中财第九章非流动负债ppt课件

1、第九章第九章 非流动负债非流动负债非流动负债是指流动负债以外的非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。债券和长期应付款等。 长期借款是指企业向银行或其他长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上不金融机构借入的期限在一年以上不含一年的各项借款。含一年的各项借款。 账户设置：企业应通过账户设置：企业应通过“长期借长期借款科目核算长期借款的借入、归还款科目核算长期借款的借入、归还等情况。企业借入长期借款应按实际等情况。企业借入长期借款应按实际收到的金额，借记收到的金额，借记“银行存款科目，银行存款科目，贷记贷记“长期借款

2、长期借款本金科目，如本金科目，如存在差额，还应借记存在差额，还应借记“长期借款长期借款利利息调整科目。息调整科目。一、长期借款一、长期借款 长期借款利息费用应当在资产负债长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本费用：应当按以下原则计入有关成本费用：属于筹建期间的属于筹建期间的计入管理费用计入管理费用属于生产经营期间的属于生产经营期间的计入

3、财务费用计入财务费用如果长期借款用于购建固定资产的，在如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的，应当资本化的利息支出数发生的，应当资本化的利息支出数计入在建工程成本固定资产；计入在建工程成本固定资产；达到预定可使用状态后发生的利息支出达到预定可使用状态后发生的利息支出以及按规定不予资本化的利息支出，计以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用入财务费用 长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息科目，分别借记“在建工程” 、“制造费用” 、“财务费用”、 “研发支出等科目，贷记“应付利息科目。会计处理：会计处理

4、： 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 贷：应付利息企业归还长期借款的本金时，应按归还企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记的金额，借记 “长期借款长期借款本金科目，本金科目，贷记贷记 “银行存款科目，按归还的利息，银行存款科目，按归还的利息，借记借记 “应付利息科目，贷记应付利息科目，贷记 “银行存银行存款科目。款科目。 借：长期借款借：长期借款本金本金 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 二、应付债券（一一般公司债券（一一般公司债券1 公司债券的发行公司债券的发行 面值发行：票面利率面值发行：票面利率=同期银行利率同期银行利率 溢价发行：票面利率同期银行利率溢价发行

5、：票面利率同期银行利率 折价发行：票面利率同期银行利率折价发行：票面利率同期银行利率 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。内对利息费用的一种调整。 溢价：是发行企业以后各期多付利息而事先得到的补偿； 折价：是发行企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；发行费用的处理发行费用的处理 发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本；发行费用小于发行期间冻结资发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费金所产生的利息

6、收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额，视同发行债的利息收入的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。务费用或相关资产成本。2 账户设置账户设置 企业应设置企业应设置 “应付债券科目，并在该应付债券科目，并在该科目下设置：科目下设置： 面值面值 利息调整利息调整 应计利息等明细科目应计利息等明细科目 核算应付债券发行、计提利息、还本付息核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。等情况。 发行债券时： 借：银行存款库存现金） 应付债券利息

7、调整折价） 贷：应付债券面值 利息调整溢价）3 利息调整的摊销利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。按照应付债实际利率法进行摊销。按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。期利息费用的方法。资产负债表日：资产负债表日：分期付息、一次还本的债券，按应付债分期付息、一次还本的债券，按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：券利息费用：借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 应付债券应付债券利息调整摊销溢价）利息调整摊销溢价） 贷

8、：应付利息票面利息）贷：应付利息票面利息） 应付债券应付债券利息调整摊销折价）利息调整摊销折价）一次还本付息的债券，按摊余成本和实一次还本付息的债券，按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：际利率计算确定的债券利息费用：借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 应付债券应付债券利息调整摊销溢价）利息调整摊销溢价） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息票面利应计利息票面利息）息） 应付债券应付债券利息调整摊销折价）利息调整摊销折价）4 债券的偿还债券的偿还 到期一次还本付息：到期一次还本付息： 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 一次

9、还本、分期付息每期支付利息时：借：应付利息 贷：银行存款 偿还本金并支付最后一次利息时：偿还本金并支付最后一次利息时：借：应付债券借：应付债券面值面值 在建工程在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 【例【例1020】某企业经批准从】某企业经批准从2019年年1月月1日起发行三年期面值为日起发行三年期面值为100元的元的债券债券1000张，发行价格确定为面值发行，张，发行价格确定为面值发行，债券年利率为债券年利率为6%，每半年计息一次，所，每半年计息一次，所筹资金全部用于新生产线的建设，该生筹资

10、金全部用于新生产线的建设，该生产线于产线于2019年年6月底完工交付使用，债月底完工交付使用，债券到期后一次支付本金和利息。券到期后一次支付本金和利息。 例题发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000前三个半年：前三个半年：借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：应付债券贷：应付债券应付利息应付利息 30 000后三个半年：后三个半年：借：财务费用借：财务费用 30 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 30 0002019年年1月月1日：日：借：应付债券借：应付债券面值面值 1000 000 应计利息应计

11、利息 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 1180 000 三、长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。款项等。应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额确认长期应付款。 借：固定资产

12、 未确认融资费用 贷：长期应付款具有融资性质的延期付款购买固定具有融资性质的延期付款购买固定资产资产 企业延期付款购买资产，如果延期支付企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。期损益。借

13、：固定资产现值）借：固定资产现值） 在建工程在建工程 （现值）（现值） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。人民币确认长期应付款。 制定和修改背景 2019年1月18日，发布企业会计准则借款费用 2019年修订，2019年2月15日发布新旧比较扩大了借款费用允许资本化的资产范围 扩大了借款费用允许资本化的借款范围 改变了借款利息资本化金

14、额的计算方法 借款费用的范围借款费用的范围因借款而发生的利息因借款而发生的利息 因借款而发生的折价或溢价的摊因借款而发生的折价或溢价的摊销销 因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额 因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用借款的范围借款的范围 专门借款专门借款 一般借款一般借款借款费用资本化的资产的范围借款费用资本化的资产的范围 是指需要经过相当长时是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产地产和存货等资产符合符合资本资本化条化条件的件的资

15、产资产1、房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发、房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品产品2、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备设备 3、建造合同、建造合同 借款费用资本化期间的确定 资产支出已经发生资产支出已经发生 支付现金支付现金 转移非现金资产转移非现金资产 承担带息债务承担带息债务 借款费用已经发生借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始生产活动已经开始 开始资本化的时点开始资本化的时点暂停资本化暂停资本化停止资本化停止资本化

16、借款费用资本化期间的确定开始资本化的时点开始资本化的时点暂停资本化暂停资本化停止资本化停止资本化 正常中断：继续资本化中断原因构建或生产所必要的程序，如安检等事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等 非正常中断：暂停资本化中断原因企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因 如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事故、劳动纠纷等中断时间超过3个月以上 借款费用资本化期间的确定资产达到预定可使用或者可销售状态资产达到预定可使用或者可销售状态 从以下方面综合判断：从以下方面综合判断：资产的实体建造或生产工作已经全部资产的实体建造或生产工作已经全部完工或实质上已经完成完工或实质上已经完成资产与

17、设计要求、合同规定或生产要资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有个别差求相符或基本相符，即使有个别差异，也不影响正常使用或销售异，也不影响正常使用或销售继续发生在资产上的支出金额很少或继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生者几乎不再发生试运行的情况试运行的情况开始资本化的时点开始资本化的时点暂停资本化暂停资本化停止资本化停止资本化资产分别建造、分别完工的资产分别建造、分别完工的 ，分别，分别情况界定：情况界定：部分停止资本化部分停止资本化已经完工、可独立使用或销售、必要已经完工、可独立使用或销售、必要的构建或生产活动实质已完成的构建或生产活动实质已完成全部完工时停止资

18、本化全部完工时停止资本化132借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定借借款款利利息息借借款款辅辅助助费费用用外币外币专门专门借款借款汇兑汇兑差额差额 应当以专门借款当期实应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。资收益后的金额确定。借款借款利息利息资本资本化金化金额的额的确定确定专门借款利息费用专门借款利息费用资本化金额的确定资本化金额的确定借款借款利息利息资本资本

19、化金化金额的额的确定确定一般借款利息费用一般借款利息费用资本化金额的确定资本化金额的确定 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一所占用一般借款的般借款的资本化率资本化率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一所占用一般借款本般借款本金加权平金加权平均数均数 所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数每

20、笔一般借款在当期所占用的天数当期天数当期天数 例题 华远公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：207年1月1日，支出1500万元207年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元208年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元 公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于20207 7年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8 8。除此之外，无其他专门借款。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造

21、还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：A A银行长期贷款银行长期贷款20002000万元，期限为万元，期限为20206 6年年1212月月1 1日至日至20209 9年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支，按年支付利息。付利息。发行公司债券发行公司债券1 1亿元，发行日为亿元，发行日为20206 6年年1 1月月1 1日，日，期限为期限为5 5年年, , 年利率为年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为假定短期投资月收益率为0.5%0.5%。假

22、定全年按假定全年按360360天计。天计。 p计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额: :p20207 7年专门借款利息资本化金年专门借款利息资本化金=2000=20008%-5008%-5000.5%0.5%6 6p =145 =145万元万元p20208 8年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=2000=20008%8%180/360=80180/360=80万元万元计算一般借款利息资本化金额：计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率年）（一般借款资本化率年）（20006%100008%）（2000+10000）=7.67%207年占用了一般借款资金的资产支出

23、加权年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数平均数 =2000180/360=1000万元万元 207年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额 =10007.67%=76.70万元万元208年占用了一般借款资金的资产支出加权年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数平均数 （2000+1500）180/360=1750万元万元 208年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万元万元公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20207 7年利息资本化金额年利息资本化金额=157.5=157.576.70=234

24、.2076.70=234.20万元。万元。20208 8年利息资本化金额年利息资本化金额=80+134.23=214.23=80+134.23=214.23万元。万元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：20207 7年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 342 0002 342 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 342 0002 342 00020208 8年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 142 3002 142 300 贷：应付利息贷：应付利息 2 142 3002 142 300借款辅助费用资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定达到预定可使用或者可销售状态达到预定可使

25、用或者可销售状态在所购建或者生产的符合资本化条件的资产在所购建或者生产的符合资本化条件的资产应当在发应当在发生时根据生时根据其发生额其发生额予以资本予以资本化化应当在发生时根应当在发生时根据其发生额确认据其发生额确认为费用，计入当为费用，计入当期损益期损益 在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。外币外币专门专门借款借款汇兑汇兑差额差额 甲公司于甲公司于20年年1月月1日，为建造某日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券工程项目专门以面

26、值发行美元公司债券1000万元，年利率为万元，年利率为8%，期限为，期限为3年，年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年合同约定，每年1月月1日支付当年利息，日支付当年利息，到期还本。到期还本。 例题 工程于工程于201年年1月月1日开始实体建造，日开始实体建造，202年年6月月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：如下： 201年年1月月1日，支出日，支出200万美元；万美元； 201年年7月月1日，支出日，支出500万美元；万美元； 202年年1月月1日，支出日，支出300万美元。万美元。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：发生时