会计学原理_11

1、会计学原理会计学原理第11讲 现金流量表及合并报表 财务报告之审计与内部控制2一、现金流量表（一）现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入、流出的报表，它为信息使用者提供在一定期间内企业的现金来源、用途及现金余额变动的原因等信息。 通过报告企业现金和现金等价物的来源、运用以及净额的信息，有助于信息使用者了解企业的流动性和运营状况。 3一、现金流量表（二）现金流量及其分类 现金流量：是指企业现金和现金等价物的流入和流出的总称。企业从各种经济业务中收到的现金，称为现金流入；为各种经济业务付出现金，称为现金流出。 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 现

2、金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。4一、现金流量表（二）现金流量及其分类 分类：对现金流量进行适当的分类，可以使报表使用者能够识别每一类别的现金流量内部结构状况及其流动状况，了解不同类别现金流量之间的相互关系。 现金流量可以分为三类： 第一类，经营活动产生的现金流量 第二类，投资活动产生的现金流量 第三类，筹资活动产生的现金流量5一、现金流量表（三）现金流量表的结构和列示方法 现金流量表的结构是根据：“净现金流量 = 经营活动的净现金流量 + 投资活动的净现金流量 + 筹资活动的净现金流量”这一会计公式来构造的。6一、现金流量表（三）现金

3、流量表的结构和列示方法 来自经营活动、投资活动和筹资活动的净现金流量加总，即为企业报告期内现金的净增加额或净减少额，这一增加或减少额，应与资产负债表上的现金及现金等价物的期初数与期末数的差额一致。7经营活动现金流量的列示方法：直接法经营活动现金流量的列示方法：直接法 直接法直接法是直接分项列示经营活动对现金流量的影响，通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。 一般以利润表中的收入、费用为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，将权责发生制确认的本期各项收入和费用分别调整为以收付实现制为基础的经营活动现金流量，然后计算出经营活动的现金流量的一种方法。8经营活动现金流量

4、列示方法：间接法经营活动现金流量列示方法：间接法 间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算经营活动的现金流量，其调整过程为： 经营活动净现金流量本期净利润不减少现金的各项费用、支出等不增加现金流入的各项收入等。9（四）现金流量表项目的计算（四）现金流量表项目的计算项 目金 额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金 现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额现金流量表 反

5、映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。 10（四）现金流量表项目的计算（四）现金流量表项目的计算 企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出： 销售商品、提供劳务收到的现金 本期销售商品、提供劳务收到的现金收入+销项税金+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期收到的预收账款 - 本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账损失11（四）现金流量表项目的计

6、算（四）现金流量表项目的计算 例13-1 甲公司本期销售商品开出的增值税专用发票累计的销售价款为6,800,000元，增值税销项税额为1,156,000元；应收票据期初余额为470,000元，期末余额为250,000元；应收账款期初余额为9,600,000元，期末余额为8,400,000元；年度内收回前期核销的坏账损失为50,000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款40,000元，货款已通过银行转账支付。 本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品取得的收入 6,800,000加: 增值税销项税额 1,156,000 本期收到前期的应收票据 (470,000 - 2

7、50,000） 220,000 本期收到前期的应收账款（9,600,000 - 8,400,000） 1,200,000 年度内收回前期核销的坏账损失 50,000减：本期因销售退回支付的现金 40,000 本期销售商品、提供劳务收到的现金 9,386,00012（四）现金流量表项目的计算（四）现金流量表项目的计算项 目金 额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金 现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额现金流量表 反映企业

8、购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。 13（四）现金流量表项目的计算（四）现金流量表项目的计算 企业本期购买商品、接受劳务支付的现金可用如下公式计算得出： 购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品、接受劳务支付的现金 + 进项税金 + 本期支付前期的应付账款 + 本期支付前期的应付票据 + 本期预付的账款 - 本期因购货退回收到的现金14（四）现金流量表项目的计算（四）现金流量表项目的计算 例13-2

9、甲公司本期购买原材料等货物收到的增值税专用发票累计的存货价款为3,600,000元，增值税进项税额为612,000元；应付账款期初余额600,000元，期末余额900,000元；应付票据期初余额1,000,000元，期末余额440,000元。 本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买原材料价款累计总额 3,600,000加：本期购买原材料支付的增值税进项税额 612,000 本期支付前期的应付账款（600,00 - 900,000） -300,000 本期支付前期的应付票据（1,000,000 - 440,000） 560,000本期购买商品、接受劳务支付的现金 4,472,0001

10、5（四）现金流量表项目的计算（四）现金流量表项目的计算项 目金 额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金 现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额现金流量表 反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用

11、，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。 16（四）现金流量表项目的计算（四）现金流量表项目的计算 该项目的计算公式为： 支付给职工以及为职工支付的现金 = 支付给职工的工资、奖金和各种补贴为职工支付的各种养老、失业及商业保险等例13-3 甲公司本期实际支付工资、奖金、各种津贴和补贴以及为职工支付的其他费用7,500,000元，其中经营人员工资5,300,000元，在建工程人员工资2,200,000元。则 甲公司本期“支付给职工以及为职工支付的现金”为5,300,000元。在建工程人员工资2,

12、200,000元在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。 17现金流量表项 目金 额二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金 现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入

13、。 例13-6 甲公司期初长期股权投资余额4,000,000元，其中3,500,000元投资于A企业，占其股本的60，采用权益法核算，另外500,000投资于B企业，占B企业总股本的10，采用成本法核算；当年A企业盈利1,000,000元，分配现金股利800,000元，B企业盈利500,000元，分配现金股利300,000元。企业已如数收到现金股利。 本期取得投资收益所收到的现金计算如下： 取得A企业实际分回的投资收益（800,00060） 480,000 加：取得B企业实际分回的投资收益（300,00010） 30,000 取得投资收益所收到的现金 510,00018现金流量表项 目金 额三

14、、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物的净增加额 反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金

15、收入中扣除，以净额列示。 19（四）现金流量表项目的计算（四）现金流量表项目的计算 例13-7 甲公司为建设一新项目，经批准发行30,000,000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等7,200元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用21,400元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。长期债券发行总额 30,000,000减：发行手续费(30,000,0003.5) 1,050,000 证券公司代付

16、的各种费用 21,400发行债券取得的现金 28,928,600 本例中，已支付的咨询费、公证费等7,200元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。20（五）现金流量表分析（五）现金流量表分析1、现金流量表的结构分析、现金流量表的结构分析 现金流入结构分析现金流入结构分析，分为总流入结构和三项活动（经营、投资和筹资）流入的内部结构分析。反映企业的各项业务活动现金流入在全部现金流入中的比重，各项业务活动现金流入中具体项目的构成情况，明确企业的现金产生的来源，要增加现金流入主要依靠什么。21（五）现金流量表分析（五）现金流量表分析1、现金流量表的结构分析、现金流量表的结构分析 现金流

17、出结构分析现金流出结构分析，分为总流出结构和三项活动流出的内部结构分析。反映企业的各项现金流出占企业当期全部现金流出的百分比，各项业务活动现金流出中具体项目的构成情况。明确企业的现金用在什么地方，需要从哪些方面控制现金的流出。 现金净流量分析现金净流量分析，主要是对现金的流入与流出进行对比，分析企业当期产生的各类现金净额及及净流量比重结构。222、现金流量表的比率分析、现金流量表的比率分析 现金流量表的比率分析是利用现金流量表的数据，并结合资产负债表和利润表的相关数据计算出相应的比率，以分析企业现金流量的各种状况。 （1）流动性比率分析。真正能用于偿还债务的是企业的现金流量，现金流量和债务的比

18、较可以更好的反映企业偿还债务的能力。23 现金到期债务比率现金到期债务比率 现金到期债务比率 经营现金净流入本期到期的债务 该指标反映企业本期的经营活动产生的现金流入足以抵付流动负债的倍数，该指标越高说明企业的债务偿还越有保证。l现金债务总额比率现金债务总额比率 现金债务总额比率经营现金净流入债务总额 这个比率越高，企业承担债务的能力越强。24 （2）获取现金能力比率分析。获取现金的能力可以通过经营现金净流入和投入资源的比值来反映。投入的资源可以是销售收入、总资产、净营运资金、净资产或普通股股数等。 销售现金比率销售现金比率： 销售现金比率经营现金净流入销售净收入 该比率反映企业每元销售得到的

19、净现金，其数值越大说明销售的质量越高，收不回款项的几率越小。25 每股经营活动现金净流量每股经营活动现金净流量： 每股经营活动现金净流量 经营现金净流入普通股股数 该比率反映企业发行在外的普通股平均每股所能获得的现金流量，反映的是企业最大的分派现金股利能力，超过此限度，就要借款分派股利了 。l全部资产现金比率全部资产现金比率，是经营活动现金净流量与全部资产的比值，说明企业资产产生现金的能力： 全部资产现金比率 经营现金净流入全部资产平均余额 26二、合并财务报表（一）合并报表(consolidated financial statements)的种类和范围 企业集团是企业联合的高级形态，是由若

20、干个企业组成的多功能经济联合体。虽然从法律的角度看企业集团的母、子公司是彼此相互独立的法律主体，但它们在实际上已经形成了一个以资本为纽带的统一的经济实体。按照我国企业会计准则的规定，需要编制合并财务报表的企业集团，母公司除编制其个别财务报表外，还应当编制企业集团的合并财务报表 合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等，与企业个别财务报表一样，这些合并财务报表分别从不同的方面反映企业集团这一会计主体的经营情况，构成一个完全的合并财务报表体系2727（一）合并报表的种类和范围 合并财务报表是集团公司的财务报表。需要明确集团公司中哪些公司要被合并、哪些不被合并。 1、母公司、

21、子公司和关联公司 合并财务报表是母公司将自己本身与若干个子公司的主要财务报表加以合并。之所以要将财务报表进行合并，是因为这些公司之间存在着控股或持股关系，它们已经构成了一个在统一指挥和控制下从事经营活动的经济实体。2828（一）合并报表的种类和范围 从资本结构讲，一个公司如果拥有另一个公司有表决权股本总额的50以上，就完全控制了该公司。此时，控股公司为母公司，被控股公司称为子公司。显然，子公司可以是母公司的全资子公司（全部资本都属于母公司），也可以是母公司的控股子公司（母公司持有子公司股份总额的50以上，但未达到100）。 一个公司如果拥有另一个公司股本总额的50以下，但在20（或30）以上，

22、则被持股公司称为其关联公司（或称联营公司）。29292、在什么情况下编制或不编制合并财务报表 股份公司拥有子公司或实际拥有其控制权的被投资公司时，应当编制合并财务报表。合并财务报表所提供的具有相关性的信息，为信息使用者提供了公允的信息基础。 但是，也有应当编制合并财务报表而依有关规定可以不编制的几种情形，如： 第一种情形，控股公司对被控股公司只是临时性控制，或虽然持有50%以上股权但实际上不具备控制能力。 第二种情形，被控股公司已宣告破产并正在清理中。3030 （二）合并财务报表的基本程序 1、怎样对财务报表进行合并 对财务报表进行合并，并不是将母、子公司的财务报表进行简单的相加汇总，它包含着

23、抵销和调整。 编制合并财务报表时的抵销项目主要有： （1）投资企业的投资和被投资企业相应的资本。 （2）投资企业从被投资企业取得的投资收益和被投资企业向投资企业支付的股利。3131 1、怎样对财务报表进行合并 （3）投资企业与被投资企业相互持有的债券，即一方为债权，一方为债务的，应将这类债券持有数与发行数相互抵销。持有债券企业的利息收入，也应与发行债券企业的利息费用相互抵销。 （4）投资企业与被投资企业之间的应收票据和应付票据、应收账款和应付账款以及应收股利和应付股利等应收、应付款项。 （5）投资企业与被投资企业之间的购货、销货业务，应消除由此产生的营业收入、营业成本以及存货项目中所包含的利润

24、。3232 2、合并财务报表的时机和工作程序 合并财务报表通常按年编报，即在会计年度结束时编制并报送。但是，更具体看也有两种时机：在控股公司实际取得被控股公司的控制权之初，就应当编制（也只编制）合并资产负债表；以后，在会计年度结束时，才编报全部合并财务报表。3333 2、合并财务报表的时机和工作程序 工作底稿是对财务报表进行合并时通常运用的会计手段。基本工作过程包括以下步骤： （1）审核被控股公司的财务报表，作必要的更正； （2）将不同的记账货币调整折算为相同货币； （3）设计工作底稿，编制报表项目的抵销分录，并记入工作底稿； （4）在工作底稿上作抵销计算或对冲； （5）根据工作底稿中的抵销合

25、并结果，分别编制各种合并财务报表。 34二、合并财务报表（三）合并报表的基本原理 处理企业规模扩大带来的组织结构方面的问题，主要有这样一些方式：以分支机构为基础。整个企业为一个法人，包括若干分公司、分厂、分店或分部，表现为一个大中型企业，甚至是一个特大型企业。以子公司为基础。控制子公司的母公司或持股公司及其子公司都是独立的法人，它们共同组成一个企业集团。上述两者的结合。母公司及其子公司都注册为独立的法人的同时，又有自己的若干分支机构。无论采用哪种组织方式，它们都作为一个整体存在于社会之中，构成经济运行中相对独立的一个实体。 35二、合并财务报表 然而，各国有关公司财务报告的法规中往往以法人为报

26、告主体提出有关的报告要求。 这样，以分支机构为基础构造的大企业需要提供一套反映整个企业财务状况和经营成果的财务报告；而以子公司为基础构造的一个集团，则要由集团的各个成员提供反映各自财务状况和经营成果的多套财务报告，而集团的全貌得不到反映。 仅仅由于组织方式的不同而不是经济实质的不同，就形成反映内容极不相同的报告方式，显然是不合理的。36二、合并财务报表假设甲公司由两个分支机构（两个车间或两个分厂）组成。201年1月1日甲公司资产负债表如表下。 甲公司资产负债表 20 x1年1月1日 单位:元资 产负债及所有者 权益流动资产 800000负债 0固定资产 1200000实收资本 2000000资

27、产合计 2000000负债及权益合计 200000037二、合并财务报表 该日甲公司决定将其中的一个分支机构分立出去组建成独立的法人乙公司。甲公司拥有乙公司100的所有权。甲公司仍然控制乙公司的各项生产经营活动，与以前不同的是，乙公司可以以自己的名义签订合同、购买材料、销售产品，可以成为债权人和债务人。 再设甲公司各项资产中均有40为分立后的乙公司所有。则分立后的两个公司的资产负债表如下。38二、合并财务报表 甲公司资产负债表 20 x1年1月1日 单位:元资 产负债及所有者权益流动资产 480000负债 0长期投资 800000固定资产 720000实收资本 2000000资产合计 2000

28、000负债及权益合计 200000039二、合并财务报表乙公司资产负债表 20 x1年1月1日 单位:元 资 产负债及所有者 权益流动资产 320000负债 0固定资产 480000实收资本 800000资产合计 800000负债及权益合计 80000040二、合并财务报表合并报表工作底稿资产甲公司乙公司抵销分录合并流动资产480000320000800000长期投资80000008000000固定资产7200004800001200000合计20000008000008000002000000负债权益负债000实收资本2000000800000 8000002000000合计20000008

29、00000800000200000041二、合并财务报表 这时甲、乙公司已经构成了一个集团。这个集团与原来的甲公司无论在财务状况和经济实质方面都没有任何根本区别，若不编合并财务报表，两个公司各自的财务报表反映不出一个经济实体的全貌。 假如经过一年的经营，甲公司获得净利40万元，乙公司发生亏损30万元，这时两个公司的资产负债表如下表。42二、合并财务报表 甲公司资产负债表 20 x1年12月31日 单位:元资 产负债及所有者权益流动资产 960000负债 0长期投资 800000实收资本 2000000固定资产（净值） 640000未分配利润 400000资产合计 2400000负债及权益合计

30、240000043二、合并财务报表 乙公司资产负债表 20 x1年12月31日 单位:元资 产负债及所有者 权益流动资产 100000实收资本 800000固定资产 （净值） 400000未分配利润 (300000)资产合计 500000负债及权益合计 50000044二、合并财务报表 甲公司的股东见到甲公司20 x1年12月31日的资产负债表后，会误以为本年度有40万元的利润未被分配。 但资产中的“长期投资”一项并不代表现实的实际资产拥有额，报表上列示的价值与它能够换回的资产的价值是不一致的。 因此，向甲公司的股东只提供甲公司的财务报表，使股东们盲目乐观，过高地估计自己的所有权价值。 45二

31、、合并财务报表 对于企业集团的销售收入、销售成本和销售利润等不能采用简单汇总的办法进行反映，必须采用合并报表的形式予以揭示。经过适当抵销后编制的合并财务报表才能真实、正确地反映整个集团的经营成果和经营规模。 46二、合并财务报表 举例来说，由甲、乙两个公司组成的集团中，20 x1年甲公司共取得销售收入800万元，其中有一半是向其全部拥有的子公司乙公司出售产品取得的收入；乙公司取得销售收入500万元。甲、乙两个公司本年有关存货的资料为： 期初存货 本期购货 期末存货 甲公司 200万元 700万元 300万元 乙公司 0 400 100 47二、合并财务报表 合并利润表中，销售收入900万元中有

32、甲公司对外销售400万元和乙公司销售500万元。 甲公司另有400万元是向乙公司销售的，应抵销乙公司的销售成本。 乙公司期末存货100万元中有25的甲公司利润，这些存货尚未销售给集团外部的购买者，故其利润为未实现的利润，甲公司的利润因而应减去25万元，乙公司的存货也应减去25 万元，按成本列报。这样整个集团实际实现利润375万元。48二、合并财务报表 在上述举例中，由甲、乙两个公司组成的集团中，20 x1年甲公司共取得销售收入800万元，其中有一半是向其全部拥有的子公司乙公司出售产品取得的收入，假设乙公司尚未支付货款。 甲公司所做会计分录： 借：应收账款 乙公司 4000000 贷：主营业务收

33、入 4000000 乙公司所做会计分录： 借：存货 4000000 贷：应付账款 甲公司 400000049三、 审 计（一）审计的概念 企业财务报告要按照会计准则的要求进行编制，企业能否做到这一点需要专职人员对其财务报告根据会计准则的规定进行鉴证，这就是对财务报告进行审计。 这种制度安排是为了提高企业提供的财务信息的可信性，保护投资者和其他财务信息使用者的信心和市场参与的积极性，维护市场的正常经济秩序。 50三、 审 计 企业所有权与管理权分离，产生委托关系 所有者不能直接了解企业的运行状况和经营业绩 企业的所有者比管理层处于弱势或劣势地位 由信息不对称引起 代理人了解的信息比委托人多，出于

34、自身利益最大化考虑，代理人可能会向委托人提供虚假报告。 代理人了解自己的行为，但委托人不能直接观测到，代理人的许多行动被有意无意地隐藏了起来。51三、 审 计 股东有权自己直接监督检查公司的财务信息 股东派代表直接检查公司账目 随着公司规模的扩大、股东人数的增多以及会计实务工作日益复杂，股东们自己核实财务信息的做法变得不可行了 因此需要独立的专职审计师代表所有者进行监督检查 52三、 审 计 由于企业所有权与经营管理权的分离以及相继出现的管理者内部分权制的存在产生了委托和受托责任关系，即受托经济责任关系 经过与责任双方不存在经济利害关系的人员对经营管理资料（如财务报告等）独立进行审查和评价，才

35、能对经营管理者承担和履行经济责任的情况做出客观公正的确认，于是需要审计承担这一职责 53三、 审 计 政府管理部门需要采取措施保护投资者，措施之一就是建立信息披露制度、加强信息披露监管 企业信息披露制度中重要的一个方面是财务信息的披露制度 加强信息披露监管也包括对财务信息披露的监管，也就是说需要对企业提供的财务信息进行监督检查 随着信息披露制度和监管制度的完善，对财务信息进行监督检查的审计制度也日臻完善 5454三、 审 计（二）审计的类别 民间审计 / 社会审计/ 独立审计 / CPA审计 (private audit) 政府审计 / 国家审计 (government audit) 内部审计

36、 (internal audit)55三、三、 审审 计计民间审计 / 社会审计/ 独立审计 / CPA审计 注册会计师以会计师事务所为单位从事的审计业务，其主要职责是对被审计的公司、企业和其他类型的组织所编制的财务报表表示审计意见。 人们在使用“审计师”一词时，有时是指执业的注册会计师，有时则是指会计师事务所。56三、三、 审审 计计政府审计 / 国家审计 由各级政府审计部门对各类运用国家资金的单位编制的财务信息及其反映的经济活动进行的审计。由审计署系统的各级审计组织具体实施 国家审计署是国务院组成部门，受国务院委托每年向人大常委会报告工作57三、三、 审审 计计内部审计 内部审计是由各个公

37、司或其他组织的内部机构和聘佣的人员对自己组织内部的财务活动和其他经济活动进行的审计。 内部审计是一个组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 5858（三）独立审计的审计报告 注册会计师要评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础 注册会计师必须在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告三、 审 计59审计意见的类型 标准无保留意见 非标准审计意见带强调事项段的无保留意见

38、保留意见（带强调事项段的保留意见）否定意见无法表示意见60上市公司2014年财务报表审计报告审计意见汇总表审计意见类型审计意见类型沪市主板沪市主板深市主板深市主板中小板中小板创业板创业板合计合计（标准）无保留意见9724537274172569带强调事项段的无保留意见41196571保留意见1035018无法表示意见25209否定意见00000合计合计102548074042226676161（四）内部审计1、内部审计的概念和内容 内部审计（internal audit）是审计主体对本单位内部的经济活动所实施的审计监督，它是与外部审计相对而言的 我国内部审计基本准则对内部审计的定义是，组织内部

39、的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现 国际内部审计师协会的定义是，内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它主要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其职责62621、内部审计的概念和内容内容（1）财务审计。传统内部审计的重点是财务审计。（2）经营审计。随着现代管理和科技的发展，内部审计的重点内容从以前的财务审计转向更富有建设性的经营审计。（3）管理审计。管理审计是指对管理制度和管理工作所进行的审计。与经营审计不同的是，管理审计并不直接审查业

40、务经营具体方法和手段的合理性和有效性。63632、内部审计的职能 监督职能。监督职能是内部审计基本职能，它是指检查企业各项业务经营活动的合法性、合规性、有效性和经济性，以及反映经济活动资料的真实性 评价职能。内部审计的评价职能表现在对企业内部控制制度是否健全有效、项目和投资是否可行、决策是否科学、资源利用是否有效、经济活动是否达到预期的目标等做出切实的和恰如其分的评价6464 鉴证职能。鉴证职能是指对本企业的财务状况、财务成果及其经营活动加以鉴定和证明，并出具书面结论 建设职能。内部审计人员不但要对企业的经济活动做出评价，还要在此基础上，提供有关改善经营管理的建议。目的在于协助管理层寻找提高财

41、务活动、经营活动的效率、效果和经济性的可能途径65653、内部审计机构设置 随着现代企业公司制的发展，内部审计作为公司治理的重要方面，它的监督和建设职能越来越得到重视。按照公司制企业的治理框架，内部审计应设置审计委员会和审计部（处）两个机构。审计委员会应有董事会直接领导，审计部由总经理领导，审计委员会对审计部进行业务指导66664、内部审计与外部审计的协调 内部审计在发挥其监督、鉴证、评价和建设职能与作用时，也需要与外部审计进行协调，以使整个审计监督形成一个体系，每一种审计形式也就可以更全面有效地行使审计职能。首先，内部审计通过自身的监督评价活动为外部审计奠定基础。其次，内部审计工作需要在一定

42、程度上通过外部审计的再监督和评价来验证其质量和效果。67674、内部审计与外部审计的协调再次，内审可以配合注册会计师完成外审工作，这就要求内审了解外部审计的职责和权限，提高外审质量同时提高内审工作的效率和质量。最后，内部审计也可以对外部审计的工作向有关方面进行信息反馈，以制约外部审计工作的效率和质量。68 注册会计师在进行财务报表审计中一般要关注被审计单位是否有健全的内部控制制度以及内部控制是否行之有效 一个基本的推论是，如果被审计单位的内部控制设计严密合理、执行严格有效，则该单位财务报表出现重大错报的可能性就会大大降低。所以，注册会计师在进行财务审计时，一般都要对被审计单位的内部控制实施控制

43、测试 四、四、 内内 部部 控控 制制6969四、四、 内内 部部 控控 制制（一）内部控制的概念 内部控制（Internal Control）一词，最早出现在1936年美国会计师协会（美国注册会计师协会的前身）发布的注册会计师对财务报表的审查文告中，定义为公司内部保护现金和其它资产安全、检查簿计业务准确性的手段和方法。近几十年来，随着内部控制理论以及认识的不断发展，不仅在美国，而且在其它国家和地区，其概念的内涵和外延也都发生了较大的变化。7070（一）内部控制的概念 所谓内部控制（internal control）是指企业为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序 一般认为，内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并由审计人员进行理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系四、四、 内内 部部 控控 制制71四、四、 内内 部部 控控 制制 内部牵制（internal check），是以实施岗位分离为主要内容、以账目间的相互核对为重要手段，以确保会计记录正确无误的一种控制机制。 内部牵制制度的建立主要是基于两个设想：1. 两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会很小2. 两个或两个以上的人或部门