以计入当期损益当进货费用金额较小时，也可以计入当期损益“销销售费用售费用”。 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算7商品购进举例商品购进举例（上海鞋帽公司资料）（上海鞋帽公司资料）资料资料: 上海鞋帽公司上海鞋帽公司12月份发生下列经济业务月份发生下列经济业务:1. 1号，业务部门转来上海制帽厂开来的专用发票，号，业务部门转来上海制帽厂开来的专用发票，开列童帽开列童帽250箱每箱箱每箱300元，计货款元，计货款75000元，增值元

6、，增值税额税额12750元，童帽已全部验收入库，经审核无误，元，童帽已全部验收入库，经审核无误，当即签发转账支票付讫款项当即签发转账支票付讫款项 .(1)收到业务部门转来的发票时收到业务部门转来的发票时:借借: :物资采购物资采购上海制帽厂上海制帽厂 7500075000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税应交增值税（进项税) 12750) 12750 贷贷: : 银行存款银行存款 8775087750(2) 验收入库时验收入库时 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算8 (2) 验收入库时验收入库时 借借: : 库存商品库存商

7、品- -童帽童帽7500075000 贷贷: :物资采购物资采购上海制帽厂上海制帽厂 7500075000 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算9异地购进举例异地购进举例（上海鞋帽公司资料）（上海鞋帽公司资料）o9日日,银行转来天津制帽厂托收凭证，附来专用发票银行转来天津制帽厂托收凭证，附来专用发票(发票联发票联)198号，开列帽号，开列帽200箱，每箱箱，每箱378元，计货元，计货款款75600元，增值税额元，增值税额12852元，运费凭证元，运费凭证216元，元，并收到自行填制的收货单并收到自行填制的收货单(结算联结算联)468

8、号，经审核号，经审核无误，当即承付。无误，当即承付。 (1)收到业务部门转来的发票时收到业务部门转来的发票时:(2) 验收入库时验收入库时 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算10（上海鞋帽公司资料）（上海鞋帽公司资料）o9日日,银行转来天津制帽厂托收凭证，附来专用发票银行转来天津制帽厂托收凭证，附来专用发票(发票联发票联)198号，开列帽号，开列帽200箱，每箱箱，每箱378元，计货元，计货款款75600元，增值税额元，增值税额12852元，运费凭证元，运费凭证216元，元，并收到自行填制的收货单并收到自行填制的收货单(结算联结算

9、联)468号，经审核号，经审核无误，当即承付。无误，当即承付。 o(1)收到业务部门转来的发票时收到业务部门转来的发票时:借借: :物资采购天津制帽厂物资采购天津制帽厂7560075600 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税应交增值税（进项税) 12873.6) 12873.6 销售费用销售费用运费运费 194.4 (216194.4 (216 93%)93%) 贷贷: : 银行存款银行存款 8866888668 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算11 (1)收到业务部门转来的发票时收到业务部门转来的发票时:(2) 验收入库

10、时验收入库时借借: :物资采购天津制帽厂物资采购天津制帽厂7560075600 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税应交增值税（进项税) 12873.6) 12873.6 销售费用销售费用运费运费 194.4 (216194.4 (216 93%)93%) 贷贷: : 银行存款银行存款 8866888668 借借: : 库存商品库存商品- -童帽童帽7560075600 贷贷: :物资采购天津制帽厂物资采购天津制帽厂7560075600 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算12三、购进农副产品的核算三、购进农副产品的核算l 直接

11、收购的会计处理直接收购的会计处理(1)划拨收购站周转金时作会计分录划拨收购站周转金时作会计分录 借：其他应收款借：其他应收款周转金周转金 贷：银行存款贷：银行存款 (2)采购站交来农副产品收购汇总表，财会部门审核无误后，采购站交来农副产品收购汇总表，财会部门审核无误后，签发支票，做如下会计分录，并补足其周转资金。签发支票，做如下会计分录，并补足其周转资金。 借：在途物资借：在途物资收购站收购站 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款农业生产者销售自产农副产品，免征农业生产者销售自产农副产品，免征增值税，批发企业购进免税农副产品增值税，批发企业购进免

12、税农副产品准予抵扣的进项税额，按买价准予抵扣的进项税额，按买价1313的的扣除率计算。扣除率计算。 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算13农业生产者销售自产农副产品，免征增值税，批农业生产者销售自产农副产品，免征增值税，批发企业购进免税农副产品准予抵扣的进项税额，发企业购进免税农副产品准予抵扣的进项税额，按买价按买价13的扣除率计算。的扣除率计算。(3)农产品验收入库时作会计分录农产品验收入库时作会计分录: 借：库存商品借：库存商品果品类果品类贷：物资采购贷：物资采购-收购站收购站 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批

13、发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算141. 同行登记法：同行登记法：又称平行记账法或横线记账法，就是采用两栏式账页，又称平行记账法或横线记账法，就是采用两栏式账页，将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别记入账页同一行次的库，都分别记入账页同一行次的“借方栏借方栏”和和“贷方贷方栏栏”。通过借贷方的相互对照，逐一核销，以反映在。通过借贷方的相互对照，逐一核销，以反映在途物资的动态，有利于检查和监督购进商品的结算和途物资的动态，有利于检查和监督购进商品的结算和入库情况。入库情况。四、在途物资的明细分类核算四、在途物资的

14、明细分类核算（同行登记法（同行登记法/ /抽单核对法）抽单核对法） 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算15表表2-2 商商品品采采购购明明细细分分类类账账 借 方 贷 方 200年 200年 批 次 供货 单位 月 日 凭证号 摘 要 金 额 月 日 凭证号 摘 要 金 额 核 销 号 6 7 2 冰箱入库 408000 6 9 4 冰箱入库 408000 1 海尔 集团 06 05 1 支付金 王子冰 箱货款 816 000 6 11 5 电视机入库 580000 2 夏华 有限 公司 06 08 3 承付夏 华电视 机货款 5

15、80 000 6 15 7 影碟机入库 132000 6 20 8 影碟机入库 132000 3 新科 集团 06 12 6 支付D VD 影 碟机货款 396 000 6 25 9 影碟机入库 132000 在途物资明细账在途物资明细账 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算162.抽单核对法：抽单核对法：抽单核对法就是不设置抽单核对法就是不设置“在途物资在途物资”明细分类账，明细分类账，而是充分利用自制的两联收货单，即而是充分利用自制的两联收货单，即“结算联结算联”和和“入库联入库联”，代替，代替“在途物资在途物资”明细分类账的一

16、种明细分类账的一种简化的核算方法。简化的核算方法。 四、在途物资的明细分类核算四、在途物资的明细分类核算 借借贷贷 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算17五、购进商品过程中异常业务的核算五、购进商品过程中异常业务的核算 （一）购进商品发生短缺和溢余的核算（一）购进商品发生短缺和溢余的核算 （二）进货退出的核算（二）进货退出的核算（三）购进商品退补价的核算（三）购进商品退补价的核算 （四）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务

17、的核算批发企业商品流转业务的核算18五、购进商品过程中异常业务的核算五、购进商品过程中异常业务的核算 （一）购进商品发生短缺和溢余的核算（一）购进商品发生短缺和溢余的核算 1. 1. 购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺时，在查明原因前，应填制购进商品发生短缺时，在查明原因前，应填制“商品购进商品购进短缺和溢余报告单短缺和溢余报告单”（见下表），通过（见下表），通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行核算。账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然

18、损耗，其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为则应作为“销售费用销售费用”列支；如果是责任事故，应由运输单列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款其他应收款”处理；处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在如由本企业承担损失的，报经批准后，在“营业外支出营业外支出”账账户列支。户列支。 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算19表 2-3 商品购进短缺溢余报告单 200年 06 月 15 日 短短缺缺 溢溢余余 货货号号 品品名名 单单位位 应应

19、收收数数量量 实实收收数数量量 单单价价 数量 金额 数量 金额 2053 黑木耳 公斤 1 000 950 22.00 50 1 100.00 合 计 1 100.00 供货单位：黑龙江农场 增值税专用发票号码：62571 处理意见： 溢余或短缺原因：待查 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算202. 购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过“待处理待处理财产损溢财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是运输途账户进行核算。查明原因后，如果是运输途

20、中的自然升溢，应冲减中的自然升溢，应冲减“销售费用销售费用”账户；如果是供货账户；如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由其补来增值税专用发单位多发商品，可与对方联系，由其补来增值税专用发票后，作商品购进处理。票后，作商品购进处理。 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算21五、购进商品过程中异常业务的核算五、购进商品过程中异常业务的核算 （一）购进商品发生短缺和溢余的核算（一）购进商品发生短缺和溢余的核算（二）进货退出的核算（二）进货退出的核算（三）购进商品退补价的核算（三）购进商品退补价的核算 （四）购进商品发生拒付货款和拒收商品

21、的核算（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算22（二）进货退出的核算（二）进货退出的核算 批发企业由于进货量大，一般对于原箱整件包装的商品，批发企业由于进货量大，一般对于原箱整件包装的商品，在验收时只作抽样检查，因此，在入库后复验商品时，往往在验收时只作抽样检查，因此，在入库后复验商品时，往往发现商品的数量、质量、品种或规格与合同不符。为此，批发现商品的数量、质量、品种或规格与合同不符。为此，批发企业应及时与供货单位联系，调换或补回商品，或者作进发企业应及时与供货单位联系，调换或补回商品，或

22、者作进货退出处理。货退出处理。在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字增值税专用在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字增值税专用发票，企业收到后由业务部门据以填制发票，企业收到后由业务部门据以填制“进货退出单进货退出单”，通，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的“进货进货退出单退出单”进行核算。进行核算。 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算23（三）购进商品退补价的核算（三）购进商品退补价的核算 1. 购进商品退价的核算购进商品退价的核算购进商品退价，是指原结算货款的进价

23、高于实际进价，购进商品退价，是指原结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。2.2. 购进商品补价的核算购进商品补价的核算 购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进价，购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算24（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 u批发企业从

24、异地购进商品时，对于银行转来的托收凭证及其批发企业从异地购进商品时，对于银行转来的托收凭证及其所附的增值税专用发票所附的增值税专用发票( (发票联发票联) )、运费凭证等，必须认真与合、运费凭证等，必须认真与合同进行核对，如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运同进行核对，如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运费多计等情况，应在银行规定的承付期内填制费多计等情况，应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由拒绝承付理由书书”，拒付货款。，拒付货款。u对于与购货合同不符或重复托收的，应拒付全部托收款；对对于与购货合同不符或重复托收的，应拒付全部托收款；对于部分与购货合同不符的，应拒付不符部分的

25、托收款；对于货于部分与购货合同不符的，应拒付不符部分的托收款；对于货款与运费多计的，则应拒付多计的数额。企业提出拒付款项时，款与运费多计的，则应拒付多计的数额。企业提出拒付款项时，应实事求是，不能因供货单位的部分差错而拒付全部货款，更应实事求是，不能因供货单位的部分差错而拒付全部货款，更不能借故无理拒付货款，损害供货单位的利益。不能借故无理拒付货款，损害供货单位的利益。 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算25拒收商品举例拒收商品举例（上海百货公司资料上海百货公司资料 ）22日，苏州玩具厂发来小银河飞船日，苏州玩具厂发来小银河飞船1

26、000箱，每箱箱，每箱80元，元，计货款计货款80000元，附来专用发票元，附来专用发票(发货联发货联)176号，验收号，验收时发现其中时发现其中50箱是火箭飞车，予以拒收，商品代为保箱是火箭飞车，予以拒收，商品代为保管，合格的管，合格的950箱全部验收入库。箱全部验收入库。 要求：要求：(1)950箱飞船验收入库的会计处理箱飞船验收入库的会计处理(2)将拒收的将拒收的50箱飞车的处理。箱飞车的处理。 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算26 (1)结转入库的商品成本结转入库的商品成本借借: 库存商品库存商品-银河飞船银河飞船760

27、00( 950*80) 贷贷:物资采购物资采购-苏州玩具厂苏州玩具厂76000(2)将拒收的将拒收的50箱飞车转入箱飞车转入”应收账款应收账款” 借借:物资采购物资采购-苏州玩具厂苏州玩具厂4000(50*80) 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 680 （销售费用（销售费用运杂费运杂费）贷贷: 应付账款应付账款-苏州玩具厂苏州玩具厂4680同时同时,在在“代管商品物资代管商品物资”账户借记账户借记4000元元.2222日，上海天天玩具厂发来小银河飞船日，上海天天玩具厂发来小银河飞船10001000箱，每箱箱，每箱8080元，计货元，计货款款8000080000元，附来

28、专用发票元，附来专用发票( (发货联发货联)176)176号，验收时发现其中号，验收时发现其中5050箱箱是火箭飞车，予以拒收，商品代为保管，合格的是火箭飞车，予以拒收，商品代为保管，合格的950950箱全部验收入箱全部验收入库。库。 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算27一、同城商品销售的核算一、同城商品销售的核算 (1) 核算收入时：核算收入时： 借：银行存款借：银行存款/应收帐款应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) (2) 结转销售商品成本时：结转销售商品成本时

29、： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第二节第二节 批发商品销售业务的核算批发商品销售业务的核算 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算28计算公式如下：计算公式如下： 毛利率销售毛利毛利率销售毛利/销售净额销售净额100% 销售净额商品销售收入销售退回与折让销售净额商品销售收入销售退回与折让 已销商品的毛利销售净额已销商品的毛利销售净额毛利率毛利率 已销商品的成本销售净额销售毛利已销商品的成本销售净额销售毛利 或销售净额或销售净额(1毛利率毛利率) 期末库存商品成本期初库存商品成本本期购入商品成本期末库存商品

30、成本期初库存商品成本本期购入商品成本本期已销商品成本本期已销商品成本毛利率法毛利率法商品销售成本计算方法之一商品销售成本计算方法之一 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算29二、异地商品销售的业务程序及其核算二、异地商品销售的业务程序及其核算 (1)开出增值税专用发票，办好托运手续时：开出增值税专用发票，办好托运手续时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 银行存款银行存款 （代垫运杂费）（代垫运杂费）(2)接到银行收款通知时：接到银行收款通知时：借：银

31、行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款(3)结转销售商品成本时：结转销售商品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算30 异地商品销售的交接方式一般采用异地商品销售的交接方式一般采用“发货制发货制”， 货款的结算方式一般采用托收承付结算或委托收货款的结算方式一般采用托收承付结算或委托收款结算款结算。 例：例：大连百货公司大连百货公司4月月15日销售给烟台五金公司日销售给烟台五金公司90立升全自立升全自动冰箱动冰箱50台，每台台，每台1650元，货款总计元，货款总计8

32、2500元，增值税额元，增值税额为为14025元。代垫铁路运费元。代垫铁路运费2400元，发票及运单均已交开元，发票及运单均已交开户行办理托收。户行办理托收。 4月月25日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计及代垫运费共计98925元全部收妥入账。该批商品的进价元全部收妥入账。该批商品的进价为每台为每台1450元。元。 行业 会 计2022-1-131 对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理：开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时：开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时：借：应收账款借：应收账款烟台五金公司

33、烟台五金公司 98925 贷：主营业务收入贷：主营业务收入家电类家电类 82500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 14025 银行存款银行存款 2400接到银行收款通知时：接到银行收款通知时：借：银行存款借：银行存款 98925 贷：应收账款贷：应收账款烟台五金公司烟台五金公司 98925结转销售商品成本时：结转销售商品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本家电类家电类 72500 贷：库存商品贷：库存商品家电类家电类 72500 行业 会 计2022-1-132三、直运商品销售的业务程序及其核算三、直运商品销售的业务程序及其核算 直运商品销售是指批发企业购进商品后，

34、不经过本企业仓库储直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。批发批发企业企业供货供货单位单位购货购货单位单位进货款进货款销货款销货款派驻采购员发运商品、托收货款派驻采购员发运商品、托收货款 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算33(1)承付采购货款时：承付采购货款时： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 应收账款应收账款 （代垫运杂费）（代垫运杂费） 贷：银行存款贷：银行存款(2

35、)直运销售，批发企业开出增值税专用发票，连同运费一并通直运销售，批发企业开出增值税专用发票，连同运费一并通过银行向购货单位托收时：过银行向购货单位托收时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)同时，结转销售商品成本：同时，结转销售商品成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：在途物资贷：在途物资 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算34直运商品销售举例直运商品销售举例（上海百货公司资料上海百货公司资料 ）【例例】上海百货公司从上海电器公司购进空调上海百

36、货公司从上海电器公司购进空调200台，单价台，单价2000元元/台，共台，共计货款计货款400000元，应支付增值税额为元，应支付增值税额为68000元，该批商品直运给中天建元，该批商品直运给中天建筑公司，批发单价为筑公司，批发单价为2100元元/台，共计货款台，共计货款420000元，应收取的增值税元，应收取的增值税额为额为71400元，上每电器公司代垫运费元，上每电器公司代垫运费4000元，按合同规定，企业负担元，按合同规定，企业负担1000元，其余由中天建筑公司承担。由驻供货单位采购员自办商品发元，其余由中天建筑公司承担。由驻供货单位采购员自办商品发运和货款的结算手续。运和货款的结算手续

37、。（1 1）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：收到银行转来的供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等收到银行转来的供货单位的托收凭证、专用发票、代垫运费清单等单据承付款项，作如下处理：单据承付款项，作如下处理：借：在途物资借：在途物资浙江保温瓶厂浙江保温瓶厂 400000400000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 6800068000销售费用销售费用 10001000应收账款应收账款中天建筑公司中天建筑公司 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 472000472000 行业 会 计2022-1-1第

38、十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算35 收到驻供货单位采购员向中天建筑公司托收货款和运费的收到驻供货单位采购员向中天建筑公司托收货款和运费的“托收凭证托收凭证”和专用发票及和专用发票及“直运商品收发货单直运商品收发货单”等凭证，会计分录如下：等凭证，会计分录如下：借：应收账款借：应收账款中天建筑公司中天建筑公司491400491400贷：主营业务收入贷：主营业务收入 420000420000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7140071400同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本400000400000贷：在途物资贷：在途物

39、资400000400000收到银行转来的收款通知时，作如下账务处理：收到银行转来的收款通知时，作如下账务处理：借：银行存款借：银行存款494400494400贷：应收账款贷：应收账款中天建筑公司中天建筑公司494400494400 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算36四、批发商品销售异常业务的核算四、批发商品销售异常业务的核算 1.销售退回的核算销售退回的核算 2.销售商品退补价的核算销售商品退补价的核算 3.购货单位拒付货款和拒收商品的核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业

40、商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算371.1.销货退回的核算销货退回的核算 u 批发企业在商品销售后，购货单位因商品的品种、批发企业在商品销售后，购货单位因商品的品种、规格、质量等与购销合同不符等而提出退货时，经批发规格、质量等与购销合同不符等而提出退货时，经批发企业业务部门同意后，由批发企业填制红字增值税专用企业业务部门同意后，由批发企业填制红字增值税专用发票送各有关部门办理退货手续，其财会部门根据储运发票送各有关部门办理退货手续，其财会部门根据储运部门转来的发票部门转来的发票( (记账联记账联) )结算货款，并进行账务处理。结算货款，并进行账务处理。 行业 会 计2022-1-1

41、第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算38销售异常业务核算举例销售异常业务核算举例（江门公司资料）：（江门公司资料）：1 1销货退回的核算销货退回的核算例：江门例：江门公司售给某超市空调公司售给某超市空调8080台，每台批发价为台，每台批发价为15001500元，元，进价进价12001200元元/ /台。销项税率台。销项税率17%17%。收到买方签发的转账支票，办理进账手续后，以有关凭证收到买方签发的转账支票，办理进账手续后，以有关凭证记账如下：记账如下：借：银行存款借：银行存款140400140400贷：主营业务收入贷：主营业务收入120000120000应交

42、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040020400同时借：主营业务成本同时借：主营业务成本9600096000贷：库存商品贷：库存商品电扇电扇9600096000 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算39销售异常业务核算举例销售异常业务核算举例（江门公司资料）：（江门公司资料）：1010台因质量不符，买方请求退货，经查情况属实，台因质量不符，买方请求退货，经查情况属实，同意退货，同意退货，根据根据“红字专用发票红字专用发票”签发转账支票后，签发转账支票后，以有关凭证记账如下：以有关凭证记账如下： 借：主营业

43、务收入借：主营业务收入1500015000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25502550贷：银行存款贷：银行存款1755017550同时借：库存商品同时借：库存商品电扇电扇1200012000贷：主营业务成本贷：主营业务成本1200012000即做销售即做销售的相反分的相反分录录 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算402.2.销售商品退补价的核算销售商品退补价的核算 u 实际销售价格高于已经结算货款的价格是销实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价，反之为退价，销货单位应向购货单位货补价，反之为退

44、价，销货单位应向购货单位补收少算的差额或退回多算的差额。销售商品补收少算的差额或退回多算的差额。销售商品发生退补价时，先由业务部门填制增值税专用发生退补价时，先由业务部门填制增值税专用发票予以更正，财会部门审核无误后，据以结发票予以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并进行账务处理。算退补价款并进行账务处理。 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算41销售异常业务核算举例销售异常业务核算举例（江门公司资（江门公司资料）：料）：2 2销货退补价的核算销货退补价的核算仍以上例：江门公司仍以上例：江门公司5 5月月6 6日售给某超市空

45、调日售给某超市空调8080台，每台台，每台批发价为批发价为15001500元，进价元，进价12001200元元/ /台，销项税率台，销项税率17%17%。5 5月月9 9日发现该电扇批发价应为日发现该电扇批发价应为14001400元元/ /台。当即开开出红台。当即开开出红字增值税专用发票及转账支票退还超市货款字增值税专用发票及转账支票退还超市货款80008000元和元和增值税款增值税款以有关凭证记账如下：以有关凭证记账如下：借：主营业务收入借：主营业务收入80008000应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13601360贷：银行存款贷：银行存款93609360因退补

46、价是销售金额的调因退补价是销售金额的调整，并不涉及商品数量，所整，并不涉及商品数量，所以会计核算时，只需调整以会计核算时，只需调整“ “主主营业务收入营业务收入” ”账户与账户与“ “应交税应交税费费 应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）” ”账户，而不调整账户，而不调整“ “库存库存商品商品” ”账户与账户与“ “主营业务成本主营业务成本” ”账户。账户。即做销售即做销售的相反分的相反分录录 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算423.3.购货单位拒付货款和拒收商品的核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算 u当购货单位收到托

47、收凭证时，发现内附增值税当购货单位收到托收凭证时，发现内附增值税专用发票开列的商品与合同不符，或者与收到的专用发票开列的商品与合同不符，或者与收到的商品数量、品种、规格、质量不符时，就会拒付商品数量、品种、规格、质量不符时，就会拒付货款或拒收商品。当批发企业财会部门接到银行货款或拒收商品。当批发企业财会部门接到银行转来的购货单位转来的购货单位“拒绝付款理由书拒绝付款理由书”时，暂不作时，暂不作账务处理，但应立即通知业务部门，及时查明原账务处理，但应立即通知业务部门，及时查明原因，并尽快与购货单位进行联系协商，然后根据因，并尽快与购货单位进行联系协商，然后根据不同的情况作出处理。不同的情况作出处

48、理。 行业 会 计2022-1-143第三节第三节 批发商品储存的核算批发商品储存的核算 1. 库存商品类目账的设置与登记方法库存商品类目账的设置与登记方法库存商品类目账又称大类账，是指按商品类别分户设置，登库存商品类目账又称大类账，是指按商品类别分户设置，登记其收入、发出与结存情况的账簿。记其收入、发出与结存情况的账簿。库存商品类目账的登记方法：库存商品类目账的登记方法：逐日结转商品销售成本的企业，应根据每日收入与发出逐日结转商品销售成本的企业，应根据每日收入与发出商品的数量和金额登记库存商品类目账；商品的数量和金额登记库存商品类目账；定期结转商品销售成本的企业，应根据每日收入商品的定期结转

49、商品销售成本的企业，应根据每日收入商品的数量和金额登记库存商品类目账，对于每日销售的商品平数量和金额登记库存商品类目账，对于每日销售的商品平时只登记数量，待月末计算出商品销售成本后，再将金额时只登记数量，待月末计算出商品销售成本后，再将金额一次记入库存商品类目账。一次记入库存商品类目账。 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算443. 商品保管账商品保管账 商品保管账是储运部门按不同货号、品名、规格和等级分商品保管账是储运部门按不同货号、品名、规格和等级分户，记载保管商品收、发、存数量的明细账，只登记数量，户，记载保管商品收、发、存数

50、量的明细账，只登记数量，不登记金额，商品保管账反映的是保管库存。不登记金额，商品保管账反映的是保管库存。 保管库存以商品验收入库作为商品收入，不论贷款是否结保管库存以商品验收入库作为商品收入，不论贷款是否结算，以商品出库作为商品发出，储运部门通过保管库存，掌算，以商品出库作为商品发出，储运部门通过保管库存，掌握仓库中商品收、发、存的数量，明确物资保管责任。握仓库中商品收、发、存的数量，明确物资保管责任。 2. 库存商品明细账库存商品明细账 库存商品明细账是指按商品的品名、规格、等级分户设置，库存商品明细账是指按商品的品名、规格、等级分户设置，登记其收入、发出和结存情况的账簿。一般采用数量金额三

51、登记其收入、发出和结存情况的账簿。一般采用数量金额三栏式账页，以反映和控制每一种商品的数量和金额。栏式账页，以反映和控制每一种商品的数量和金额。 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算45第三节第三节 批发商品储存的核算批发商品储存的核算 二、商品盘点短缺和溢余的核算二、商品盘点短缺和溢余的核算u 商品流通企业应当定期或至少于每年年末，对库存商品进行商品流通企业应当定期或至少于每年年末，对库存商品进行全面清查，发现溢缺时，填制全面清查，发现溢缺时，填制“商品盘点溢缺报告单商品盘点溢缺报告单”，通，通过过“待处理财产损溢待处理财产损溢-

52、待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户处理。账户处理。查明原因后分情况处理：查明原因后分情况处理：库存商品的盘亏或毁损，回收的残料价值以及可收回的保险库存商品的盘亏或毁损，回收的残料价值以及可收回的保险赔偿和过失人赔偿，借记赔偿和过失人赔偿，借记“库存商品库存商品”、“其他应收款其他应收款”等等账户；账户； 属于一般经营损失部分，借记属于一般经营损失部分，借记“管理费用管理费用”账户。账户。剩余净损失，属于非常损失部分，借记剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出营业外支出”账户；账户；注意：根据规定，企业购进的商品发生非正常损失注意：根据规定，企业购进的商品发生非正常损失(包括自然

53、灾害损失、因包括自然灾害损失、因管理不善造成被盗及变质损失等管理不善造成被盗及变质损失等)，其进项税额不得从销项税额中抵扣，而，其进项税额不得从销项税额中抵扣，而应当从当期发生的进项税额中转出，与遭受非正常损失的购进商品成本一应当从当期发生的进项税额中转出，与遭受非正常损失的购进商品成本一并处理。并处理。 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算46依据溢余金额调整账存：依据溢余金额调整账存： 借：库存商品借：库存商品- -落地扇落地扇 9600 9600 贷：贷处理财产损益贷：贷处理财产损益- -待处理流动资产损益待处理流动资产损益

54、9600 9600 依据短缺金额调整账存：依据短缺金额调整账存： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益- -待处理流动资产损益待处理流动资产损益 5100 5100 贷：库存商品贷：库存商品- -茶叶茶叶 51005100【例】 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算47 经查，溢余的电扇属供货方错发所致，与供货方联系后补付经查，溢余的电扇属供货方错发所致，与供货方联系后补付价税款，记账如下：价税款，记账如下： 借：在途物资借：在途物资/库存商品库存商品某电扇厂（落地扇）某电扇厂（落地扇） 9600 应交税费应交税费应交增值税（进项税

55、额）应交增值税（进项税额） 632 贷：银行存款贷：银行存款 11232 同时：同时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 9600 贷：库存商品贷：库存商品落地扇落地扇 9600 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算48 短缺的茶叶查明原因，短缺的茶叶查明原因，50千克为保管员责任，责令赔偿，千克为保管员责任，责令赔偿，1千千克为自然损耗。记账如下克为自然损耗。记账如下:借：其他应收款借：其他应收款xx保管员保管员 5850 管理费用管理费用 100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理

56、流动资产损溢待处理流动资产损溢 5100 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出） 850 行业 会 计2022-1-1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算49三、商品削价的核算三、商品削价的核算 商品削价是指以低于进价的价格出售商品。商品削价是指以低于进价的价格出售商品。核算商品削价损失的方法核算商品削价损失的方法：商品削价准备法。商品削价准备法。 商品削价准备法：商品削价准备法：会计准则规定，企业存货采用成本与可变现净值孰低法进行会计准则规定，企业存货采用成本与可变现净值孰低法进行期末计价。期末计价。 可变现净值指在正常的生产经营过程中，以存货的估计售价可变现