审计CPA简答题

1、【例题简答题】A注册会计师负责审计甲公司 2011年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司 2011 年 12 月 31 日存货账面余额合计为 150 000 000 元。 A 注册会计师确定的总体规模为 3 000，样本规模为200，样本账面余额合计为12 000 000 元， 样本审定金额合计为 8 000 000 元。要求：代 A 注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。正确答案(1)样本项目的平均审定金额= 8 000 000/200 = 40 000总体的审定金额= 40 000

2、 X 3 000 =120 000 000推断的总体错报=120 000 000 150 000 000 =- 30 000 000(2)样本平均错报=(8 000 000 -12 000 000 ) /200 = - 20 000推断的总体错报= 20 000 X 3 000 = 60 000 000(3)比率=8 000 000/12 000 000= 2/3估计的总体实际金额= 150 000 000 X 2/3 = 100 000 000推断的总体错报=100 000 000 150 000 000 =- 50 000 000【例题综合题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品

3、销售以W公司仓库为交货地点。 W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20X6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计 W公司20X7年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在20X6年度实现销售收入增长 10%勺基础上，W公司董事会确定的20X 7年销售收入增长目标 为20% W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20X 7年的平均销售增长率是 12%(2) W公司财务总监已为

4、 W公司工彳超过6年，于20X7年9月劳动合同到期后被 W公司的竞争对手 高薪聘请。由于工作压力大， W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2 年。(3) W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20X7年4月将主要产品(C产品)的销售下调了 8%g 10%另外，W公司在20X7年8月推出了 D产品(C产品的 改良型号)，市场表现良好，计划在 20X8年全面扩大产量，并在 20X8年1月停止C产品的生产。为了加 快资金流转，W公司于20X8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%(4) W/公

5、司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20X7年的运输单价比上年平均上升了15%但运输商同意将运费结算周期从原来的 30 天延长至 60 天。(5) 20X7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发 生变化，D产品所耗高档金属材料比 C产品略有上升，使得 D产品的原材料成本比 C产品上升了 3%(6)除了于20X6年12月借入的2年期、年利率6%勺银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D 产品的生产需要。该生产线总投资

6、6500 万元， 20X6年12月开工，20X7年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元_i QQ 项目 X,一年后20X 720X6C产品D产品C产品D产品厂成品2000180025000存货跌价准备00主营业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用一运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风

7、险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层 次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。【答案】事项序号是否可能 表明存在 重大错报 风险（是/否）理由重大错报风险属于 财务报表层次还是 认定层次（财务报 表层次/认定层次）交易或账户名称和认定(1)是W公司管理层为了达到治理层确定的高于 行业平均增长率8%6勺销售增长率，且管理 层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可 能会虚增收入认定层次营业收入/发生应收账款/存在(2)是W公司关键人员的变动，以及由于会计人 员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人 员，均可能存在重大错报风险财务报表

8、层次(3)是C产品在20 X 7年的毛利率为8.1% （ 18500-17000 ） /18500 X 100%（0.25分），但是在20X8年1月将价格下调了 10%W, C产品的可变现净值将小于 其成本，很有可能存在高估存货成本的风 险认定层次存货/计价资 产减值损失/完整 性(4)是20X7年的产品总销量大于 20X 6年，并且运输单价平均上升了 15%,但是运输 费只上升了 4.3% （ 1200-1150）/1150 * 100%,可能存在低估20X7年运输费用的 风险。20X7年运输费用没有较大的变化，可 能表明销售量变化不答，高估销售收入认定层次销售费用/完整 性应付账款/完整

9、性营业收入/发生应收账款/存在(5)否(6)是工程7月份已经完工，但是资本化了 10个月250/ （300/12 ）的利息，很有可能高认定层次固定资产存在估了固定资产的成本、低估了20 X 7年的财务费用财务费用完整性【例题简答题】注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录 如下(金额单位：万元)：记账凭证日期记账凭证编号记账凭证金额发票日期出库单日期20 X 8年1月5日转字101220 X 8年1月8日20 X 8年1月8日20 X 8年2月28日转字45720X8年2月27日20X8年2月27日20 X 8年3月20日转字40820X8年3月19日20X

10、8年3月19日略20 X 8年11月3日转字41020 X 8年11月2日20 X 8年11月2日20X8年11月15日转字2820020X8年11月14日20X8年11月14日20X8年12月10日转字5025020X8年12月10日20X8年12月10日略审计说明：(1)根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款 的权利。审计中已检查销售合同。(2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。(3) 11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价 所致。要求：针对资料中的

11、审计说明第(1)至(3)项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当 之处，并简要说明理由。正确答案第(1)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查 了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。第(2)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对 1月转字10号记账凭证未实施进一步 检查，该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查；同时还应核对客户签发的 收货通知单日期。第(3)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。对 11月转字28号和12月转字

12、50号记账 凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞 弊，不应仅依赖管理层的解释。【例题简答题】A注册会计师负责审计甲公司 2015年度财务报表。甲公司 2015年12月31日应收 账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的 应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下：(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。(2)对于审计项目组

13、以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回 函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成 员姓名。(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。丫公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。要求：针对上述第(1)至(3)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说 明理由。正确答案(1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。(2)恰当。(3)不恰当。注册会计师应当核实被

14、询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。题例题简答题】A注册会计师负责审计甲公司 2012年度财务报表。甲公司主要从事服装的制造和销 售，2012年末未审计财务报表存货余额约10000万元。存货存放在下属乙制造厂和全国60家直营店。审计项目组确定财务报表整体的重要性为1000万元。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：(1)审计工作底稿中记录，存货监盘目标为获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。(2)审计项目组按2012年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20个地点(合计占年末存货余额的 60%)实施监盘。审计项目组根据选

15、取地点的监盘结果，认为甲公司年末存货盘点结果满局、。(3)因天气原因，审计项目组成员未能按计划在2012年12月31日到达某直营店实施监盘。经与管理层协商，改在2013年1月5日实施监盘，并对2012年12月31日至2013年1月5日期间的存货变动情 况实施审计程序。(4)乙制造厂存货品种繁多，存放拥挤。为保证监盘工作顺利进行，A注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员，要求其做好准备工作。要求：(1)针对上述第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案(1)不恰当。存货监盘的目标是获取有关期末存货数量和状况的充分、

16、适当的审计证据，而不仅是数 量。(2)不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和 重大错报风险的评估结果。(3)恰当。(4)不恰当。注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，但是对于抽盘的项 目，为了实现抽盘目标，注册会计师不应当提前告知被审计单位拟抽盘的项目。【例题】ABC会计师事务所负责审计 D集团公司2015年度财务报表，并委派 A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：公司名称主营业务资产总额在集团中所 占的份额营业收入在集团中所 占的份额利润总额在集团中所 占

17、的份额说明E公司彩电80%50%78%(1)F公司冰箱5%5%6%(2)G公司洗衣机5%40%5%(3)H公司集团产品的出口销售5%5%4%(4)说明:(1) E公司的业务和财务状况稳定(2) F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。(3)为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。(4) H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2015年度外汇汇率持续波动的风险要求：(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组 成部分，并简单说明

18、理由。(2)针对确定的重要组成部分，简单说明A注册会计师执行工作的类型。(3)针对确定的非重要组成部分，简单说明A注册会计师执行工作的类型。正确答案(1) E公司为重要组成部分，这是因为 E公司的资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较 高，对集团具有财务重大性；G公司为重要组成部分，这是因为G公司营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，且由于其特殊退货的安排，使得G公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；H公司为重要组成部分，这是因为 2015年度外汇汇率持续波动，H公司从事外汇远期合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。F公司为非重要组成

19、部分，这是因为其资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较低，并且财务状况较为稳定。(2) A注册会计师应对E公司和G公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计。A注册会计师应针对H公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定的审计程 序。(3) A注册会计师应对F公司在集团层面实施分析程序，原因是 F公司属于不重要组成部分。题例题简答题】ABC会计师事务所的 A注册会计师担任多家被审计单位2014年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：(1)甲公司2014年初开始使用新的 ERP系统，因系统缺陷导致 2014年度成本核算混乱，审计项目组

20、无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。(2) 2014年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按 公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。(3)因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了2014年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。(4) 丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职，人事部暂未 招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。(5)戊公司2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014年度确认的大

21、额长期资产减值损 失作为前期差错，重述了比较数据。要求：针对上述第(1)至第(5)项，逐项指出 A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要 说明理由。正确答案(1)保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据，对财务报表影响重大/重大而广泛。(2)保留意见审计报告。比较数据存在重大错报但不广泛，当期数据存在重大错报但不广泛。(3)否定意见审计报告。被审计单位运用持续经营假设不适当。(4)保留意见审计报告。存在影响重大但不具有广泛性的披露错报。（ 5 ）带其他事项段的保留意见审计报告。应当在其他事项段中说明对应数据未经审计，且存在影 响重大但不广泛的错报。【例题简答题】

22、ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A 注册会计师担任审计项目合伙人， B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：（ 1 ）中标后，经甲银行同意， A 注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；其与甲银 行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧；其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法 律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。（2） B 注册会计师在信息技术审计方面经验丰富，A 注册会计师安排其负责与甲银行信息系统审计相关的工作。（ 3

23、）审计项目组部分成员首次参与银行审计项目。A 注册会计师向这些成员提供了其他银行审计项目的工作底稿作参考。（4） A注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向B注册会计师进行了咨询。（5） A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师。之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料。 A 注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与 C 注 册会计师讨论。（6） A注册会计师负责招聘了5位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。要求：针对上述第（ 1）至第（6）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不

24、恰当，简要说明理由。正确答案（ 1 ）恰当。（ 2） 不恰当。 A 注册会计师不应要求项目质量控制复核合伙人参与审计业务， 否则影响其客观性。（ 3）不恰当。A 注册会计师未经授权将其他银行审计工作底稿发给甲公司审计项目组成员，违反了保密规定。（ 4）不恰当。A 注册会计师不应向项目质量控制复核合伙人进行性质和范围十分重大的咨询，否则影响其客观性。（ 5）不恰当。A 注册会计师在咨询过程中应当充分提供相关事实。（ 6 ）不恰当。审计项目组实习生的招聘应由事务所人事部门负责。【例题简答题】 ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20 X 3年度财务报表，并委派 A注册会

25、计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（ 1）甲公司与ABC会计师事务所签协议，由甲向其客户推荐ABC会计师事务所的服务，每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。（ 2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在 直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。要求：针对上述（1）

26、至（3）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则， 并简要说明理由。 正确答案(1)违反职业道德守则。注册会计师不得支付或收取相关的介绍费、佣金。(2)违反职业道德守则。事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范 围，影响审计工作的质量。(3)违反职业道德守则。事务所如果同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客 户，并征得他们的同意才能执行业务。【例题简单题】(2013年)上市公司甲公司系 ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下

27、列事项：(1) 2013年10月，甲公司收购了乙公司 25%勺股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。(2) 2013年12月，审计项目组成员 B注册会计师通过银行按揭，按照市场价格500万元购买了甲公司出售的公寓房一套。(3) 甲公司聘请ABC会计师事务所为其提供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资料。ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。(4) 甲公司拟进军新的产业，聘请 XYZ公司作为财务顾问，为其寻找、识别收购对象。双方约定

28、服务 费为10万元，该项收费对 ABC会计师事务所不重大。(5) 甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手，甲公司聘请XYZ公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲公司内审部。该 3家子公司对甲公 司不重大。(6)甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。2013年2月，丁公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独一般不会对独立性产生不利影响。(4)是XYZ公司为甲公司寻找、识别收购对象，可能承担管理层职责，将 因自我评价/过度推介对独立性产生不利影响。(5)是该项

29、服务属于内审服务，因其涉及与财务报告相关的内部控制，将 因自我评价对独立性产生严重不利影响。(6)是属于职业道德守则禁止的商业关系，将因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响。ABC会计师事务所负责审计甲公司 2013年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章 的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。（4）客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员 表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将

30、回函直接寄 回至ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函 中的信息”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠， 并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。（6）甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。要求：（1）针对上述第（3）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）针对上述第（6）项，指出审计项目组应当采取的应对措施。正确答案（1）第（3）项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与

31、被审计单位有关记录/外部记录进行核对。第（4）项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制/询证函不应由甲公司财务人员寄发。第（5）项不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性/审计项目组需要实施额外或替代审计程序。（2）审计项目组应当：1）询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性/正当性收集证据；2）评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；3）实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。【例题简答题】（2013年）A注册会计师负责审计甲公司 2012年度财务报表。与审计工作底稿相关 的（1）至（6）个事项如下。请逐项指

32、出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（1）在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。正确答案恰当。(2) A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控 制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计 计划工作底稿。正确答案不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。(3) A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据， 将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。正确答案

33、恰当。(4) A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。正确答案不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性。注册会计师应当将销售发票的编号作为识别特征记录于审计工作底稿。(5)审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调 查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。正确答案不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差 异进行调查，并记录于审计工作底稿。(6)在完成审计档案归整工作后，A注册会计师

34、收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。正确答案不恰当。在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。【例题综合题】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司于 2013年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主 要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自 2013年2月起大幅减 少了 T产品的产量，并于2013年3月终止了 T产品的生产和销售

35、。S产品和T产品的生产所需原材料基本 相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%未审数已审数2013 年2012 年S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收入323403 00020 440028 50018 000营业成本27 5002 92019 800027 20015 300存货S产品T产品其他存货S产品T产品其他存货账面余额2 3401804 44002 0304 130减：存货跌价准备000000账面价值2 3401804 44002 0304 130(1)比较：2012年T产品的销售毛利率 4.56%, 2013

36、年S产品的销售毛利率14.97%,两者比较，S产品销售毛利率高于 T产品的销售毛利率10.41%。(2)分析：由于S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%同时S产品销售价格比T产品提高了 10%所以S产品的毛利率高于 T产品的毛利率不应超过 10%,可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。与营业收入/ 发生、准确性的认定相关与应收账款/ 存在、计价和分摊的认定相关与营业成本/完整性、准确性的认定相关T 产品已经被 S 产品所替代，且甲公司已经停止生产了 T 产品， 2013 年末还有库存。所以 T 产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。与存货的计

37、价和分摊的认定相关。【综合题做题思路】先看要求，然后在资料中寻找对应的项目和数据，进行分析，不要把题目所有资料都看完再作答，这样考试时间不够，并且容易遗漏。把所有的文字资料看完之后，再检查一下，是否存在还没有用到的数据，若“未用数据”没有找到其对应的风险，再在文字资料中找，看是否还存在没有注意到的地方。【例题简答题】（2015年）ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：要求：针对第（ 1 ）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（ 1 ）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2013 年度

38、审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。正确答案（ 1 ）不恰当。因相关控制是应对特别风险的，应当在当年测试相关控制的运行有效/ 不能利用以前审计中获取的审计证据。（ 2 ）考虑到甲公司 2014 年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。正确答案（ 2 ）不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。（ 3 ）甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模25 个。考虑到该控制自 2014 年 7 月 1 日起发生重大变化， 审计项目组从上半年

39、和下半年的交易中分别选取 12 个和 13 个样 本实施控制测试。正确答案（ 3 ）不恰当。因为控制发生重大变化，应当分别测试/2014 年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同，应当分别测试 25 个。（ 4 ）审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。正确答案（ 4 ）不恰当。通过实质性程序未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的/注册会计师不能以实质性程序的结果推断内部控制的有效性。（ 5 ）甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确， 如有异常进行调查

40、并处理， 复核完成后签字存档。审计项目组选取了 3 个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。正确答案（ 5 ）不恰当。只检查财务经理的签字不足够/ 应当检查财务经理是否按规定完整实施该控制。（ 6 ）审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制。因该控制在2013 年度审计中测试结果满意，且在 2014 年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。正确答案（ 6 ）恰当。【例题综合题】（2013节选）A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对以下3 项内部控制实施的控制测试和实质性程序及其结果，假定这些控制

41、的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出下列控制运行是否有效。如认为运行无 效，简要说明理由。（1）内部控制：产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一。测试结果： A 注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取 25 笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2 张发运凭单未经客户签字。销售人员解释，这 2 批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认收入。A 注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异正确答案控制

42、运行是否有效（是/ 否） ：否理由：抽取的25 个样本中有2 个样本没有经客户签字确认，该控制未得到一贯执行。（2）内部控制：如需对ERP系统中设定的生产成本计算方法和公式进行变更，财务部将系统变更申请在当月提交至信息技术部，由其在月末前完成变更。测试结果：在检查信息技术部是否及时、恰当处理收到的申请时， A 注册会计师发现2012 年 11 月财务部提交的系统变更申请未在当月处理。 信息技术部解释当月由于工作繁忙， 未及时更改， 已通知财务部。财务人员解释，2012年11月起，生产过程中新添加了某种辅料。因ERP系统尚未变更，财务人员通过手工计算调整生产成本。A 注册会计师进行了相关测试，未

43、发现生产成本计算错误。正确答案控制运行是否有效（是/ 否） ：否理由：信息技术部未及时处理系统变更申请，该控制未得到及时执行。（3）内部控制：现金销售通过收银机集中收款，并自动生成销售小票和每日现金销售汇总表。财务人员将每日现金销售汇总表金额和收到的现金核对一致。除财务部经理批准外，出纳应在当日将收到的现金存入指定银行。测试结果： A 注册会计师对控制的预期偏差率为零，抽取 25 张银行现金缴款单回单与每日现金销售汇总表进行核对，发现有3 张银行现金缴款单回单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一天。财务人员解释，由于当日核对工作结束较晚，银行已结束营业，经财务部经理批准，出纳将现金存入公司保险

44、柜，并于次日存入银行。A 注册会计师检查了财务部经理签字批准的记录，未发现异常。正确答案控制运行是否有效（是/否）：是注意答题要求：根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出下列控制运行是否有效。如认为 运行无效，简要说明理由。【例题综合题】（2013节选）A注册会计师负责审计甲公司 2012年度财务报表。A注册会计师在审计工 作底稿中记录了甲公司针对以下 3项与销售与收款循环相关的风险设计的内部控制。 假定不考虑其他条件， 逐项指出以下资料中针对风险所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。（1）风险：向客户提供过长信用期而增加坏账损失风险。内部控制：客户的信用期由信用管理部

45、审核批准。如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批 准。【正确答案】控制设计是否存在缺陷（是/否）：是理由：未实现职责分离目标/长期客户临时申请延长信用期，应经信用管理部审核/可能由于销售人员追求更大销售量而不恰当延长信用期，导致坏账损失风险。（2）风险：已记账的收入未发生或不准确。内部控制：财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后， 编制记账凭证（附上述单据），经财务部经理审核后入账。【正确答案】控制设计是否存在缺陷（是/否）：否（3）风险：应收账款记录不准确。内部控制：每季度末，财务部向客户寄送对账单。如客户未及时回复，销售人员需要跟进；如客户回复

46、表明差异超过该客户欠款余额的 5%则进行调查。【正确答案】控制设计是否存在缺陷（是/否）：是理由：应调查所有差异/即使差异未超过甲公司对该客户应收账款余额的5%也应当调查/即使差异未超过甲公司对该客户应收账款余额的5%也可能是重大的。【例题简答题】X公司系公开发行 A股的上市公司，注册会计师于 2012年初对X公司2011年度财务报 表进行审计。经初步了解，X公司2011年度的经营形势、管理及经营机构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请指出利润表中的重点 审计领域，并简要说明理由。X公司2011年度未审利润表及 2010年度已

47、审利润表如下:项目2011年度（未审数）2010年度（审定数）营业收入10430058900减：营业成本9184553599营业税金及附加560350销售费用28001610管理费用23803260财务费用180150营业利润6895231加：营业外收入100150减：营业外支出260300利润总额673581减：所得税费用（税率 25%>800净利润593581【正确答案】答题思路：（1）比较：增减比例=（本年数上年数）+上年数，一般超过20涉重要。（2）分析：X X项目比上年增加了X X万元，增幅为XX % 理由。（1）在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：营业收入

48、。营业收入在 2010年度的基础上增长了 77.8% （或是发生了较大变化），而2011年度经 营形势与2010年度相比并未发生重大变化。营业成本。2010年产品毛利率为9% 2011年产品毛利率为11.94%,毛利率变化比较大，因经营 形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。 管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了 26.99% （或是大幅下降）。 营业外收入和营业外支出，每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出，呈现出有 规律的趋势，应当作为重点 所得税费用。所得税占利润总额比例（为11.88%,）与

49、25%勺所得税税率存在较大差异。【例题】A公司主要从事化工产品生产和销售，审计项目组对A公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A公司产品销售主要采用以下四种交货方式：1 .以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品；2 .以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并由客户承担运费；3 .由A公司将产品发运至客户指定地点交货；4 .A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品时确认交货。要求：针对以上交货方式，假定不考虑其他条件，逐项说明该交货方式下的营业收入确认时点，并针对不同交货方式下营业收入截止认定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。【正确答案】

50、1 .以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品。收入确认：应在A公司仓库向客户移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与出库凭证核对。选取资 产负债表日前后若干天的出库凭证，与营业收入明细账核对。2 .以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并由客户承担运费。收入确认：应在A公司仓库向外部运输公司移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与发运凭证核对。选取资 产负债表日前后若干天的发运凭证，与营业收入明细账核对。3 .由A公司将产品发运至客户指定地点交货。收入确认

51、：应在客户指定地点向客户移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户收货记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户收货记录，与营业收入明细账核对。4 .A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品时确认交货。收入确认：应在客户确认实际使用产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户实际使用产品的确认记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户实际使用产品的确认记录，与营业收入明细账核对。【例题综合题】（2014年节选）A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表。A注册会计师了 解到下列情况，

52、请指出下列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险， 简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）项目2013 年2012 年a产品b产品c产品a产品营业收入117506008000管理费用一一租赁费450600应收账款5002600400存货产成品900801750800存货存货跌价准备00(250)0（1）甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2013年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。是否存在重大错报风险（是/否）：是理由：应在免租期内确认租金费用和负债，存在少计管理费用和负债的风险。

53、认定：管理费用（完整性）其他应付款（完整性）（2） 2012年度，甲公司直销了 100件a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商 的售价是直销价的90%直销价较2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售 150件a产品，其中 20%肖售给经销商。是否存在重大错报风险（是/否）：否项目2013 年2012 年a产品b产品c产品a产品营业收入117506008000（3） 2013年10月，甲公司推出新产品 b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后 付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至 2013年12月31日，甲公司售出10 件b产品

54、。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。项目2013 年2012 年a产品b产品c产品a产品营业收入117506008000是否存在重大错报风险（是/否）：是理由：b产品附有销售退回条件，且不能合理估计退货可能性，不满足收入确认条件，可能存在多计 营业收入和成本的风险。认定：营业收入（发生）、应收账款（存在） 营业成本（发生）、存货（完整性）（4） 2013年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制 20件c产品,约定2014年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%乍为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元。项目2013 年2012 年a产品b产品c产品a产品存货产成品900801750800存货存货跌