融资租赁的会计处理和税务处理

1、融资租赁的会计处理和税收政策一、直接融资租赁21）出租人会计处理 22）承租人的会计处理 33）资产折旧的计提44）租赁期届满时的处理 5二、经营租赁51）出租人的处理 52）承租人的处理 6三、售后回租71 .出售资产72 .租回资产7四、税收政策及优惠 81）增值税82）印花税103）企业所得税10融资租赁的会计处理和税收政策一、直接融资租赁1）出租人会计处理“营改增”后，融资租赁企业开始适用增值税，购买设备的进项税额 可以抵扣，应当确认增值税销项税额。目前，各融资租赁企业对于融 资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时的增值税进项税额记 入“应交增值税一一进项税额”科目，租赁开始日不确

2、认增值税销项 税额，当收到租金时再确认当期增值税。例题：假设某融资租赁企业（适用增值税税率 17%）购入资产的价值 成本为100 0000元，融资租赁合同总额150 0000元（不含税），分10 年等额偿还。不考虑未担保余值，租赁期满后融资资产的所有权转移 给承租方。租赁期间以第一年为例，计算出实际利率为8.14% （插值法计算），第一年末确认的融资收益为81400元，融资租赁的会计确 认与计量如下：型本宣I- Ocn.flccoafflMt# -小匐Rm岂军士转双，革工事尊*tii 硬©期*现，国际金门*%MF 枭,1.1-1.000 COO W1 DOD ODD OHi期3136

3、SITS 辟OO ng13OJDQIQ g机双翼孺黑|口的逮 ig1州网1 gs1迪175 TO DO1HJ0QD.W74.1111 S5F 二'S5.5DOOO11州岛国81ar，氏浜耻1 箫.mu coMB叩叫!珞即IM7TTJ19J2“皿的dWtBi'Ll业1%划工山1刊频Ew.moa帆通gj2SJM0JB侬a9 M，出COO用mm3MSTS 汕 口口wwnoosa.rri soKZ3B ID宓工口 DD的问仃丁马i 兆 gOMi43K1T5 融 口口帕 UMB34fi »1 ”5CQC01地双8JW1可例如IOWDOOice 理，m匐75,900 m3

4、4;ibf1 ID115aoM MI避dgQ。口150 OIDE DO11日海？631«XI /d拈划Cli239 B l 9213D 0MI EAMITS比IRgQ 叩179 %951.741 .同* OMI荐7口： 74，股期BIC1E 5M DDIM 川11券加QM380B8出L&U 唠 g mu叩如露附.bWEEFMI1 Cfl万元-应交税费应交增值税（进项税额）171.购入设备万元100 -借：固定资产融资租赁资产117万元2.租出设备150万元应收融资租赁款借：长期应收款万元100融资租赁资产贷：固定资产-贷：银行存款50万元未实现融资收益3.第一年收取租金，分配

5、未实现融资收益17.55万元 借：银行存款万元15 贷：长期应收款一一应收融资租赁款万元2.55应交税费应交增值税中（销项税额）万元8.14借:未实现融资收益8.14万元 贷：租赁收入4.租赁期届满出租方不需要做任租赁期满后，租赁资产所有权转移给承租方， 何处理。）承租人的会计处理 2承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与在租赁期开始日,将最低最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。如果知悉出租人的租赁承租人在计算最低租赁付款额的现值时,内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当如果出租人的租赁内含

6、利率和采用租赁合同规定的利率作为折现率。 应当采用同期银行贷款利率作为折租赁合同规定的利率均无法知悉，现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的通 常有可直接归属于租赁项目的费用。 承租人发生的初始直接费用，印 花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接（实 务中不好明确确认的都计入了当费用， 应当计入租入资产价值。期费 用）。承接上面案例承租人：第一步：计算最低租赁付款额 =150000X 10= 150 0000阮）；3

7、现值计算：每期租金150000元的年金现值=150000 X PA （10期,8.14%）,现值合计=100 0187.26,现值大于公允价值（100 0000）。因此，租赁资产的入账价值为100 0000元。第二步：计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一租赁资产公允价值=1500000- 1000000= 500000（元）会计分录：1 .从出租方租入设备借：固定资产-融资租赁资产100万元未确认融资费用50 万元长期应付款-融资租赁进项税额25.5万元 （15*17%*10 年）贷：长期应付款175.55万元2 .支付租金，分摊确认费用支付第一期租金借：长期应付款应付融资租赁款

8、 17.55万贷：银行存款17.55万借：应交税金应交增值税进项税额 2.55万贷：长期应付款融资租赁进项税额2.55万借：财务费用 8.14万元贷：未确认融资费用 8.14 万元3）资产折旧的计提承租人应对融资租人的固定资产计提折旧。1 .折旧政策对于融资租入资产， 计提租赁资产折旧时， 承租人应采用与自有应折 旧资产相一致的折旧政策。 同自有应折旧资产一样， 租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、 工作量法、 双倍余额递减法、 年数总和法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保， 则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的的余额； 如果承租人或与其有关的第

9、三方未对租赁资产余值提供了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权， 应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。2 .折旧期间确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。 如果能够合理确定租赁 期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项 资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折 旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资 产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。4）租赁期届满时的处理租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购。1 .返还租赁资产租赁期届满，承租人向出

10、租人返还租赁资产时，通常借：长期应付款一一应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产一一融资租入固定资产2 .优惠续租租赁资产承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的 账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约 金时，借：“营业外支出”科目，贷：“银行存款”等科目。3 .留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长 期应付款一一应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同 时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。二、经营租赁1）出租人的处理1 .出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负

11、债 表中的相关项目内，比如自用的建筑物用于出租时，应将其从固定资 产转入投资性房地产。2 .对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法 确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3 .出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。4 .对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧 政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进 5行摊销。5.或有租金应当在实际发生时计入当期损益。2）承租人的处理 对经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计1.也可以采用入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系 统合理的，其他方法。某些情

12、况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、 承 2.应将租金总担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情形下， （免租期内应额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法逆行分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况 下，应将确认租金费用） 该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。3.承租人发生的初始直接费用，应当计入当 期损益（管理费用）。4.或有租金应当在实际发生时计入当期损益 例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入办公设备 一台，租期 为 3 年。设备原价为 100 万元，预计使用年限为 10 年。租赁合同规定，租赁期开始日（2011年1月1日）A公司向B公司一

13、次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为 750 000元。 A 公司账务处理如下：2015 年 1 月 1 日：借：长期待摊费用 150 000贷：银行存款150 0002015 年 12 月 31 日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 100 000银行存款150 0002016 年 12 月 31 日：借：管理费用250 000贷：长期待摊费用50 000银行存款200 0002017年12月31日：借：管理费用250 000贷：银行存款2

14、50 0006三、售后回租售后租回交易，是指资产卖主(承租人)将资产出售后再从买主(出 租人)租回的交易。无论是承租人还是出租人，均应按照租赁准则的 规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。L出售资产(1)出售资产时借：累计折旧固定资产减值准备固定资产清理贷：固定资产(2)收到出售资产价款时借：银行存款贷：固定资产清理（贷或借）：递延收益一一未实现售后租回损益（没证据证明公允）（贷或借）：营业外收入或支出（有证据）2.租回资产（1）租回资产形成一项融资租赁卖方（承租人）出售资产时，不确认收益。未实现售后租回损益=售价-资产账面价值未实现售后租回损益的分摊：按该项租赁资产的折旧进度进行分摊

15、， 即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊， 调整各期 的折旧费用。租回资产时：固定资产一一融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款一一应付融资租赁款租回资产以后各期：支付租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款贷：银行存款7分摊未确认融资费用:借：财务费用贷：未确认融资费用计提折旧：借：管理费用或制造费用等贷：累计折旧分摊未实现售后租回损益：借（或贷）：递延收益一一未实现售后租回损益贷（或借） ：管理费用或制造费用等（ 2）租回资产形成一项经营租赁1 .有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按照售价确认收入， 并按照账面价值结转成本， 销售的固定资产按照售价

16、和固定资产账面价值之间差额确认营业外支出。2 .没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的：售价低于公允价值的， 应确认当期损益。 如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的， 应将其递延， 并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内。售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计资产使用期限内摊销。租回的资产一一不用账务处理，只需作备查登记。租回资产以后各期支付租金时：借：管理费用或制造费用等贷：银行存款 分摊未实现售后租回损益：借（或贷）：递延收益一一未实现售后租回损益贷（或借）：管理费用或制造费用等四、税收政策及优惠1）增值税1、税率：1 .提供有形动产租赁服务，（包括

17、有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁） 税率为17%（经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人 中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负8. .超过）用纳税人在一定时期内的实纳税额占其实际收益的比率来表示（的部分实行增值税即征即退政策。）3%11%2 .提供不动产租赁服务，税率为6% 3提供融资租赁服务和经营租赁服务，税率为2、销售额的确定）提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费 用，扣除支付（1、发行债券利息和车的借款利息（包括外汇借款和 人民币借款利息） 辆购置税后的余额为销售额。）提供融资性售后回 租服务，以取得的全部价款和价外费用（不 2（,扣除

18、对外支付的借 款利息（包括外汇借款和人民币借款利含本金）、发行债券利息后的余额作为销售额。息）日前签订的有形动产融资性售30年4月（3） 试点纳税人根据2016可在合同到期前提供的有形动产融资性售后回 租服务，后回租合同，可以选择以下方法之一继续按照有形动产融资 租赁服务缴纳增值税。 计算销售额：扣除向承租方收取的价款以 向承租方收取的全部价款和价外费用，、（包括外汇借款和人民币借款 利息）本金，以及对外支付的借款利息 发行债券利息后的余额为销 售额。计算当期销售额时可以扣纳税人提供有形动产融资性售后回租 服务，无书面合同除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的 本金。或者书面合同没有约定

19、的，为当期实际收取的本金。向承租 方收取的有形试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（包以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。、进项 税额3日后取得并在1年5月适用一般计税方法的试点纳税人，2016 日后取得的15月会计制度上按固定资产核算的不动产或者 2016年年 从销项税额中抵其进项税额应自取得之日起分 2不动产在建工程，。, 第二年抵扣比例为扣，第一年抵扣比例为 60%40%、税收优惠4日 起，租赁企业一般贸易项下月12014经国务院批准，自年1享受与国

20、 内航空公司进口飞机进口飞机并租给国内航空公司使用的，征收5%25同等税收优惠政策，即进口空载重量在吨以上的飞机减按9进口环节增值税。号财政部海关总署国家税务总局关于租赁企2014】 16（财关税【业进口飞机有关税收政策的通知）2）印花税2015144 号：关于融资租赁合同有关印花税政策的通知财税， 对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租）应按合同所载租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。 “租赁合同”、 、如果一项融资租赁中包含有“供货合同” “借款合同” “融资租赁合同”则统一按等时，如果这些合同于此项业务是相关的， 缴纳印花税。在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购 回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。3）企业所得税企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，