跨国公司避税案例分析ppt课件

1、跨国公司避税案例分析跨国公司避税案例分析讨论与分析关联买卖转让定价关联买卖转让定价有一集团公司的4个分公司分别分布在甲乙丙丁四个国家。这4个国家公司所得税税率70%，60%，40%和30%，甲国的分公司为乙国的提供加工原料。甲国分公司以10万元的价钱收买了100吨原料，按20%的利润计算，应该以12万元的价钱转售给乙国分公司，然后再由乙国分公司加工后以50万元的价钱制废品出卖。 关联买卖转让定价关联买卖转让定价此时甲国分公司应纳税额为12-1070%=1.4万美圆乙国分公司应纳税额为50-1260%=22.8万美圆该集团公司税负总额为 1.4+22.8=24.2万美圆关联买卖转让定价关联买卖转

2、让定价假设甲国公司不直接向乙国分公司供货，而是以11万元的低价出卖给丁国的分公司，丁公司又按30元的价钱转售给丙公司，再由丙国的分公司以45元的价钱转给乙国分公司，最后乙国分公司仍以5 0元价钱在市场上出卖产品。关联买卖转让定价关联买卖转让定价此时，甲国分公司应纳税额为 (11-10)70%=0.7(万美圆丁公司应纳的税额为 301130%=5.7万美圆丙公司应纳税额为 45-3040%=6万美圆乙公司的纳税额为 50-4560%=3万美圆该集团的税负总额为 0.7+5.7+6+3=15.4万美圆关联买卖转让定价关联买卖转让定价可见经过转让定价，使得集团的总税负减少8.8万美圆，比原来节省了税

3、收27.5%。公司集团与低税国从中受害，高税国蒙受损失。跨国公司在开展业务前，综合思索比较各国的税率、税收计算程序和交纳方法。开展业务之时，便可灵敏选择买卖对象，经过转让定价将部分应税所得在不同税负程度的内部成员之间、母子公司之间进展转移，最终可以从整体上降低集团公司的应税所得。关联买卖转让定价关联买卖转让定价甲国的A公司是乙国的B公司的母公司，B从当年的盈利中向甲支付1000万美圆的股息，乙国的预提税税率为30%，应纳预提税300万美圆。为了防止这笔预提税，B不是向A直接支付股息，而是将一批价值400万美圆的配件仅以300美圆的价钱卖给A，以低价供货来替代支付股息。 关联买卖转让定价关联买卖

4、转让定价各国对外国公司在本国获得的投资收入：各国对外国公司在本国获得的投资收入：股息，租金，利息和特许权运用费等，往股息，租金，利息和特许权运用费等，往往征预提所得税，经过转让定价可以减轻往征预提所得税，经过转让定价可以减轻预提税。预提税。 关联买卖转让定价关联买卖转让定价美国蔓特芙公司在中国、日本分别设立津岗、庆美国蔓特芙公司在中国、日本分别设立津岗、庆怡两家分公司，美国、中国和日本企业所得税率怡两家分公司，美国、中国和日本企业所得税率分别为分别为35%、30%、30%。美国允许采取分国抵。美国允许采取分国抵免法进展税收抵免，但不得超越同期按美国税率免法进展税收抵免，但不得超越同期按美国税率

5、计算的纳税额。假定该年度蔓特芙公司在美国实计算的纳税额。假定该年度蔓特芙公司在美国实现应纳税所得额为现应纳税所得额为2400万美圆，津岗公司在中国万美圆，津岗公司在中国应纳税所得额为应纳税所得额为500万美圆，庆怡公司在日本亏万美圆，庆怡公司在日本亏损损100万美圆。为减轻税负，蔓特芙公司采取了万美圆。为减轻税负，蔓特芙公司采取了以下做法：降低对庆怡公司的资料售价，使庆怡以下做法：降低对庆怡公司的资料售价，使庆怡公司在日本的应税所得由公司在日本的应税所得由0变为变为100万美圆。试分万美圆。试分析该公司总体税负的变化。析该公司总体税负的变化。 关联买卖转让定价关联买卖转让定价正常买卖情况下的税

6、负正常买卖情况下的税负津岗分公司在中国已纳税额津岗分公司在中国已纳税额 50030%=150万美圆万美圆该收入在美国的抵免限额为该收入在美国的抵免限额为 50035%=175万美圆万美圆在日本亏损，因此没有纳税，也不用抵免在日本亏损，因此没有纳税，也不用抵免总公司在美国实践交纳税款总公司在美国实践交纳税款 2400+50035%150=865万美圆万美圆关联买卖转让定价关联买卖转让定价在非正常买卖情况下的税负在非正常买卖情况下的税负 津岗公司的不变，抵免额为津岗公司的不变，抵免额为150万美圆万美圆 日本分公司已交纳的所得税额日本分公司已交纳的所得税额 10030%=30万美圆万美圆 在美国的

7、抵免限额为在美国的抵免限额为 10035%=35万美圆万美圆 美国降低售价出卖，此本身收入会减少美国降低售价出卖，此本身收入会减少200，如今总收入，如今总收入为为2200万美圆万美圆 总公司在美国实践交纳税款总公司在美国实践交纳税款 2200+500+10035%15030=800万美圆万美圆转让定价转让定价美国美国A公司为了利用香港避税港对外国公司为了利用香港避税港对外国企业少征所得税、免征财富税以及不征资企业少征所得税、免征财富税以及不征资本利得税等特殊优惠，在香港设立了一子本利得税等特殊优惠，在香港设立了一子公司，现公司，现A公司把本钱为公司把本钱为1000万美圆，原万美圆，原应按应按

8、1400万美圆作价的一批货物，压低按万美圆作价的一批货物，压低按1100万美圆作价，销售给香港子公司，香万美圆作价，销售给香港子公司，香港子公司最后以港子公司最后以1500万美圆的市价售出这万美圆的市价售出这批货物。我们可以比较以下批货物。我们可以比较以下A公司及其子公公司及其子公司原应负担的税款同它压低转让定价所实司原应负担的税款同它压低转让定价所实践负担的税款。践负担的税款。 转让定价转让定价A公司原应承当的所得税款美国公司税税公司原应承当的所得税款美国公司税税率为率为34：1400100034万美圆万美圆香港子公司所应负担的税款香港公司所香港子公司所应负担的税款香港公司所得税率为得税率为

9、16.5：1500140016.516.5万美圆万美圆美国美国A公司及其香港子公司的总税款为：公司及其香港子公司的总税款为：+16.5152.5万美圆。万美圆。 转让定价转让定价采用内部定价后采用内部定价后A公司实践负担的税款：公司实践负担的税款：110010003434万美圆；万美圆；香港子公司实践负担的税款：香港子公司实践负担的税款：1500110016.566万美圆万美圆A公司及其子公司的总税负为：公司及其子公司的总税负为： 34+66100万美圆。万美圆。A公司及其子公司经过利用转让定价，总税公司及其子公司经过利用转让定价，总税负减少了负减少了52.5万美圆万美圆 中介控股公司中介控股

10、公司乙公司是香港甲公司直接在美国设立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司当年需向甲公司汇出股息1000万元，该股息在美国需按30的税率交纳预提所得税，假设甲公司选择避税地荷兰设立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美国设立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例当年应向丙公司汇出股息1000万元，按照美国与荷兰签署的税收协定，从美国汇往荷兰的股息只征收5的预提所得税. 中介控股公司中介控股公司设立控股公司之前，汇回香港的股息：设立控股公司之前，汇回香港的股息： 1000100030700万元万元设立中介控股公司后，汇回的股息：设立中介控股公司后，汇回的股息： 100010005950万元万元美

11、国奥利特公司拥有一项专利权，研制费美国奥利特公司拥有一项专利权，研制费用为用为20万美圆，有效年限为万美圆，有效年限为20年。该公司年。该公司将此项专利转让给中国的亚联公司，由于将此项专利转让给中国的亚联公司，由于美国和中国市场均无同类专利可比价钱，美国和中国市场均无同类专利可比价钱，双方将转让价钱定为双方将转让价钱定为6万美圆，转让期为万美圆，转让期为10年。中国亚联公司又在本国市场上以年。中国亚联公司又在本国市场上以10万万美圆的价钱将此项专利转让出去。美国和美圆的价钱将此项专利转让出去。美国和中国的所得税率分别为中国的所得税率分别为15%和和30%，毛利，毛利率率20%，本钱分摊率为，本钱分摊率为60%。试分析这项。试分析这项专利权的转让能否符合正常买卖情况。专利权的转让能否符合正常买卖情况。 由于该项专利没可比价钱，可按照由于该项专利没可比价钱，可按照 组成市场价钱组成市场价钱=本钱本钱分摊率分摊率毛利率毛利率转让年限转让年限/有限后限，确定其价钱为有限后限，确定其价钱为4.8万美万美圆圆,美国公司应纳所得税美国公司应纳所得税 4.815%=0.72万美圆万美圆中国亚联公司应纳所得税中国亚联