管理会计案例

1、管理会计案例 案例一：制药厂财务分析案例2003年3月某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司上年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅读后，将财务科长召去，他对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一是专门生产大输液的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2001年产品销售不景气， 库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急；2002年该厂积极努力，一方面适当生产，另一方面那么想方设法扩大销售，减少库存，取得了显著效果。但报表上反映去年的利润却比前年大幅下降。乙制药厂的情况那么相反，2002年市场不景气，销售量比2001年有所下降；而年度报告反映，除资

2、金外其他各项经济指标都比前 年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析报告做进一步的研究。一甲制药厂的有关资料：1、利润表单位：元：工程2001年2002年销售收入1,855,0002,597,000减：销售本钱1,272,0002,234,162销售费用85,000108,000净利润498,000254,8382、存货资料单位：瓶工程2001年2002年期初存货数16,00035,000本期生产数72,00050,400本期销售数53,00074,200期末存货数35,00011,2003、其他资料单位：元/瓶:工程2001年2002年单位售

3、价3535单位产品本钱2430.11其中：材料77工资45.71燃料及动力33制造费用1014.40其中的工资和制造费用，每年分别为288,000元和720,000元。销售本钱采用“先进先出法。该厂在分析其利润下降的原因时，认为是因为生产能力没有得到充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。二乙制药厂的有关资料如下：1、利润表单位：元工程2001年2002年销售收入1,200,0001,100,000减：销售本钱1,080,000964,700销售费用30,00030,000净利润90,000105,0002、存货资料单位：公斤工程2001年2002年期初存货数100100本期生

4、产数12,00013,000本期销售数12,00011,000期末存货数1002,1003、其他资料单位：元/公斤工程2001年2002年单位售价100100单位产品本钱9087.70其中：材料5050工资1513.85燃料及动力1010制造费用1513.85其中的工资和制造费用，每年均分别为180,000元。销售本钱采用“后进先出法。该 厂在分析其利润上升的原因时，认为是他们在市场不景气的情况下，为多交利润，全厂职工 一条心，充分利用现有生产能力，增收节支的结果。你认为甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？如果你是财务科长，你将得出什么结论？应如何向你的经理解释？案例二：地毯厂财务分析与

5、生产决策案例某地毯厂原有手工生产长城牌地毯，因质地优良，价格合理而著名中外，为适应愈 来愈大的市场需求， 该厂新建了一条机织地毯生产线，去年正式投产，使该厂的固定本钱由50万元增加到200万元，该生产线的设计生产能力是年产50,000件左右，但因工人技术尚不熟练，去年只生产了10,000件，该厂手织地毯的生产能力是年产10,000件左右，去年实际产量也是10,000件。新建的机织生产线投产一年，产量增加了一倍，但工厂却从前年盈利10万元变成亏损25万元。 这项技改工程究竟是功是过？对企业有利有害？在今年初的职代会上议论纷纷， 意见不一。有的职工代表指责说：“技改工程投资几百万，增地、增房、增设

6、备，还增加了不少人，投产的结果是转盈为亏，这样的技改工程是败家子工程，应追究决策人的责任。还有一些人对“机织与“手织地毯的本钱作了粗略的比拟： 手织地毯每件的材料费大约是100元，机织比之略高10%左右；手织地毯单件定额工时是100小时，机织只要25小时；两种产品的生产工人都实行计时工资，工资标准都是1元/小时；其他的变动费用数额不大，手织10元/件，机织20/件。两种产品质量相当，售价均为300元/件，销售税率都为10%。比照的结果，这些人认为机织地毯虽然费点材料，其他变动费用也高一些，但 由于提高了工效，使本钱中的工资含量大大降低，总的本钱水平仍有明显下降，此次技术改造是成功的，去年工厂亏

7、损是因为手织地毯拖了后腿，应尽快下马。厂长一时拿不定主意， 于是他要总会计师及财务科长对“手织和“机织的经济效益作一个认真的分析，并提出书面报告，以便在职代会上向代表们交代。总会计师与财务科长连夜查阅去年的有关资料，加班突击完成了如下分析报告。一去年经营成果1、产量件：手织：10,000机织：10,000合计：20,0002、销售收入元：6,000,0003、税金元：600,0004、销售总本钱元：5,650,0005、销售总利润元：250,000二变动本钱分析变动本钱工程单位手织地毯机织地毯直接材料费元/件100110直接工资元/件10025其他变动费用元/件1020合计元/件210155三

8、固定本钱分摊：1、固定本钱总额元：2,000,0002、总有效工时小时：1,250,0003、小时费用率元/小时：1.64、平均固定本钱元/件：手织：160机织：40四盈亏分析:工程单位手织机织(1) f件10,00010,0002单价元/件3003003单位税金元/件30304平均变动本钱元/件2101555平均固定本钱元/件160406平均利润元/件-100757产品总利润元-1,000,000750,0008全厂总利润元-250,000五结论与建议：1、 从“平均利润可以看出，“机织产品的创利能力强，比“手织优。2、从“产品总利润分析，去年工厂亏损的原因是“手织地毯亏。3、厂长领导的技改

9、工程是完全成功的，应尽快培训工人，扩大机织产量，淘汰手织产品。厂长看了财务科的分析报告很受鼓舞，因为让“数据说了话，所以它的说服力应该特 别强。他马上向职代会代表们发放了财务科的分析报告，并依此作为统一认识的有利武器， 向大会提出了 “逐步淘汰手织，三年实现转移的行动目标以及今、明、后三年的产量规划, 还预测了相应的利润水平。见下表 ：年限产量规划件预测利润元合计手织机织今年20,0005,00015,000625,000明年20,000020,0001,500,000后年50,000050,0003,750,000对于厂长的决策，大局部职工代表表示满意。但“手织的干部和职工却想不通，他们认为

10、多年来靠自己的一双手开发了产品，开展了生产，改善了生活，同时还为国家创收了不少外汇，怎么一上“机织我们反倒亏了本？你认为财务科的分析报告是否有说服力？厂长的决策是否正确？请做出你认为正确的分 析报告并帮助厂长决策。案例三：电器厂生产决策案例某电器厂生产甲、乙、丙三大类电器产品，随着国民经济的开展，“电力在国民经济中处于“战略重点地位，2003年市场对电器产品的需求增长很快。该电器厂的产品品种 新，质量好，效劳周到，前几年又做了大量的市场开发工作，因此更是顾客盈门，用户不断，争先订货，甚至出现了买方竞争。但由于企业自身的“能力缺乏，工厂的销售人员不但不敢外出推销产品，就连主动上门的订货也不敢大胆

11、承接，眼看着送上门的钱赚不到手，真让人心里急，嘴里搀。该厂的“能力也很不平衡，从整体上看仍然是设备有余，开工缺乏，厂房宽敞，人员 偏多，但是两个重要的环节卡住了企业的脖子，一个是产品直接设计人员严重缺乏，另一个是具有特殊技术要求的A工种人员缺乏。这两个问题，在近两年难以得到满意的解决，使 得整个企业“吃不进，吐不出 。2003年在制订2004年生产经营方案时，它们就成了主要 矛盾。该厂的有关数据如下表:单位与产品 工程单位甲产品乙产品丙广品产品价格元/台14,0005,5004,100单位变动本钱元/台7,7983,1842,763直接设计定额工时H624040A工种定额工时H90047738

12、02004年预测需求量台150200500已订货量台100100300直接设计人数人8A工种直接生产人数人120您认为该厂应如何确定2004年的生产方案?案例四：乐器厂生产决策案例某乐器厂设置甲、 乙两个车间，分别生产小提琴和中提琴。生产费用都能按车间划分，企业管理费按固定比例分配给两个车间，生产工人可按生产任务在车间之间调动。每加工一把小提琴需要30小时，中提琴需要60小时。一般年销售量为小提琴1,000把，中提琴600把。2002年该厂有关生产和销售的资料如下：工程小提琴中提琴合计生产和销售量把800500销售收入元600,000600,0001,200,000销售本钱元424,00044

13、0,000864,000其中：原材料280,000200,000480,000工资72,00090,000162,000其他费用72,000150,000222,000利润元176,000160,000336,000销售利润率29.33%26.67%28%厂长认为生产小提琴销售利润率比拟高，2003年就安排小提琴多生产1 0 0把 ， 中 提 琴少生产100把，将乙车间的工人调一局部支援甲车间。年终有关生产和销售的资料如下：工程小提琴中提琴合计生产和销售量把900400销售收入元675,000480,0001,155,000销售本钱元474,000385,000854,000其中：原材料315

14、,000160,000475,000工资81,00081,000162,000其他费用78,000144,000222,000利润元201,00095,000296,000销售利润率29.77%19.79%25.63%对于这一结果，厂长大为吃惊，这两年费用的消耗水平并没有变化，为什么多生产 了 利润 高 的 小 提 琴 ， 总 利 润 反 而 降 低 了 呢 ？对于2004年的生产方案该如何安排，厂长感到困惑，要求财务科长分析利润下降的原因,帮助制定2004年的生产方案，并预测相应的利润。案例五：拖鞋经营决策案例某制鞋厂生产一种高级室内拖鞋，年生产能力为100,000双， 根据销售预测编制的方

15、案年度利润表如下：方案年度预计利润表工程单位金额总金额销售收入10800,000生广本钱8.125650,000其中：原材料4.025322,000工资0.97578,000制造费用*3.125250,000销售及管理费用1.50120,000其中：门市IfK销售计件工资0.5040,000管理费用*1.0080,000产品本钱9.625770,000税前利润0.37530,000*制造费用和管理费用80%是固定本钱。年初东方宾馆直接来厂订货30,000双，但每双只愿出价7.5元，而且必须一次供货， 否那么不要。此项业务不会影响该厂在市场上的正常需求量。对于东方宾馆的订货，厂长认为对方出价7.

16、5元，大大低于产品本钱，而且影响10,000双的正常销售，可能造成亏损，不应接受。生产科长算了一笔帐，认为即使减少正常销售10,000双，按7.5元接受30,000双订货对企业还是有利的，应该接受。销售科长认为正常销售量应该保证，不能减少，接受30,000双订货，缺乏的10,000双可以采用加班的方法完成， 但要支付加班费每双1.8元，其他费用不变。生产科长对销售科长的建议竭力反对，认为这10,000双肯定亏本；销售科长坚持认为这样对企业更有利。他们带着这些问题要求财务科长答复：1、厂长的意见对吗？2、生产科长的帐是怎么算的？企业的利润是多少？3、按销售科长的建议，企业的利润是多少？4、应该采

17、用哪一个方案？5、 如果加班生产10,000双，各种费用增加40,000元包括加班费，应如何决策？案例六：电动粉碎机经营决策案例某电器厂为了适应市场需要，决定开发新产品，并召集各部门负责人进行研讨，研讨 会议记录摘要如下：新产品开发科：在众多的新产品中， 我们初步选择了 “小型多功能电动粉碎机以下 简称。产品生产工艺简单，投产快，生产周期短，适应二车间现有生产条件，并且随时可 以转产其他产品。是运用微型电动机带动特制刀具高速旋转，用以粉碎、搅拌各种食品的馅料。加工过程迅速，使用方便，密封操作平安卫生，耗电省。产品适用于个体食店和家庭加 工。销售科：产品在国内尚无生产，目前市场上只有小型手动粉碎

18、机供给，售价在812元不等，小型手动粉碎机与相比，功能少，效率低，质量不过硬，根据对用户抽样调查的结果 说明，如产品质量有保证，价格合理，本市将有3%的家庭， 全国将有10%的个体食店对感兴趣。本市人口1,000万，按5口人为一户计算，需求量为6万台。全国个体食店约为100万家，需求量为10台，预计市场总需求量为16万台。产品市场寿命周期估计为8年，平均 每年市场需求量为2万台。价格和销售量预测结果如下：价格每台60元58元57元52元销售量每年8,000台12,000台14,000台20,000台产品销售量税率为5%。技术设备科：产品由微型电机一台，开关一个，塑料件一套，电源线三米，粉碎刀片

19、四把，轴承一副，橡皮圈三套以及其他辅件一套等零部件组成。生产产品有两套方案可供选择。其一，外购全部零件，我厂只进行组装，这样，二车间原有机器多余，可出售，由于组装主要是手工操作，不需添置其他设备；其二，利用二车间现有机器设备自制塑料件、橡皮圈和电源线，其余零部件外购，最后进行组装。如果采用前一方案，现已有单位愿出80,000元现金购置二车间多余设备。生产科：根据二车间现有生产能力和产品材料、工时消耗定额、预计每年产量情况如下：如全部零件外购，第一年年产量为10,000台，以后每年比上年增长20%;如局部零部件自制，其余外购，那么第一年年产量为6,000台，以后每年比上年增长2,000台。供给科

20、：产品需材料和外购零部件市场价格如下：工程零件自制的材料本钱零部件外购的价格局部零件自制和局部 零件外购的本钱零件全部外购的 本钱微型电机1台一26.0026.0026.00开关1个一1.001.001.00塑料件1套8.5014.008.5014.00电源线3米0.400.500.400.50粉碎刃片4把一1.001.001.00轴承1副一2.002.002.00橡皮圈3套1.101.501.101.50管件1套2.002.002.00合计42.0048.00财会科：二车间年固定本钱为70,000元包括生产工人工资。由于二车间长期停产,造成企业流动资金缺乏，如生产产品需增加流动资金80,00

21、0元。目前银行贷款较困难，如采用其他方式筹集资金，那么利息高达10%,如将二车间多余设备出售，每年可以减少折旧费用10,000元。根据大家提供的资料，请财务科长分析一下，是自制局部零件有利，还是全部零件外 购有利，产品定价为多少？案例七：机床生产经营决策案例某机床厂一直生产三类产品：刨床、铳床和专用机床，其生产能力的分布为：50%、40%和10%。2003年企业销售部门根据市场需求进行预测，方案部门初步平衡了生产能力，编制了2003年产品生产方案，财会部门打算据此进行产品生产决策。该厂多年生产的老产品刨床，由于造价高，订价低，长期亏损。尽管是亏损产品，但是 市场上仍有一定的需求量，为满足市场需

22、要，仍继续生产。财会部门根据产品生产方案预测 的本钱和利润如下：2003年本钱一一利润预测表单位：万元产品刨床铳床专用机床合计销售收入654.6630.7138.31 , 423.6销售本钱681.9564.5106.81 , 353.2销售利润一27.366.231.570.4厂长阅读该表以后，对财会部门提出这样几个问题：1、2003年本厂目标利润能否到达100万元？2、刨床产品亏损27.3万元，影响企业利润，可否考虑停产？3、假设能增加设备，扩大生产，能否增产增利？带着这些问题，财会部门与销售、生产等部门一起，共同研究寻找对策。假设干天后， 他们提出了一下4个方案，希望有关专家经过分析比拟

23、，确定其中的最优方案。A方案：停止生产刨床，按原方案生产铳床和专用机床。B方案：停止生产刨床，根据生产能力的平衡条件，铳床最多增产40%,专用机床最多增产10%。C方案：在原生产方案不变的情况下，根据更新改造基金情况可投资10万元，增加4台设备，使铳床增产10%，估计新设备使用期限为10年。D方案：在C方案的根底上进一步平衡生产能力，调整产品生产方案，压缩刨床产品生 产 方 案30%， 增 产 市 场 供 不 应 求 的 铳 床 ， 可 在 原 方 案 根 底 上 增 产36%。另外。财会人员运用回归分析法，在计算出单位产品变动本钱的根底上，计算出变动本钱占销售收入的比率，其结果如下：产品刨床

24、铳床专用机床变动本钱率70%60%55%案例八：插件厂生产决策案例根据销售部门预测，2004年市场对产品甲和产品的需求量将增加20%,对产品丙和产品丁的需求量增加30%。根据方案部门预测，2004年该厂总的生产能力将提高7%,即从2003年的每月25,000套产品型号装配零件元人工工资元包装材料元本钱合计元售价元甲插头1.29870.200.00131.502.50甲插座0.84880.150.00121.002.00乙插头0.91870.180.00131.102.00乙插座0.46880.130.00120.601.00丙插头1.59780.200.00131.802.50丙插座1.148

25、80.150.00121.302.00丁插头1.01870.180.00131.202.00丁插座0.56880.130.00120.701.00某插件厂生产多种型号的插件,资料如下：2003年产品单位变动本钱和销售价格以及平均月产量增加到26,750套。但是，产品甲和产品丙假设增产7%以上，这两种产品的一局部通用零件将 不得不外购；产品乙和产品丁假设增产10%以上， 这两种产品的一局部通用零件也不得不外购。根据会计部门估算， 假设使用外购零件， 产品甲乙丙丁的零件费用将分别提高10%、16%，试问:1、2004年该厂生产应如何安排才最为有利？2、假设产品甲和产品丙增产7%以上，这两种产品的各

26、自的专用零件也不得不外购一局部，从而将使产品甲的零件费用提高35%，而不是15%，产品丙的零件费用提高25%,而不是10%;其他情况仍同前所述。该厂生产方案又应作何安排？案例九：胶鞋生产决策案例江南胶鞋厂生产两种产品，有关资料如下:产品单位变动本钱元单位售价元平均月产量双胶面长靴6.5012.6015,000胶面短靴5.2010.209,0002003年1月，根据销售部门预测，胶面长靴的销售量有下降趋势，人们越来越倾向于 购置一种市面上新近出现的布面胶鞋，而该厂目前胶面长靴的产量与市场需求还根本适用。2月初，方案部门提出一份方案，决定5月份先投产布面胶鞋7,500双，为以后月份扩 大生产提供经

27、验。为此，胶面长靴需减产7,000双。企业进行设计试验，工艺改造和人员培训将要增加支出2,000元。预计布面胶鞋单位变动本钱7.4元，售价12.9元。试问该厂方案部门提出的方案是否合理？案例十：照相机投资决策案例 某公司有闲置资金400,000元，如何有效地使用这笔资金，公司经理要求各有关部门提供 决策资。技术情报科从近期收集的资料中，经过初步筛选，提供以下供公司决策的信息：1、 目前国内市场上中档照相机比拟紧缺，预计今后15年内总需求15%、18%、量为6,000,000架，目 前国内的年生产能力为200,000架，而且品种单调，功能不全。公司有生产中档照相机的技术能力，不仅可以保证质量，而

28、且对改良功能，增加花色品种有潜力，对顾客有吸引力。2、 生产照相机需新建生产车间一幢，新增生产流水线一条，新建车间厂房预计投资155,000元，可使用15年，15年后报废残值约5,000元。新建生产流水线有以下两个方案可供选择：1从国内市场订购生产流水线，并请设备安装公司施工安装，投资额为310,000元，预计整个工程工期2年，2年后可正式投产，年生产能力6,000架。该流水线可连续使用10年，预计10年后报废有残值6,000元。2国际市场现有一条中档照相机旧生产流水线装置待售，售价折合人民币150,000元，如果购置该流水线还需支付进口关税、运杂费和安装法计人民币96,000元，预计建房安装

29、工程需施工一年，一年后可正式投产，年生产能力为5,000架，该流水线可连续使用6年，6年后报废残值6,000元。不管从国内购入，还是从国际市场购入生产流水线，一切投资费用支出均需预先支付。3、A公司生产情况良好，为扩大规模，准备发行公司债券，债券年利率为18%。公司销售科经过市场调查， 证实公司技术情报科提供的信息根本正确，照相机市场需求量很大，公司如生产该种产品，在能保证产品质量的前提下，订价350元/台，年销售量可望到达15,000架。财会科根据上述部门提供的资料，进行了本钱预测，为决策投资提供以下资料：1、 如从国内市场购入流水线进行生产，年固定本钱为120,000元包括厂房、流水线折旧

30、等，该厂固定资产折旧费用计算采用使用年限法。 如从国际市场购入流水线进行生产，年固定本钱增加4,000元。2、 照相机生产的变动本钱为252元两条流水线一样。3、 照相机销售税率为8%,所得税率55%，银行贴现率为10%。4、车 间 厂 房 使 用6年 ， 如 不 使 用 ， 可 转 让 他 厂 ， 预 计 收 回 价 款95,000元，如使用10年后不再使用，可转让收得价款55,000元。根据上述各资料，应如何进行决策？案例一:报社投资决策案例某日报社现有一台印报机，购置于3年前，当时本钱为56,000元。该印报机采用直线法折旧，无残值。该印报机尚可继续使用4年，但2年后需大修一次，大修本钱

31、将为8,000元，此项大修费用可完全免税。该台印报机每年的运行本钱为48,000元，折旧除外。虽然税法规定可以不计该印报机残值，但使用4年后仍有残值3,000元。该报社现正在考虑将其现有之旧印报机出售，另购置一台新印报机。旧印报机立即出售可得款25,000元。新印报机的购置本钱将为50,000元，只能使用4年，4年后的残值为5,000元。新印报机购置后，将改用年数总和法计提折旧，按税法规定可不列残值，每年的运行成 本为40,000元不包括折旧。该报社的所得税税率为60%，贴现率为10%。该日报社究竟应继续留用现有的印报机， 还是购置新的印报机？案例十二：打火机全面预算案例A公司是一家零售商，具

32、有一项新型打火机的独家经销权。由于打火机销路急剧上升， 公司不得不增加管理人员。假定你应公司之聘，负责有关预算制度的推行。公司交给你的第 一项任务，是要编制一份从4月1日起的3个月的总预算。为此你收集了以下相关资料：公司对于每月的期末现金余额要求至少保持10,000元。打火机的售价定为每只8元。最近数月打火机销售量以及今后数月预计销售量如下：20,000只1月份 实际销售量2月份实际销售量24,000只3月份实际销售量28,000只4月份预计销售量35,000只5月份预计销售量45,000只6月份 预计销售量60,000只7月份预计销售量40,000只8月份预计销售量36,000只9月份 预计销售量32,000只各月份的期末存货，应为下月销售量的90%。该打火机的进货本钱为每只5元。该公司进货、销货的结算方法如下：进货当月付款50%,其余50%于次月付清。销售当月收得货款25%,次月收得50%,再 次月收得其余的25%,坏帐极少，可以不计。以下为该公司每月的营业费用：变动费用：销货佣金1元/每只固