2020年合同能源管理税收优惠政策解读

1、随着工业的飞速开展和雾霾天气的增多,能源和环境污染问题 日益突出,节能减排成为每个企业都要面临的严峻问题.那么,下面 是为大家提供合同能源治理税收优惠政策解读,欢送大家阅读浏览.一、增强了部门间的配合和工作协调在以往的工作中,合同能源治理工程的认证由国家发改委负责, 110号文件规定的优惠政策是财政部和国家税务总局制定的,文件只 规定了税收优惠政策和享受税收优惠政策的门槛条件, 没规定享受税 收优惠政策需要提供的资料.各地节能效劳公司向当地主管税务机关 申请享受税收优惠政策时,遇到的最大的问题是不知道如何证实自己 是符合条件的减免税主体.原因是发改委认定的合同能源治理工程, 一是在认证时没有税

2、务部门参与,二是对已认证的工程只在网上公布 名单,没有纸质的证书或证实文件,税务部门没有技术水平自己鉴定 申请企业是否为符合条件的合同能源治理工程, 对于发改委网上公布 的认证名单,认可和不认可都很为难.77号公告是国家税务总局和 国家发改委联合公布的文件,增强了行业主管部门与税务机关的配合 和联动,必将彻底解决以前税收优惠政策申请审批工作中的扯皮现象, 有利于国家给予的行业税收优惠政策迅速落到实处.二、文件形式采用的是公告而非通知的形式110 号文件公布以后,各省、市税务机关未及时转发给基层税 务机关,节能效劳公司向其主管税务机关申请减免税时,出现了基层税务机关不知道该行业有税收优惠政策的事

3、情.节能效劳公司提示主管税务机关网站上已经公布,主管税务机关竟答复办公时间不能上网, 这就说明了文件采用通知的形式下达,基层税务机关只看其省市局下 达的转发文件.为了防止这一现象再度出现,新政策采取了公告的形 式,公告就是公而告之,公告中规定的政策不必再层层转发,基层税 务机关可以直接执行,从而有利于工作效率的提升,方便纳税人递交 申请资料.三、进一步明确了享受税收优惠政策的主体要件77 号公告第一条规定,对实施节能效益分享型合同能源治理项 目的节能效劳企业,凡实行查账征收所得税的居民企业并符合企业所 得税法和本公告有关规定的,该工程可享受财税xx110号规定的 企业所得税“三免三减半优惠政策

4、.根据该条规定,享受“三免三 减半优惠政策的节能效劳公司必须符合 4个条件,一是实施的合同 能源治理工程必须是节能效益分享型的合同能源治理工程,二是依据中国法律成立实际治理机构在境内的居民企业, 三是实行查账征收的 税收治理模式,四是符合110号文件规定的企业所得税“三免三减半 优惠政策的门槛条件.非居民企业以及核定征收的居民企业、 实施的 是其他类型的合同能源治理工程的企业, 实施的合同能源治理工程不 符合110号文规定的6项门槛条件,均不能享受企业所得税“三免三 减半优惠政策.另外根据该条规定,如果节能效劳企业的分享型合 同约定的效益分享期短于6年的,可按实际分享期享受优惠.例如某 节能效

5、劳公司的合同能源治理工程效益分享期是 4年,可按4年享受 优惠,即前3年免税,最后1年减半征收.四、对税收优惠期内转让的合同能源治理工程做出规定77 号公告第二条规定,对在优惠期限内转让所享受优惠的工程 给其他符合条件的节能效劳企业, 受让企业承续经营该工程的,可自 工程受让之日起,在剩余期限内享受规定的优惠；优惠期限届满后转 让的,受让企业不得就该工程重复享受优惠. 例如甲节能效劳公司实 施的锅炉改造工程效益分享期是 7年,自xx年1月1日起享受“三 免三减半优惠政策,xx年1月份转让给了乙节能效劳公司,如果 乙节能效劳公司也是符合条件的节能效劳企业,那么免税期从xx年1月份至xx年12月底

6、,只有两年的免税期.如果甲公司在 2021年1 月份转让给了乙节能效劳公司,由于“三免三减半优惠政策已全部 被甲公司享受,乙公司就该工程不能再享受企业所得税的减免税优惠.五、明确了固定资产计提折旧的年限77 号公告第三条第一款规定,节能效劳企业投资工程所发生的 支出,应按税法规定作资本化或费用化处理. 形成的固定资产或无形 资产,应按合同约定的效益分享期计提折旧或摊销. 根据本条的规定, 节能效劳公司的投资也应首先区分资本性支出和收益性支出.资本性支出形成的固定资产或无形资产,可以按工程的效益分享期计提折旧 或摊销,在工程期短于企业所得税法实施条例规定的固定资产最短年 限的情况下,该条规定无疑

7、也是一种税收优惠政策, 但该条规定的表 述比110号文件中的“按按折旧或摊销期满表述容易理解多了.值 得注意的是,该条只明确了计提折旧和摊销的期限, 并未明确计提折 旧和摊销的方法.企业所得税法实施条例第 59条规定,固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除,根据该条规定,企业计提折旧的方法 首选直线法,加速折旧要事先经过税务机关的备案才能执行,由此可以推定,节能效劳公司的固定资产可在工程期内平均计提折旧是没有 问题的了.六、明确了不同税收政策待遇工程之间的费用分摊方法110 号文件第二条第六款规定,效劳公司同时从事适用不同税 收政策待遇工程的,其享受税收优惠工程应当单独计算收入、扣除, 并合理分

8、摊企业的期间费用.文件提出了要分摊期间费用的要求, 但 没明确期间费用的分摊方法,给节能效劳公司的财务人员造成了一点 的困惑.77号公告第三条第二款给出了分摊的方法,即期间费用的 分摊应根据工程投资额和销售(营业)收入额两个因素计算分摊比例, 两个因素的权重各为50%【例如】某节能效劳公司的期间费用总额为1000万元,有A和 B两个合同能源治理工程,其中 A工程享受企业所得税优惠政策,投 资额为500万元,xx年取得的分享收入为400万元;B工程未能享受 企业所得税优惠政策,投资额为 300万元,xx年取得的分享收入为 200万元,那么： A工程的分摊比例=(400/600) X 0.5+(5

9、00/800) X 0.5=64.58% B工程的分摊比例=(200/600) X 0.5+(300/800) X 0.5=35.42% A工程的分摊期间费用金额=1000 X64.58%=645.8 万元 B工程的分摊期间费用金额=1000 X35.42%=354.2 万元七、对财税xx166号文件规定的节能减排技术改造工程做 了扩大解释110 号文件第二条第三款第四项规定,节能效劳公司实施合同 能源治理的工程需符合?财政部国家税务总局国家开展改革委关于公 布环境保护节能节水工程企业所得税优惠目录 试行的通知?财税 xx166号“4、节能减排技术改造类中第一项至第八项规定的项 目和条件,对于

10、财税xx166号文规定的“节能减排技术改造类 中第一项至第八项未列明的工程能否享受110号文件规定的优惠政策,企业和税务机关存在理解上的不一致.77号公告第五条规定,享受企业所得税优惠政策的工程应属于 ?财政部国家税务总局国家发 展改革委关于公布环境保护节能节水工程企业所得税优惠目录试行的通知?财税xx166号规定的节能减排技术改造工程,包括余 热余压利用、绿色照明等节能效益分享型合同能源治理工程,将余热余压利用、绿色照明工程纳入享受税收优惠政策的工程,对于实施实施余热余压利用、绿色照明工程的节能效劳公司是一重大利好.八、明确了企业所得税三免三减半税收优惠政策的备案治理要 求110 号文件的最

11、大缺陷是没有规定如何进行企业所得税税收优 惠政策的备案要求,导致节能效劳公司在申请享受税收优惠政策时无法可依.77号公告第六条对110号文件的这一缺憾做了填补.主要 规定如下：1 .合同能源治理工程优惠实行事前备案治理；2 ,节能效劳企业享受合同能源治理工程企业所得税优惠的,应向主管税务机关备案；3,涉及多个工程优惠的,应按各工程分别进行备案；4 .在工程取得第一笔收入的次年 4个月内,完成工程享受优惠备案；5 .办理备案手续时需提供的资料：(1) 减免税备案申请；(2) 能源治理合同复印件；(3) 国家发改委、财政部公布的第三方机构出具的 ?合同能源管 理工程情况确认表?,或者政府节能主管部

12、门出具的合同能源治理项目确认意见；(4) ?合同能源治理工程应纳税所得额计算表?；(5) 工程第一笔收入的发票复印件；(6) 合同能源治理工程发生转让的,受让节能效劳企业除提供上述材料外,还需提供工程转让合同、工程原享受优惠的备案文件.九、明确了对享受税收优惠政策企业的监管举措110 号文件的另一个缺陷是没有规定对已经享受税收优惠政策的节能效劳公司如何进行监管和处分,77号公告对此做出明确的规定,根据77号公告第七条的规定,对享受税收优惠政策的节能效劳公司的监管举措有以下3项：1 , 企业享受优惠条件发生变化的,应当自发生变化之日起15日 内向主管税务机关书面报告.如不再符合享受优惠条件的,应停止享 受优惠,并依法缴纳企业所得税.2 .对节能效劳企业采取虚假手段获取税收优惠的、享受优惠条 件发生变化而未及时向主管税务机关报告的以及未按本公告规定报 送备案资料而自行减免税的,主管税务机关应根据税收征管法等有关 规定进行处理.3 . 税务部门应设立节能效劳企业工程治理台账和统计制度,并 会同节能主管部门建立监管机制.十、引入第三方机构审核并明确其法律责任110 号文件对享受税收优惠政策的合同能源治理工程确实认也 是空白,对此77号公告第八条规定,合同能源治理工程确实认由国 家发改委和财政部公布的第三方节能量审核机构负责,或者由政府节能主管部门出具合同能源治理工