第23讲_固定资产(一)

1、考点1固定资产概述（）第五节固定资产房子存货 固定资产自行车It疗商品低值易藕品 固定资产（一）固定资产概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2） 使用寿命超过一个会计年度。【提示】此处的“出租”仅指出租设备等动产，出租厂房等不动产不属于固定资产， 级不要求掌握）。而属于投资性房地产（初【链接】低值易耗品的使用寿命可能超过一个会计年度，但由于价值比较低，所以也不作为固定资产核算。（体现重要性要求）（二）固定资产的分类（三）固定资产核算应设置的会计科目【例题单选题】下列各项中，不会导致固定资产账面价值发生增减变动的是（）。A.盘盈固

2、定资产B.经营性短期租入设备C.以固定资产对外投资D.对固定资产计提减值准备【答案】B【解析】经营性短期租入设备不属于企业的固定资产，不会导致固定资产账面价值发生增减变动。考点2：取得 固定资产（）（一）外购固定资产柑关税窈运输费购买-装卸费 价就汗、T专业人员服务费达刮丙定可哽同状态安装费【捉小】专业人员眼务费汁扎 国左还产或本；内部加匚的培 训费、采购人员的差箴费计入 当裁损益，：管理费用弊）.不 计人固定补主产成本【提亦】1）若需要安装* 临买就本先什入疙舱工程.达 到预定可使用状态后.傅入同 定炎产若不苦娶安装：宣接计 入囿宦臭【提示】不允许抵扣的增值税进项税额 进口坏节激纳的关植购买

3、价款中包含的消费税；购昼车 辆辍纳的车辆购置税.【提示】员工培训费指的是如新员工培训、专 业技能培训、工作方法培训等等，它影响的是员工是否能够正常使用该固定资产，并不影响固定资产本身是否能够正常运转，且该费用发生在固定资产达到预定可使用状态 之后，不属于固定资产达到预定 可使用状态前所发生的必要支出，故不计入固定资产成本。“车辆调试”疔驾驶却r1 .不需要安装借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等【教材例2732X 19年5月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为3900元，另支付包装费

4、并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%增值税税额42元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：借：固定资产30700应交税费-应交增值税（进项税额）3942贷：银行存款34642【例题单选题】（2017年改编）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元。增值税税额为6500元。另发生运输费1000元。包装费500元（不考虑增值税），假定不考虑其他因素，该设备入账价值为（）元。A. 50000B. 51000C. 56500D. 51500【答案】D【解析】该项设备的入账价值=50000+1000+500=

5、51500 （元）。A需要安装借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等借：在建工程贷：原材料、应付职工薪酬等达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程【教材例2-74 2X 19年5月15日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000 元，增值税税额为26000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元,税率9%增值税税额3600元。甲公司是增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：(1)购入进行安装时：借：在建工程200000应交税费-应交增值税(进项税额)26000货：银行存款226000(2)支付安装费时

6、：借：在建工程40000应交税费-应交增值税(进项税额)3600货：银行存款43600(3)设备安装完毕交付使用时：借：固定资产240000货：在建工程240000【教材例2-75】教材税率有误，应为9%2X 19年6月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明价款为20000万元，增值税税 额为1800万元，款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产应交税费-应交增值税(进项税额)货：银行存款3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应将各项资产单独确认为固定资产，并按固定资产 资产的成本。20000180021800公允价值的比例对总成

7、本进行分配，分别确定各项固定【教材例2-76】2X 19年7月1日，甲公司向乙公司(为增值税一般纳税人)一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C,取得的增值税专用发票上注明的价款为100000000元，增值税税额为13000000元，另支付包装费750000元，增值税税额45000元，全部以银行存款转账支付。假定设备力B C的公允价值分别为45000000元、38500000元和16500000元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录 (1)确定总成本：应计入固定资产的成本=100000000+750000=100750000 (元)(2)确定分配比例：=4500000

8、0 -( 45000000+38500000+16500000 )X 100%=45%=38500000 -( 45000000+38500000+16500000)X 100%=38.5%=16500000 -( 45000000+38500000+16500000)X 100%=16.5%A设备应分配的固定资产价值比例为 B设备应分配的固定资产价值比例为 C设备应分配的固定资产价值比例为(3)确定力8。设备各自的成本：A 设备的成本为二100750000 X 45%=45337500 (元)B 设备的成本为二100750000 X 38.5%=38788750 (元)C 设备的成本为二10

9、0750000 X 16.5%=16623750 (元)(4)甲公司应作如下会计处理：借：固定资产一一 A设备45337500B设备38788750 C设备16623750应交税费一一应交增值税(进项税额)13045000贷：银行存款113795000(二)建造固定资产1 .自营工程工程物资在逢_L程固定资产工程领用购入达到预定可使用状态应交税费一应交增值税进项税额)原材料库存商品戒付职工薪酬工程领用【教材例2-78甲公司为增值税一般纳税人，2 X 19年6月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65000元，全部用于工程建设。领用本

10、企业生产的水泥一批，实际成本为400000元，应计工程人员工资100000元。支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30000元，税率为 9%增值税税额2700元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：(1)购入工程物资时：借：工程物资500000应交税费-一应交增值税(进项税额)65000贷：银行存款565000(2)工程领用全部工程物资时：借：在建工程500000贷：工程物资500000(3)工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程400000贷:库存商品400000(4)分配工程人员薪酬时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬10000030000(5)支付

11、工程发生的其他费用时：借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）2700贷：银行存款32700（6）工程完工转入固定资产的成本=500000+400000+100000+30000=1030000 （元）借：固定资产1030000贷：在建工程10300002.出包工程（本质为购买了一项建筑服务）企业匚）遑造承包商【提示】企业不需要耗用材料或产品，不需要支付人工工资，只需支付给建造承包商工程款。在这种方式下，“在建工程”科目主要是 反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况。借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（支付给承包商的工程价款）借：固定资产 贷：在建工程【教材例2

12、-79】甲公司为增值税一般纳税人，2 X 19年7月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增 值税专用发票，注明工程款 600000元，税率9%增值税税54000元。2X 20年7月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程 款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400000元，税率9%增值税税额36000元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司 应编制如下会计分录：（1 ） 按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程600000应交税

13、费-应交增值税（进项税额）54000贷：银行存款654000（2） 补付工程款时：借：在建工程400000应交税费-应交增值税（进项税额）36000贷：银行存款436000（3） 工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产1000000贷：在建工程1000000【总结】取得固定资产的会计处理1 .购入时借：固定资产（外购不需要安装）在建工程（外购需要安装/自行建造）工程物资（自行建造）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等2.安装、自营建造时借：在建工程货：原材料、库存商品、工程物资应付职工薪酬【提示】领用生产用原材料或自产产品时，不涉及增值税 视同销售，也不 涉及增值税进项

14、税额转出问题，直接结转账面成本即可。3.达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程【例题单选题】某增值税一般纳税人2019年6月，自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为26万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为6.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A. 250B. 286C. 292.5D. 312【答案】B【解析】仓库的入账价值=200+50+36=286 （万元）。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13% 2019年12月建造厂房领用原材料一批，实际成本为20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。A. 20000B. 22600C. 24000D. 23120【答案】A【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，直接按账面成本结转即可，增值税不需要作特殊处理。【例题单选题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13% 2019年7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用