成本会计核算

1、（三）、成本会计核心知识及学习收获食品业生产成本计算案例（品种法）（一）食品生产相关背景资料1 .公司及产品简介广州市萨比诺艺术蛋糕有限公司成立于二 00一年二月二十八日，公司专业生产、 销售高档面包、蛋挞、生日蛋糕、点心、月饼等多种烘焙食品。开业至今，生产出很多 广受消费者欢迎的产品，如葡式蛋挞、芝士蛋糕等广受市场青睐。先后获得“全国优秀 饼店”等荣誉、并于2005年通过了国家IS09001: 2000质量管理体系认证、2008年通过 QS认证。自创建以来，在公司领导的带领下，全体员工精诚合作、团结奋进，建成大规模中 央工厂，环境优雅，设备先进，拥有一流的技术人员和完善的管理服务体系，连锁分

2、店 遍布广州市区、东莞地区。健康、美味一直是我的的追求，公司在近期投入大量资金， 组织一批优秀的技术人才专业研发，更多健康、美味的食品先后上市，更多经典芝士蛋 糕等待您的品尝萨比诺给顾客的承诺：产品一一满足客户需要品质一一超出客户需要服务一一专业、诚信、高效该公司基本生产车间生产的主要产品为葡式蛋挞、芝士蛋糕2 .食品行业背景资料1 .产品质量指标(用以确定废品损失鉴定标准)：食品质量指标标准一般包括感官指标、理化指标和微生物指标，按食品加工行业分 为几十个专业，分别制定，以确保食品无毒、无害，符合应有的营养要求，并具有相应 的色、香、味等感官性状。(1) .感官指标：食品都具有色、香、味、形

3、，食品性状不同，其品质也不同。一般食品的性状多是用文字作定性的描述，进行鉴别时，也多是凭经验来评定。但 是人的感觉器官由于受到生理、 经验和环境等因素的影响，认识和判别能力均可能出现 差异，因而必须对某些食品的感官性状，制定出相应的标准：看食品的颜色、闻尝食品 的气味或口味、观察食品的组织状态。(2) .理化指标：食品的内在质量，包括物理性状、有效成分和杂质等。理想的食 品应当是无毒、无害而有营养的物品。要避免或减少食品加工过程中可能出现的有毒、 有害物质，一般食品都根据不同的食用要求定出理化指标。 我国食品专业理化指标的测 定方法，都是按照卫生部颁发的食品卫生检验方法(理化部分)执行。(3)

4、 .微生物指标：所有微生物的生存都需要一定的水、空气、温度和养分，而凡 是食品都具备这些条件，因此食品很容易寄生和繁殖各种微生物。 判别微生物的种类和 数量需要通过仪器分析检测，我国食品通用的微生物检测方法统一按照卫生部颁发的食品卫生检验方法（微生物部分）执行。食品质量标准适用供再加工或烹调后食用和可直接食用的加工食品， 标准规定的质 量指标是用以确保食品质量的规范化。 有的规定了食品中应含的人体所需营养成分。 制 定食品质量标准，目的在于保护消费者的合法权益和身体健康。2 .生产原料：面粉，黄油，白糖葡萄干，鸡蛋液（蛋黄液）。3 .生产所需设备：打蛋机、全自动蛋糕生产线、称量配料系统。3 .

5、生产基本流程1 .原料验收、原料领用：鸡蛋、白糖、面粉、蛋糕油2 .先搅拌：鸡蛋、白砂糖、蛋糕油先搅拌 5-10分钟。3 .后投放：加入面粉再搅拌10-15分钟。4 .投料：将搅拌好的蛋糕浆倒入专用蛋糕模具中，规格从15cm-31cm不等。5 .烘烤：用平炉烘烤，相应的烘烤温度为 100c-250C, 10-40分钟。6 .冷却：将蛋糕坯子在常温下进行冷却 10-20分钟。7 .切割：把蛋糕坯子从模具中脱出，放在切割机上，每片切割高度为2厘米-3厘米。8 .加工裱花：每三层蛋糕坯夹二层鲜奶，做成圆形、方形、心形，并在表面裱花以 及装饰水果，或蛋糕坯中层加入慕士。重量为100克-5000克不等。

6、页脚内容（三）、成本会计核心知识及学习收获9 .包装：将蛋糕装入纸盒中。10储存：放入冷藏库冷藏，冷库温度控制在-5C-5C。4 .品种法的适用范围等一、适用范围A大量大批单步骤生产企业B大量大批多步骤生产企业，若生产规模小成本管理上不要求分步骤二、特点：1 .以产品品种作为成本计算对象，设置生产成本明细帐和成本计算单，归集生产费用2 .成本计算定期按月进行3 .月耗产品成本费用的处理三、计算程序i .开设成本明细账ii .分配各种要素费用iii .分配辅助生产费用iv .分配基本生产制造费用V.分配计算各种完工产品成本与在产品成本1 .结转产成品成本该公司生产性质属于大量大批多步骤生产，所以

7、采用品种进行核算（二）案例资料及其分析5,本月相关业务公司2014年3月生产葡式蛋挞、芝士蛋糕两种产品，本月有关成本计算资料如下:1 .月初在产品成本葡式蛋挞、芝士蛋糕两种产品的月初在产品成本如下，见表 1-1。表1-1葡式蛋挞、芝士蛋糕产品月初在产品成本资料表单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计葡式蛋挞月初在产品成本164000324703675200145芝士蛋糕月初在产品成本123740164003350143490页脚内容（三）、成本会计核心知识及学习收获2 .本月生产数量葡式蛋挞本月完工50000件，月末在产品10000件，实际生产工时100000小时；芝 士蛋糕本月完工2000

8、0件，月末在产品4000件，实际生产工时50000小时。葡式蛋挞、 芝士蛋糕的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%o3 .本月发生生产费用如下：(1)本月发出材料汇总表，见表 2-2。表1-2发出材料汇总表单位：元领料部门和用途材料类别合计原材料包装物低值易耗品基本生产车间耗用葡式蛋挞耗用80000010000810000芝士蛋糕耗用6000004000604000葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用2800028000车间一般耗用20001002100辅助生产车间耗用供电车间耗用10001000机修车间耗用12001200厂部管理部门耗用1200400160

9、0合计1433400140005001447900备注：生产葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用的材料，按葡式蛋挞、芝士蛋糕直接耗用 原材料的比例进行分配。（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表1-3。表1-3工资及福利费汇总表单位：元人员类别应付工资总额应计提福利费合计基本生产车间产品生产工人42000058800478800车间管理人员20000280022800辅助生产车间页脚内容（三）、成本会计核心知识及学习收获供电车间800011209120机修车间70009807980厂部管理人员40000560045600合计49500069300564300(3)本月以现金支付的

10、费用为2500元，其中基本生产车间负担的办公费 250元， 市内交通费65元；供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480 元；厂部管理部门负担的办公费1360元，材料市内运输费200元。(4)本月以银行存款支付的费用为14700元，其中基本生产车间负担的办公费1000 元，水费2000元，差旅费1400元，设计制图费2600元；供电车间负担的水费500元， 外部修理费1800元；机修车间负担的办公费 400元；厂部管理部门负担的办公费 3000 元，水费1200元，招待费200元，市话费600元。(5)本月应计提固定资产折旧费22000元，其中：基本生产车间折旧10000

11、元，供 电车间折旧2000元，机修车间折旧4000元，厂部管理部门折旧6000元。(6)根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1195元，厂部管理部门负担600 元。6.品种法的成本计算程序2.1 设置有关成本费用明细账和成本计算单按品种设置基本生产成本明细账（见表 1-1Q表1-11）和成本计算单（见表1-21、 表1-22）,按车间设置辅助生产成本明细账 （见表1-12、表1-13）和制造费用明细账（见 表1-14）,其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等。2.2 要素费用的分配根据各项生产费用

12、发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。（1）分配材料费用。其中：生产葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用材料按葡式蛋挞、芝士蛋糕直接耗用原材 料的比例分配。分配结果，见表1-4、表1-5。表1-4葡式蛋挞、芝士蛋糕共同耗用材料分配表单位：元产品名称直接耗用原材料分配率分配共耗材料葡式蛋挞芝士蛋糕8000006000001600012000合计14000000.0228000表1-5材料费用分配表单位：元会明细原材包.低合计科目科目料装物值易耗品计816018葡式00000026000基蛋挞612046本生产芝士0000016000成本蛋糕142811小计00040004

13、42000辅供电10001助生产车间000成本机修12001车间2200小计002002制造费用基本生产车间20000101002管理费用修理费12000406001合14331501计40040000447900根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下:借：基本生产成本一一葡式蛋挞 826000芝士蛋糕616000辅助生产成本供电车间1000机彳车间1200制造费用基本生产车间2100页脚内容（三）、成本会计核心知识及学习收获管理费用修理费1600贷：原材料1433400包装物14000低值易耗品500(2)分配工资及福利费用。其中：葡式蛋挞、芝土蛋糕应分配的工资及福利费按葡式蛋挞、芝

14、土蛋糕的实际生 产工时比例分配。分配结果，见表 1-6。表1-6工资及福利费用分配表单位：元分配对象工资福利费分分会明细科配标配分分分计科目目准率配额配率配额基葡式蛋1239本生产成挞0000080000200本芝士蛋5119糕000040000600小计500001.80220040 .392058800供电车间00081120辅助生产成本机修车间0007980小计500012100制造费用基本生产车间000022800管理费用工资、福利费000045600页脚内容（三）、成本会计核心知识及学习收获合计95000469300根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下:1：

15、基本生产成本一一葡式蛋挞 280000芝士蛋糕140000辅助生产成本一一供电车间8000机彳车间7000制造费用基本生产车间20000管理费用修理费40000贷：应付工资4950002借：基本生产成本一一葡式蛋挞 39200芝士蛋糕19600辅助生产成本供电车间1120机彳车间980制造费用基本生产车间2800管理费用修理费5600 贷：应付福利费69300(3)计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表1-7、表1-8表1-7折旧费用计算表单位：元会计科目明细科目费用项分配金额制造费用基本生产车间折旧费10000辅助生厂成本供电车间折旧费2000机修车间折旧费4000管理费用折旧费6

16、000合计22000根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下借：制造费用基本生产车间10000辅助生产成本一一供电车间2000机彳车间4000管理费用一一折旧费6000贷：累计折旧22000表1-8待摊费用（财产保险费）分配表单位：元会计科目明细科目费用项分配金额制造费用基本生产车间保险费1195辅助生产成本供电车间保险费800机修车间保险费600管理费用保险费600合计3195根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下:借：制造费用一一基本生产车间1195辅助生产成本供电车间800机彳车间600管理费用一一财产保险费600贷：待摊费用一一财产保险费3195(4)分配本月现金和银行

17、存款支付费用。分配结果见表1-9表1-9其他费用分配表单位：元会计科目明细科目现金支付银行存款支付合计页脚内容（三）、成本会计核心知识及学习收获制造费用基本生产车间31570007315辅助生产成本供电车修车间480400880管理费用156050006560合计25001470017200根据其它费用分配表，编制会计分录如下:借：制造费用一一基本生产车间 7315辅助生产成本一一供电车间2445机修车间880管理费用一一财产保险费6560贷：库存现金2500银行存款14700（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表1-1R 1-1

18、1）、辅助生产成本明细账（表1-12、1-13）和制造费用明细账（表1-14）表1-10基本生产成本明细账产品名称：葡式蛋挞单位：元41年证号凭摘要字接料直:接材,工直造人用曲台费计日82月末在产品成本64000124703675320014513材料费用 略分配表2600038600013工资福利费分配表119200331920013生产用电分配表1206612013制造费用分配表730033730013本月生产费用合计32120819200373003118862013本月累计96120951670309754138876513结转完工入库产品成本301008197003725031187

19、05013月末在产品成本660201197037253201715表1-11基本生产成本明细账产品名称：芝士蛋糕单位：元页脚内容14年证号凭摘要字接料直接材工直造人用制费计合日13月末在产品成本23740164001350343490113材料费用 略分配表16000616000613工资福利费分配表59600159600113生产用电分配表0603060313制造费用分配表865018650113本月生产费用合计1906065960018650179731013本月累计4280077600012000294080013结转完工入库产品成本1900066000010000279900013月末

20、在产品成本238001600010002141800表1-12辅助生产成本明细账车间名称：供电车间单位：元31材料费 略用分配表000110003工资福991利费分配表1201203计提折221旧费0000003分摊财881产保险费00003其他费221用4454453本月合19511计00012024553653结转各19511受益部门0001202455365表1-13辅助生产成本明细账车间名称：机修车间单位：元14年证号凭摘要字接料直接材工直造人用制费一计月日313材料费 略用分配表2001120013工资及福利费分配表9807798013计提折旧费0004400013分摊财产保险费00

21、660013其他费用80888013本月合计2001980748051466013结转各受益部门200198074805146601-14制造费用明细账车间名称：基本生产车间单位：元1、F 证摘材料人工折旧修理水电保险其4年要他费费费费费费材2料费用分1配表100100工2资及福利1费分配表28002800合计221折旧费用计 算表00001000011待摊费用分 配表195119511其他费用分 配表315731571辅助生产分 配表05001040225401本221121751月合计1002800000005000401953155950结221121751转制造费10028000000

22、05000401953155950用2.3分配辅助生产费用（1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间 辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费 用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。（2）根据辅助生产成本明细账（表1-12、1-13）归集的待分配辅助生产费用和辅助 生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表1-15）,并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。本月供电和机修车间提供的劳务量见表 1-15每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为 3.50元；

23、成本差异全部 由管理费用负担。按车间生产葡式蛋挞、芝士蛋糕的生产工时比例分配，其中：葡式蛋 挞的生产工时为100000小时；芝士蛋糕的生产工时为50000小时。分配记入产品成本计 算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表1-17。表1-15供电和机修车间提供的劳务量表受益部门供电车间（度）机修车间（小时）供电车间400机修车间3000基本生产车间330003000产品生产27000一般耗费60003000厂部管理部门100001100合计460004500表1-16辅助生产费用分配表单位：元受益部门供电（单位成本0.34 元）机修（单位成本3.50 元）用电度数计划成本机修工时计划成本供电车间

24、4014000机修车间30001020基本生产车间3300011220300010500产品生产270009180一般耗费60002040300010500厂部管理部门10000340011003850合计4600015640450015750实际成本1676515680成本差异1125-70备注：供电车间实际成本=15365+1400=16765 （元）；机修车间实际成本=14660+1020=15680（元）表1-17产品生产用电分配表单位：元产品生产工时（小时）分配率分配金额葡式蛋挞1000006120芝士蛋糕500003060合计1500000.06129180根据辅助生产费用分配表，

25、编制会计分录如下:1结转辅助生产计划成本借：辅助生产成本供电车间1400机修车间1020基本生产成本一一葡式蛋挞 6120芝士蛋糕3060制造费用基本生产车间12540管理费用7250贷：辅助生产成本一一供电车间15640机彳车间157502结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理 费用借：管理费用1055贷：辅助生产成本一一供电车间1125一一机彳车间703.4 分配制造费用根据基本生产车间制造费用明细账（表 9-14）归集的制造费用总额，编制制造费用 分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。本例题按葡式蛋挞、芝士蛋糕的生产工时比例分配制造费用，分配结果见1

26、-18。表1-18制造费用分配表车间名称：基本生产车间单位：元产品生产工时分配率分配金额葡式蛋挞10000037300芝士蛋糕5000018650合计1500000.37355950根据制造费用分配表，编制会计分录如下:借：基本生产成本一一葡式蛋挞 37300芝士蛋糕18650贷：制造费用一一基本生产车间 559503.5 在完工产品与在产品之间分配生产费用根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用。该企业本月葡式蛋挞完工入库50000件，月末在产品10000件；芝土蛋糕完工入库 20000件，月末在产品4000件。按约当产量法分别计算葡

27、式蛋挞、芝土蛋糕的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表1-19和1-20。表1-19在产品约当产量计算表产品名称：葡式蛋挞单位：件成本项目在产品数量投料程度（加工程度）约当产量直接材料10000100%10000直接人工1000050%5000制造费用1000050%5000表1-20在产品约当产量计算表产品名称：芝士蛋糕单位：件成本项目在产品数量投料程度（加工程度）约当产量直接材料4000100%4000直接人工400050%2000制造费用400050%2000根据葡式蛋挞、芝士蛋糕的月末在产品约当产量，采用约当产量法在葡式蛋挞、芝士蛋糕两种产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。编制成本计算单如下，见表 1-21、1-22。表