高级会计师案例分析训练题

1、高级会计师案例分析训练题2017年高级会计师案例分析训练题5、甲疾病防疫中心(以下简称甲单位)系一家市卫生局下属的事 业单位，己执行国库集中支付制度。2015年7月，市财政部门对甲 单位2015年上半年的预算管理、资产管理、政府采购、会计核算等 进行了全面检查，发现了如下事项：(1)甲单位编制的2015年度“二上”预算草案中，将为在职职工 缴纳的社会保险费200万元，按照政府支出功能分类科目列入“医 疗卫生”类，按照政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补 助”类。(2)2015年3月，甲单位召开专门会议研究如何进一步加强本单 位的内部控制建设。会议指出，行政事业单位内部控制的目标是合 理保

2、证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、 合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐bai、提 高公共服务的效率和效果;本单位要认真学习行政事业单位内部控 制规范(试行)的精神，对经济活动和非经济活动的风险进行防范 和管控。(3)2015年4月，为了应对某流行性疾病的大肆扩张趋势，甲单 位接到上级单位安排的一项科研任务。为此，甲单位向市卫生局提 出申请，增拨300万元财政资金(规定限额以上)用于购买专项设备, 市卫生局审查批准了甲单位的申请，但未将该事项报同级财政部门 批准。(4)2015年5月，甲单位1-4月非财政补助收入超收50万元。 鉴于目前流行性疾病科研项目紧急

3、且资金缺口较大，甲单位经领导 班子集体研究并报财政部门批准后，将超收部分的50万元用于该流 行性疾病科研项目。(5)2015年6月份以来，为确保流行性疾病科研项目的切实有效 推进，甲单位聘用了 5名外部专家。为保证工资的正常发放，甲单 位直接动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转15万元以弥 补人员增资缺口。要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行 政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断甲单位事项至(5)的 处理是否正确对事项中的政府支出功能分类科目和政府支出经 济分类科目，须分别做出判断;对不正确的，分明说明理由。资料一(1)公司会计师赵某认为：公司是一家大型的公司

4、，所需原材料 可可豆比较多，如果任由原材料可可豆价格波动，由于上涨趋势比 较明显，那么很可能加大公司的成本，因此要充分利用衍生品市场 降低成本。在此前提下，尽量利用衍生品市场获利，争取形成公司 一个新的业务增长点。(2)公司财务总监钱某认为：针对原材料可可豆价格上涨的风险, 可以采用买入套期保值的方式进行套期保值。(3)公司审计部员工孙某认为：套期保值业务相关风险较大，应 当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度，如果套期保值业务 出现紧急情况可以由财务总监全权处理，以有效应对市场价格出现 对套期保值头寸的不利变化。资料二甲公司根据董事会的最终会议作出对原材料进行套期保值的方案。 该公司进行了

5、如下套期保值业务：甲公司预期在2015年3月31日将要采购可可豆100吨。在 2014年12月1日进行套期保值时，可可豆现货市场价格为3000美 元/吨，当天期货市场价格为30000美元/手。甲公司担心可可豆价 格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了 2015年3月底交割的 10手(1手=10吨)可可豆期货，并将其指定为生产咖啡所需的原材 料的套期。原材料期货合约与甲公司生产咖啡所需的原材料在数量、 品种和产地方面相同。2015年3月31日，可可豆现货市场价格上 涨到3700美元/吨，期货合约的交割价格为37500美元/手。当日甲 公司购入了 100吨可可豆，同时将期货合约卖出平仓。假定不考虑

6、其他因素。要求：1 .根据资料一，逐项判断甲公司各职员的相关观点是否存在不当 之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。2.根据资料二，指出该套期保值是否高度有效;并说明相关的会 计处理如何核算。7、甲公司是一家国有控股境内上市公司。2015年1月，A会计 师事务所对该公司2014年度的财务报表进行审计，在审计过程中发 现如下经济业务：(1)甲公司于2014年1月委托银行贷款1000万给乙公司，期限 为3年，将其划分为委托贷款核算。2014年底，由于乙公司财务状 况恶化，贷款可能无法全部收回，将其计提了 200万的减值。2015 年由于乙公司财务状况改善，贷款可以收回，但由于准

7、则规定减值 准备不得转回，因此甲公司财务人员未做处理。(2)2014年11月，为缓解资金紧张，甲公司决定将持有的对丙 公司的金融资产出售给丁公司，并且与丁公司签订回购协议，协议 约定回购价为出售价格加成20虬甲公司财务人员认为，应当终止 确认该金融资产。(3)为了巩固公司的核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能 力，甲公司决定实施股权激励计划。甲公司管理层了解到国内同行 业己有实施股权激励计划的先例且效果较好，因此甲公司决定将发 行总股本的2%作为公司首次股权授予的数量授予员工实施股权激励 计划。(4)甲公司认为留住人才是实施股权激励的主要目的，适合采用 股票期权激励方式;股票期权的授予价格可

8、以根据公司自身的业绩来 估计，无需考虑其他条件的约束。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料至项，分析判断以上事项是否存在不当之处; 对于存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。8、甲公司是长期由S公司控股的大型机械设备制造股份有限公 司，在深圳证券交易所上市。(1)2014年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如 下：A公司。甲公司拥有A公司30%的有表决权股份，S公司拥有A 公司10%的有表决权股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名 由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股东委派。按 照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员 5人以上(含5人

9、)同意方可实施。S公司与除甲公司外的A公司其他 股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2014年 1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时A公司净资产账面 价值为35000万元。A公司发行的股份存在活跃的市场报价。B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥有B 公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司的该项股权系2014年3 月取得。B公司发行的股份存在活跃的市场报价、公允价值能可靠 确定。C公司。甲公司拥有C公司60%的有表决权股份。甲公司该项 股权系2003年取得。C公司发行的股份存在活跃的市场报价。D公司。甲公司拥有D公司40%的有表决权股份，C公司拥有D

10、公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2004年取得。D公 司发行的股份存在活跃的市场报价。E公司。甲公司拥有E公司5%的有表决权股份。甲公司该项股 权系2014年2月取得。E公司发行的股份存在活跃的市场报价。F公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司F公司进行经 营管理。托管期自2014年6月30日开始，为期2年。托管期内， 甲公司全面负责F公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费，F 公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担，乙公司保留随时单方 面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。(2)2014年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构, 全面提升公司竞争优

11、势和综合实力，进行了如下资本运作：2014年8月，甲公司以18000万元从A公司的其他股东(不包 括S公司)购买了 A公司40%的有表决权股份，相关的股权转让手续 于2014年8月31日办理完毕。2014年8月31日，A公司净资产账 面价值为40000万元。该项交易发生后，A公司董事会成员(仍为7 名)结构变为：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股东派出1 名。2014年9月，甲公司支付49500万元向丙公司收购其全资子 公司G公司的全部股权，发生审计、法律服务、咨询等费用共计 200万元。相关的股权转让手续于2014年9月30日办理完毕，该 日G公司净资产相对于最终控制方而言的账面价值为4

12、5000万元。S 公司从2006年6月开始拥有丙公司80%的有表决权股份。2014年11月，甲公司支付15000万元从C公司的其他股东进 一步购买了 C公司40%的股权。除资料(2)所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况在 2014年下半年未发生其他变动;不考虑其他因素。要求：1 .根据资料(1),分析、判断2014年6月30日甲公司持有的对 A、B、C、D、E公司的投资中，哪些应采用成本法核算，哪些应采 用权益法核算，哪些应采用公允价值进行后续计量？2 .根据资料(1)、(2),分析、判断2014年下半年甲公司购买A 公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？ 并简要说

13、明理由。3 .根据资料(2),分析、判断2014年下半年甲公司收购G公司股 权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要 说明理由。4 .根据资料(1)、(2),分析、判断2014年下半年甲公司购买C 公司股权是否构成企业合并?并简要说明理由。5 .根据资料，计算2014年下半年甲公司收购G公司股权的初 始投资成本以及影响损益、所有者权益的金额。6 .根据资料(1)、(2),分析、判断甲公司在编制2014年度合并 财务报表时应当将A、B、C、D、E、F、G公司中的哪些公司纳入合 并报表范围？9、甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在省财政厅要求， 执行中央级事业单位部门预算管理

14、、国有资产管理等相关规定，于 2013年1月1日起执行事业单位会计制度并计提固定资产折旧 和进行无形资产摊销。2015年初，甲单位新任总会计师李某组织人 员对甲单位2014年预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制 等方面进行了全面检查，了解到以下情况：(1)2014年2月，甲单位按照规定程序报经批准后，用一项土地 使用权与A公司共同出资，设立本省第一家室内空气质量检测服务 中心。该土地使用权的账面原值为150万元，己计提摊销50万元， 经评估确认的价值为110万元。财务处做增加100万元的对外投资, 并增加非流动资产基金(对外投资)100万元，同时减少非流动资产 基金(无形资产)100万元

15、、累计摊销50万元和无形资产各150万元 的会计处理。(2)甲单位(未单设基建账户)将一幢新建办公楼工程出包给B企 业承建，该工程按照国有建设单位会计制度单独设立基建账套 核算。2015年3月，甲单位以财政授权方式支付购买设备支出35 万元。甲单位在基建账套中做增加设备投资和基建拨款(财政授权支付)各35万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程、减少零 余额账户用款额度各35万元的处理。(3)根据甲单位收入状况和核算管理的需要，主管部门为其核定 的修购基金提取比例为事业收入和经营收入的10%。2014年，甲单 位实现事业收入500万元，经营收入150万元。甲单位提取修购基 金的会计处理为增加

16、事业支出50万元、经营支出15万元、专用基 金一一修购基金65万元。(4)2014年4月，甲单位用修购基金购置一台精密测试仪器，以 自有资金支付购买价款100万元。甲单位的会计处理为增加固定资 产和非流动资产基金各100万元，冲减事业支出和银行存款各100 万元。(5)甲单位作为“营改增”试点单位已被税务机关认定为增值税 一般纳税人，适用税率17%。2014年5月，甲单位因开展涉及增值 税纳税义务的经营活动购入一批材料，取得增值税专用发票，金额 为58. 5万元，材料验收入库，款项已通过财政授权支付方式支付， 财务处建议做存货、减少银行存款各117万元处理。(6)2014年6月，甲单位需要采购

17、一台公务车(属于集中采购目 录范围),由于同等价格的进口车同国产车相比在性能及安全方面有 明显优势，政府采购负责人建议委托集中采购机构购买进口车。(7)甲单位一资料室改造项目原计划于2014年3至6月份实施， 该项目己于2月底收到财政授权支付额度，并于3月初与工程施工 方签订合同。但由于施工设计存在问题，资料室改造工程一直处于 停滞状态，合同无法如期实施。2014年7月，为加快预算执行进度, 甲单位将该项目资金用于正在实施的其他基建项目。(8)甲单位M项目在2014年10月底提前完成，形成财政拨款项 目支出剩余资金100万元。财务处经进一步测算，下达的N项目预 算控制限额700万元不足，预计完成N项目需要经费支出800万元, 于是直接将M项目剩余资金100万元安排用于追加到N项目，在预 算草案中确定N项目支出预算800万元。(9)2014年11月，为提