初级会计学教程4ppt课件

1、第五章 制造业企业主要 经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第一节 制造业企业 主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制

2、造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下经济业务内容可归纳为以下5 5种：种： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程产品销售过程业务；业务； 财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。产经营筹集资金。 资金投

3、入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果

4、形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。材料采购成本、设备的安装成本等。 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资

5、金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3. 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、资料、组织产品生产，消耗设备、资料、人工；计算并结转完工产品成本；人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资

6、金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。并结转销售产品成本等。 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成

7、品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。润，资金即退出了企业。 资金投入资金投入资金使用资金循环与周转）资金使用资金循环与周转）资金退出资金退出

8、生产过程生产过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第二节 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容一、资金筹集业务的基本内容1.1.权益资金筹集业务权益资金筹集业务 权益资金可理解为所有者权益资权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资

9、及其增值。金，即投资者的投资及其增值。2.2.负债资金筹集业务负债资金筹集业务 企业向债权人借入或在业务结算企业向债权人借入或在业务结算过程中形成如过程中形成如“应付账款等，也应付账款等，也称债权人权益）。称债权人权益）。二、资金筹集业务的核算方法二、资金筹集业务的核算方法（一权益资金筹集业务的核算（一权益资金筹集业务的核算1.1.权益资金的内容权益资金的内容 包括实收资本、资本公积前两项包括实收资本、资本公积前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润后两项合称为留存收益等。利润后两项合称为留存收益等。2.2.实收资本业务的核算实收资本业务的核算（1 1实收

10、资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本合同、协议的约定实际投入企业的资本金。金。（2 2实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分（3 3实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的投资按实际收到的投资额入账。额入账。 其他形式投资其他形

11、式投资以投资各方确认的以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。价值入账。 投资方实际投入资本假定投资方实际投入资本假定500500万元万元超过其在注册资本中所占份额假定占超过其在注册资本中所占份额假定占45%45%，应为，应为450450万元部分，不计入实收资万元部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。本，而计入资本公积金。（4 4股份公司的实收资本股本）股份公司的实收资本股本） 1 1股份公司筹集资本方式：发行股票。股份公司筹集资本方式：发行股票。 2 2发行股票方式：发行股票方式： 3 3发行费用：如委托发行，应按发行股发行费用：如

12、委托发行，应按发行股票收入的一定比例假定为票收入的一定比例假定为3%3%）承担一定的）承担一定的手续费假定为手续费假定为468 000468 000元）。元）。 4 4入账价值确定：入账价值确定： 按面值计入按面值计入“股本股本” （假定为（假定为200200万元）；万元）； 按溢价额假定为按溢价额假定为13601360万元减发行费万元减发行费用假定为用假定为46.846.8万元超出部分为万元超出部分为1313.21313.2万元计入万元计入“资本公积资本公积”。（5 5账户设置账户设置 对以下所学的主要账户应特别注意从对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的基本结构和账户的账户

13、的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关系几方面进行把握。对应关系几方面进行把握。（6 6核算举例：见教材核算举例：见教材P.91-92P.91-92【例【例5-15-1】发行股票。】发行股票。 借：银行存款借：银行存款 15 132 000 15 132 000 贷：股本贷：股本 2 000 000 2 000 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 13 132 000 13 132 000 15 132 000 15 132 000为股本与资本公积之和。与为股本与资本公积之和。与发行股票收入总额和发行费用之差也应相等。即：发行股票收入总额和发行费用之差也应相等。即： 银行存款发

14、行股票收入总额发行费用银行存款发行股票收入总额发行费用 （2 000 0002 000 0007.87.8）（）（2 000 0002 000 0007.8 7.8 3%3%） 1 560 000 1 560 000468 000468 000 15 132 000 15 132 000 2 000 000与发行股票面值相等。 股本发行股票数量面值 2 000 00012 000 000 13 132 000为股本溢价额。 股本溢价额溢价发行额发行手续费 2 000 0006.8468 00013 132 000【例5-2】接受设备投资。 借：固定资产 2 000000 贷：股本 2 000

15、000 2 000 000为双方确认价值。2. 2. 资本公积业务的核算资本公积业务的核算（1 1资本公积的含义资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。金额上超过法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本资本储实质上是一种准资本资本储备），可转增资本金。备），可转增资本金。（2 2资本公积的来源资本公积的来源 股本溢价股本溢价 公司发行股票时超过面值的金额部分；公司发行股票时超过面值的金额部分； 新股东为获得公司注册资本的一定比例新股东为获得

16、公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。而比原股东多向公司交付的资本金。 接受捐赠接受捐赠 捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东投资者）。属于全体股东投资者）。（3 3资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金股本）。转增资本金股本）。（4 4账户设置账户设置（5 5核算举例：见教材核算举例：见教材P.94-95P.94-95。【例【例5-35-3】发行股票。】发行股票。 借：银行存款借：银行存款 382 200 000 382 200 000 贷：股本贷：股本 60 000 000 60 000 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价

17、股本溢价322 200 000322 200 000 股本溢价额的计算股本溢价额的计算: : 股本溢价额溢价发行额发行手续费股本溢价额溢价发行额发行手续费 （60 000 00060 000 0005.55.5）（）（60 000 60 000 0000006.56.52%2%） 330 000 000 330 000 0007 800 0007 800 000 322 200 000 322 200 000【例【例5-45-4】接受捐赠设备。】接受捐赠设备。 借：固定资产借：固定资产 1 300 000 1 300 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 1 300 000 1 3

18、00 000 注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上的区别的区别! !【例【例5-55-5】发行股票。】发行股票。 借：银行存款借：银行存款 33 600 000 33 600 000 贷：股本贷：股本 28 000 000 28 000 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 5 600 000 5 600 000 本例未涉及发行费用的账务处理，获款收入与溢价本例未涉及发行费用的账务处理，获款收入与溢价发行额相等发行额相等! ! （二负债资金筹集业务的核算（二负债资金筹集业务的核算1.1.负债资金的内容负债资金的内容 企业从债权人处筹集

19、的资金。包括：企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款短期借款和长期借款）、向银行借款短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算（1 1短期借款的基本含义与用途短期借款的基本含义与用途1 1含义：偿还期在含义：偿还期在1 1年以内含年以内含1 1年年的借款。的借款。2 2用途：满足企业生产经营临时周转用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。需要。如购买材料、发放工资等。（2 2短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量1 1本金的确认与计量本金的确认与计量 按

20、借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。2 2利息的确认与计量利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用期按月确认为借款使用期间的财务费用期间费用）。间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间按月）按月） 支付方式：支付方式： 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 账务处理上的不同方法：账务处理上的不同方法： 按月度支付。直接计入本月的按月度支付。直接计入本月的“财务费财务费用和用和“银行存款账户。银行存款账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制按季度或半年支付。按照权责发

21、生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的入各月的“财务费用和财务费用和“预提费用账户。预提费用账户。【例】某企业【例】某企业20192019年年3 3月从银行借入为期月从银行借入为期6 6个月的短期借款。年利率为个月的短期借款。年利率为6%6%（月利率为（月利率为0.5%0.5%）。）。（3 3账户设置账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额

22、在贷方。（3 3核算举例：见教材核算举例：见教材P.99100P.99100【例【例5-65-6】借入短期借款】借入短期借款( (年利率为年利率为6%6%，按季，按季支付支付) )。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000【例【例5-75-7】确认】确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息( (预预提方式提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 5002 500 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%

23、121215/3015/302 500 2 500 【例【例5-8-15-8-1】确认】确认5 5、6 6月短期借款利息月短期借款利息( (预提预提方式方式) )。 借：财务费用借：财务费用 5 5 000000 贷：预提费用贷：预提费用 5 0005 000 5 5、6 6月利息计算：月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000 两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此已预提元。至此已预提12 12 500500元。元。 【例【例5-8-25-8-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月短期借款利息。月短期借款利息。 借：预提费用借：

24、预提费用 12 12 500500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500【例【例5-95-9】偿还短期借款。】偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 0003.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算（1 1长期借款的基本含义与用途长期借款的基本含义与用途1 1含义：偿还期在含义：偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。2 2用途：满足企业进行固定资产购建用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。的需要。如购买设备、建造厂房等。（2 2长期借款本金及利息的确认与

25、计量长期借款本金及利息的确认与计量1 1本金的确认与计量：本金的确认与计量： 按申请借款时实际收到的借款数额，以按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。息数确认。2 2利息的确认与计量：利息的确认与计量： 确认方法：按月确认，但应区别情况处确认方法：按月确认，但应区别情况处理。理。 建设期利息：计入工程成本资本化）；建设期利息：计入工程成本资本化）； 工程完工投入使用后利息：计入各期财工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用费用化）。务费用费用化）。 计算公式计算复利方法）：计算公式计算复利方法）： 长期借款利息（

26、借款本金应付利息）长期借款利息（借款本金应付利息）利率利率时间按月）时间按月） 支付方式：支付方式： 到期一次还本付息。到期一次还本付息。 分期还本付息。分期还本付息。 分期付息到期还本。分期付息到期还本。（3 3账户设置账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。（4 4核算举例：见教材核算举例：见教材P.101102P.101102【例【例5-105-10】借入长期借款。】借入长期借款。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借

27、款 5 000 0005 000 000【例【例5-115-11】计算本年应付长期借款利息。】计算本年应付长期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 年应付利息借款本金年应付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008 %8 %（年利率）（年利率）400 400 000000【例【例5-125-12】归还长期借款本息到期一次还】归还长期借款本息到期一次还本付息）。本付息）。 借入本金：借入本金： 5 000 000 5 000 000 应付利息：应付利息： 400 00

28、0 400 0003 31 200 1 200 000000 本息合计：本息合计： 6 200 000 6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 6 200 000200 000第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算1.固定资产的含义固定资产的含义 企业在经营过程中使用期限超过企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。运输工具等。 不属于生产经营使用的，单位价值不属于生产经营使用的，单位价值在在2000

29、元以上，使用期限超过元以上，使用期限超过2年的物年的物品。品。 2.企业取得固定资产时入账价值的确企业取得固定资产时入账价值的确定定（1建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用对建造固定资产已达到预定可使用状态不管是否办理竣工决算），即状态不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、资料、可按估计价值入账。包括人工、资料、机械等成本。机械等成本。（2购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。

30、运输费、包装费和安装成本等。3.账户设置账户设置4.核算举例：见教材核算举例：见教材P.106108固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。【例【例5-135-13】购入不需要安装设备，货款已付。】购入不需要安装设备，货款已付。 借：固定资产借：固定资产 148 148 250250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250148 250 不需要安装设备发生的买价、缴纳不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本

31、。本。【例【例5-145-14】购入需要安装设备，货款已付。】购入需要安装设备，货款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600566 600 需要安装设备只有通过安装才能发挥需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。输费用和安装费用等均构成其实际成本。【例【例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程借：在建工程 34 34 800800 贷：原材料贷：原材料 12 00012 000

32、贷：应付工资贷：应付工资 20 00020 000 贷：应付福利费贷：应付福利费 2 8002 800 【例【例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交】需要安装设备安装完毕，已交付使用。付使用。 借：固定资产借：固定资产 601 400 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400601 400 该工程总成本为：该工程总成本为： 566 600 566 600 34 800 34 800 601 601 400 400 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两有实际成本计价和计划成本计

33、价两种。种。1.1.材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算(1)(1)实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。均采用实际成本。(2)(2)材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用（3 3账户设置账户设置（4 4核算举例：见教材核算举例：见教材P.113117P.113117【例【例5-175-17】购入甲、乙两种材料，材料款及进项】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。税额全部付清。 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 120 0

34、00 120 000 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 38 000 38 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 26 860 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。价外税，不计入材料采购成本。 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。应交纳的税款。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额销项税额：销售

35、额税率。税率。 进项税额：购货款等进项税额：购货款等税率。税率。 增值税的抵扣：按规定已交数可以从销项税额扣除抵增值税的抵扣：按规定已交数可以从销项税额扣除抵扣），二者差额为应上缴国家数扣），二者差额为应上缴国家数 。即：。即： 企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额【例【例5-185-18】支付甲、乙两种材料外地运杂费。】支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应按照一定的方法分共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。 分配率分配率= =同性采购费用同性采购费用分配标准买价或重

36、分配标准买价或重量等）量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配标准分分配率配率 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 5 0005 000 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 0007 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用管理费用”，因而不存在分配的问题。因而不存在分配的问题。【例【例5-195-19】购入丙材料，货款尚未支付。】购入丙材料，货款尚未支付。 借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料

37、220 220 000000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 36 720 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720256 720【例【例5-205-20】向供货企业预付购货款。】向供货企业预付购货款。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000180 000 预付账款时，材料尚未收到，因预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预预付账款账户，待材料到达时再进行冲转。付账款账户，待材料到达时再进行冲转。【例【例5-2

38、15-21】预付账款的丙材料到货，冲转预付账】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。款，并结清差额款。 借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料 425 000 425 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 71 400 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400311 400 贷：现金贷：现金 5 0005 000 支付的银行存款支付的银行存款311 400311 400元为买价和应交元为买价和应交税金之和（税金之和（ 425 000 + 71 400 425 000 + 71 400

39、 ）与预付账款）与预付账款（ 180 000 180 000 ）之差额款。）之差额款。 用现金支付用现金支付5 0005 000元运费应计入丙材料成元运费应计入丙材料成本。本。【例【例5-225-22】签发商业汇票，购入丁材料。】签发商业汇票，购入丁材料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。业之间的往来结算。 应设立应设立“应付票据账户核算。该账户应付票据账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材为负债类账户。结构见教材P.112P.112。 该业务中给出的是含

40、税价款，应先进行分该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式： 不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额（1+税率）税率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元元 借：物资采购借：物资采购丁材料丁材料 358 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860【例【例5-235-23】签发商业汇票，抵付应付账款

41、例】签发商业汇票，抵付应付账款例5-19 5-19 ）。）。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720256 720 一种负债减少，另一种负债增加。一种负债减少，另一种负债增加。【例【例5-245-24】材料验收入库，结转实际采购成本。】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过结转实际采购成本就是将通过“物资采物资采购账户归集的各种材料的采购成本结转入购账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料账户。原材料账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的

42、采购成本，以便于结转。出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为： 利和公司在本会计期间共购入四种材料。它们利和公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到在的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到在实际工作中可从已登记的账户中查得）。实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙材料乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙材料丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元元 丁材料丁材料 = 358 0

43、00元元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用然后编制会计分录： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料丁材料 358 000 贷：物资采购甲材料 125 000 贷：物资采购乙材料 40 000 贷：物资采购丙材料 645 000 贷：物资采购丁材料 358 000【例【例5-5-补例】发出甲材料用于产品生产，实补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本际成本50 00050 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 00050 000账

44、户登记为：账户登记为： 原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本 入库入库125 000 125 000 发出发出50 000 50 000 领用领用50 000 50 000 2.2.材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算(1)(1)计划成本计价的基本含义计划成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本采用计划成本( (制定材料采购计划时确制定材料采购计划时确定的成本定的成本) ) 。(2)(2)材料按计划成本计价核算的特点材料按计划成本计价核算的特点“物资采购账户采用两种不同计价。物资采购账户采用两种不同计价。专门设置核算材料成本差异

45、的账户。专门设置核算材料成本差异的账户。月末分配成本差异，将领用材料的计划成月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。本调整为实际成本。(3)(3)材料按计划成本计价核算的账户设置材料按计划成本计价核算的账户设置(4) (4) 核算举例：见教材核算举例：见教材P121-123P121-123【例【例5-255-25】购入甲材料，材料款及进项税额全】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。部付清。 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 55 200 55 200 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 9 180 9 180 贷：银行存款贷：银行存款 63 18063 180 贷

46、：现金贷：现金 1 2001 200 63 180 63 180为价税款之和。为价税款之和。 以上购入材料支付货款的账务处理做以上购入材料支付货款的账务处理做法与实际成本法相同。法与实际成本法相同。【例【例5-265-26】甲材料按计划成本验收入库。并结】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。转材料成本差异。 （1 1验收入库分录：验收入库分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 54 000 54 000（ 56 56 000000） 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 54 000 54 000 （ 56 56 000000） （2 2材料成本差异的计算及分录：材料成本差异的计算

47、及分录： 材料成本差异材料成本差异= =实际成本计划成实际成本计划成本本 结果为正数时是超支差借差）；为结果为正数时是超支差借差）；为负数时是节约差贷差）。负数时是节约差贷差）。 55 200- 54 000=1 200 55 200- 54 000=1 200超支差，借超支差，借差）差） 55 200- 56 000= 55 200- 56 000= 800800节约差，节约差，贷差）贷差） 结转超支差分录： 借：材料成本差异甲材料 1 200 贷：物资采购甲材料 1 200若为结转节约差，分录为： 借：物资采购甲材料 800 贷：材料成本差异甲材料 800 【例5-补例】生产产品领用甲材料

48、计划成本65 000元。 借：生产成本 65 000 贷：原材料甲材料 65 000 【例【例5-275-27】计算并结转分配领用材料的】计算并结转分配领用材料的成本差异。成本差异。 目的：将领用材料的计划成本调整为目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：实际成本。基本原理是： 领用材料计划成本领用材料计划成本 材料成本差异材料成本差异 = = 实际成本实际成本 超支差时相加；节约差时相减。超支差时相加；节约差时相减。材料成本材料成本 月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+ +本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本+

49、 +本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材某种发出材 材料成本材料成本分配差异额分配差异额 料计划成本料计划成本 差差 异异 率率本例：本例：材料成本材料成本 3 000 + 1 200 3 000 + 1 200差差 异异 率率 50 000+54 000 50 000+54 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额 =100%=100% = 4%= 65 000元 4% =2 600元会计分录： 借：生产成本 2 600 贷：材料成本差异甲材料 2 600 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即： 65 000元+

50、 2 600元=67 600元生产成本生产成本 领用材料计划成本领用材料计划成本 65 000 分配材料成本差异超支差分配材料成本差异超支差2 600 本月合计实际成本）本月合计实际成本） 67 600【例【例5-5-补例】补例】 甲材料月初计划成本甲材料月初计划成本50 50 000000元，节约差元，节约差3 0003 000元；元； 本月购入甲本月购入甲材料计划成本材料计划成本54 00054 000元，超支差元，超支差1 2001 200元。发出材元。发出材 料计划成本料计划成本65 00065 000元。元。材料成本材料成本 （3 0003 000） + 1 200 + 1 200差

51、差 异异 率率 50 000 + 54 000 50 000 + 54 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)会计分录： 借：生产成本 1 105 贷：材料成本差异甲材料 1 105 分配节约差时，用红字(在会计上代表负数)做分录。 在教材上， 也表示为红字。 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即： 65 000元1 105元=63 895元1 105生产成本生产成本 领用材料计划成本领用材料计划成本 65 000 分配材料成本差异节约差）分配材料成本差异节约差

52、） 1 105 本月合计实际成本）本月合计实际成本） 63 895第四节 生产过程业务的核算一、费用的含义及其确认方法一、费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确性支出权责发生制和配比等原则确认。认。 对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出发挥效用受害期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 款项的支

53、付期与受益期一般有三种情况： 支付期与其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。二、生产费用与生产成本二、生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。产耗费。 生产成本制造成本）：企业为生产成本制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品九形成了生产费用总和对象化于产品九形成了产品的生产成本。产品的生产成本。2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与

54、生产成本的联系与区别（1 1联络：联络： 生产费用是发生过程也是产品成生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。的基础。（2 2区别：区别： 生产费用与发生的期间相关，研生产费用与发生的期间相关，研究费用强调究费用强调“期间期间”。 生产成本一般是指为生产某一种生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强产品所产生的消耗，研究生产成本强调调“对象对象”。3.3.生产费用的组成内容生产费用的组成内容3.3.生产费用的核算归集与分配）生产费用的核算归集与分配） （1 1材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 月末时，按材料

55、的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料汇发出材料汇总表总表”，并据以编制记账凭证登记入账。，并据以编制记账凭证登记入账。 1 1账户设置账户设置 2 2核算举例：见教材核算举例：见教材P.128P.128【例【例5-285-28】生产产品领用、车间一般耗用材料。】生产产品领用、车间一般耗用材料。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000 320 000 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用物料消耗物料消耗 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 贷：原材料贷：原

56、材料乙材料乙材料 240 000 240 000（2 2人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配1 1人工费用的内容人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资；按职工劳动数量和质量支付的工资； 按工资的一定比例按工资的一定比例14%14%）提取的职工）提取的职工福利费。福利费。2 2账户设置账户设置 3 3核算举例：见教材核算举例：见教材P.130133P.130133【例【例5-295-29】提取现金】提取现金, ,备发工资。备发工资。 借：现金借：现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000【例【例5-305-30】用现

57、金发放工资。】用现金发放工资。 借：应付工资借：应付工资 3 600 000 3 600 000 贷：现金贷：现金 3 600 000 3 600 000【例【例5-315-31】计算并分配本月职工工资总额。】计算并分配本月职工工资总额。 生产工人工资包括可直接计入和应分生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：品生产成本部分的计算公式如下： 工资分配率工资分配率=应分配工资总额应分配工资总额分配标准分配标准 （如工时、件数等）（如工时、件数等） 各种产品应分配额各种产品应分配额=分配标准分配标准工

58、资分配率工资分配率本例：本例： 工资分配率工资分配率=1 150 000287 500工时）工时） = 4元元/工时）工时） A产品应分配工资产品应分配工资=160 0004 =640 000元元 B产品应分配工资产品应分配工资=127 5004 =510 000元元 根据所给资料及计算结果，可编制根据所给资料及计算结果，可编制“工资及工资及福利费分配表如下：福利费分配表如下：编制分配工资分录见第6列“工资费用有关数字） 借：生产成本A产品 1 640 000 借：生产成本B产品 1 430 000 借：制造费用工资 320 000 借：管理费用工资 210 000 贷：应付工资 3 600

59、000【例5-31】计算并提取本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利=某类人员工资额14%【例】根据【例】根据A A、B B产品生产工人工资额计算应产品生产工人工资额计算应提取福利费：提取福利费： A A产品：产品：1 640 0001 640 00014%=229 60014%=229 600 B B产品：产品：1 430 0001 430 00014%=200 20014%=200 200 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 229 600 229 600 借：生产成本借：生产成本BB产品产

60、品 200 200 200 200 借：制造费用借：制造费用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付福利费贷：应付福利费 504 000 504 000 （验算：（验算：3 600 0003 600 00014%= 504 00014%= 504 000）（3 3制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配1 1制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门如生产车间为企业的生产管理部门如生产车间为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。费用。包括管理