2021第7章计划审计工作

1、第七章第七章 计划审计工作、重要性和审计风险计划审计工作、重要性和审计风险本章概要本章概要 1.1.初步业务活动初步业务活动 2.2.审计重要性审计重要性 3. 3.审计风险审计风险 第一节第一节 初步业务活动初步业务活动 一、初步业务活动一、初步业务活动 ( (一一）开展初步业务活动的目的）开展初步业务活动的目的 有助于在计划审计工作时达到下列要求：有助于在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务

2、意愿的情况；计师保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。误解。 （二）初步业务活动的内容（二）初步业务活动的内容1、针对保持客户关系和具体审计业务实施的质量控制针对保持客户关系和具体审计业务实施的质量控制 在连续审计时，在连续审计时，cpa通常执行针对通常执行针对保持保持客户关系和具体审计客户关系和具体审计业务实施质量控制程序。业务实施质量控制程序。 在首次接受审计委托时，在首次接受审计委托时，cpa需要执行针对需要执行针对建立建立有关客户关有关客户关系和系和承接承接具体审计业务的质量控制程序。具体审计业务的质量控制程序。 无论

3、哪种委托，无论哪种委托，cpa均应考虑下列主要事项，以确定保持客均应考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的户关系和具体审计业务的结论是恰当的:（1）被计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。）被计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。（2）项目组是否具备相应专业胜任能力及必要的时间和资源。）项目组是否具备相应专业胜任能力及必要的时间和资源。（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 2、评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性3、就业务条款与被审单位达成一致，

4、及时签订业务约定书。就业务条款与被审单位达成一致，及时签订业务约定书。cicpa:初步业务活动工作底稿初步业务活动工作底稿 审计计划分为审计计划分为总体审计策略总体审计策略和和具体审计计划具体审计计划两个层次。两个层次。 总体审计策略总体审计策略是是对审计业务所做的总体规划，用以确定审计对审计业务所做的总体规划，用以确定审计范围、时间和方向。范围、时间和方向。 （一）制定总体审计策略时考虑的事项（一）制定总体审计策略时考虑的事项 1、审计范围、审计范围 p191 cpa应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计制度、特定行业的报告要求，以及

5、被审计单位的组成部分的制度、特定行业的报告要求，以及被审计单位的组成部分的分布等。分布等。 2、报告目标、审计时间安排及所需沟通、报告目标、审计时间安排及所需沟通 p192 明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通事项。事项。 3、审计方向、审计方向 p192 考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。 http:/ （二）总体审计策略的内容（二）总体审计策略的内容 总体审计策略应清楚地说明下列内容：总体审计策略应清楚地说明下列内容： 1向具体审计领域调配的资源向具体审

6、计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2向具体审计领域分配资源的数量向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 3何时调配这些资源何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；的截止

7、日期调配资源等； 4如何管理、指导、监督这些资源的利用如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 三、具体审计计划三、具体审计计划 四、审计过程中对计划的更改四、审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。审计业务的始终。cpa应在审计过程中对总体审计策略和应在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划

8、作出必要的更新和修改。具体审计计划作出必要的更新和修改。 例如，对某循环的控制测试结果不支持初步了解的结果。例如，对某循环的控制测试结果不支持初步了解的结果。 五、指导、监督与复核五、指导、监督与复核 注册会计师应当对项目组成员工作的指导、监督与复核的注册会计师应当对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。性质、时间和范围制定计划。 对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于：围主要取决于： 1被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度； 2审计领域；审计领域； 3重大错报风险；重大错报风险；

9、 4执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。 六、对计划审计工作的记录六、对计划审计工作的记录 记录内容：总体审计策略记录内容：总体审计策略、具体审计计划、重大修改。具体审计计划、重大修改。 记录形式和范围：取决于被审计单位的规模和复杂程度、重记录形式和范围：取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。等事项。 七、七、与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通 注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治注册会计师可以就计划审计

10、工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，以提高审计效率与效果。理层和管理层进行沟通，以提高审计效率与效果。 沟通时，审计应保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易沟通时，审计应保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被客户所预见而损害审计工作的有效性。于被客户所预见而损害审计工作的有效性。 主要注意，主要注意，制定总体审计策略和具体审计计划仍然是审计师制定总体审计策略和具体审计计划仍然是审计师的责任。的责任。 第二节第二节 审计重要性审计重要性 一、重要性的概念一、重要性的概念 重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程严

11、重程度度。 如果一项错报单独或连同其他错报如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。，则该项错报是重大的。 注意把握：注意把握： 1、重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断的；、重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断的； 2、重要性的判断与具体环境有关（如、重要性的判断与具体环境有关（如10万的错报）；万的错报）； 3、既要考虑错报的、既要考虑错报的金额金额，也要考虑错报的，也要考虑错报的性质性质； 4、重要性的判断需要运用职业判断，是一个经验值；、重要性的判断需要运用职业判断，是

12、一个经验值； 5、“错报错报”包括漏报。包括漏报。“错报错报”分为金额的错报和披露的错报分为金额的错报和披露的错报（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素 1 1、对被审计单位及其环境的了解；、对被审计单位及其环境的了解； 2 2、审计的目标，包括特定报告要求；、审计的目标，包括特定报告要求； 3 3、财务报表各项目的性质及相互关系；、财务报表各项目的性质及相互关系； 4 4、财务报表项目的金额及其波动幅度；、财务报表项目的金额及其波动幅度；（二）重要性的两个层次（二）重要性的两个层次 1 1、财务报表层次。以便对财务报表整体是否公允发表审、财务报表层次

13、。以便对财务报表整体是否公允发表审计意见；计意见； 2 2、各类交易、账户余额、列报认定层次。它是在不导致、各类交易、账户余额、列报认定层次。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，财务报表存在重大错报的情况下，cpacpa对各类交易、账户对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报，即余额、列报确定的可接受的最大错报，即“可容忍误差可容忍误差” ” 1 1、财务报表层次、财务报表层次 cpacpa通常先选择一个恰当的通常先选择一个恰当的基准基准，再选用恰当的，再选用恰当的百分比百分比，两者相乘从而，两者相乘从而计算出计算出财务报表层次财务报表层次的重要性水平。的重要性水平。 在选择适当

14、的基准和百分比时，在选择适当的基准和百分比时，cpacpa应当考虑下列主要因素：应当考虑下列主要因素： （1 1）被审计单位的性质及所在行业；）被审计单位的性质及所在行业； （2 2）会计准则和制度定义的财务报表要素、财务指标及其他要求；）会计准则和制度定义的财务报表要素、财务指标及其他要求； （3 3）财务报表项目的性质；）财务报表项目的性质； （4 4）被审计单位的规模，所有权性质以及融资方式；）被审计单位的规模，所有权性质以及融资方式； 常用的基准常用的基准参考比例参考比例总资产总资产0.5%1%净资产净资产1%净利润净利润5%10%营业收入营业收入0.5%1% 若同一时期不同报表的重要

15、若同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师应当性水平不同，注册会计师应当取其取其最低者最低者作为报表层的重要作为报表层的重要性水平。性水平。 a a和和b b注册会计师对注册会计师对xyzxyz股份有限公司股份有限公司20062006年度会计报表进行审计年度会计报表进行审计, ,其未经审计的有关财务报表项目金额如下其未经审计的有关财务报表项目金额如下( (单位：人民币万元单位：人民币万元) )： 财务报表项目名称财务报表项目名称金额金额资产总计资产总计180000180000股东权益合计股东权益合计8800088000主营业务收入主营业务收入240000240000利润总额利润总额3600

16、036000净利润净利润2412024120要求：要求：如果以资产总额、净资产如果以资产总额、净资产( (股东权益股东权益) )、主营业务收入和净利润、主营业务收入和净利润作为判断基础作为判断基础, ,采用固定比率法采用固定比率法, ,并假定资产总额、净资产、主营业务并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%,5%,请代请代a a和和b b注册会计师计算确定注册会计师计算确定xyzxyz股份有限公司股份有限公司20062006年度财务报表层次的重要年度财务报表层次的重要性水平。性水平。

17、 练 习 在确定重要性时，注册会计师通常要考虑在确定重要性时，注册会计师通常要考虑以前期间以前期间的的经营成果和财务状况，经营成果和财务状况，本期本期的经营成果和财务状况，的经营成果和财务状况，本期的预算和预测结果，被本期的预算和预测结果，被审计单位情况的重大变化审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并），以及（如重大的企业购并），以及宏观经济环境和行业环宏观经济环境和行业环境发生的变化境发生的变化。 例如，在将净利润作为确定重要性水平的基准时，如例如，在将净利润作为确定重要性水平的基准时，如因情况变化，使该被审计单位因情况变化，使该被审计单位本年度净利润出现意外本年度净利润出现意外的增加或减

18、少的增加或减少，此时可能选择，此时可能选择近几年的平均净利润近几年的平均净利润作作为确定重要性水平的基准更加合适。为确定重要性水平的基准更加合适。 2 2、各类交易、账户余额、列报认定层次、各类交易、账户余额、列报认定层次 又称为又称为“可容忍错报可容忍错报” （1 1）确定方法）确定方法 分配的方法：总量控制。具体有同比例和不同比例分配。分配的方法：总量控制。具体有同比例和不同比例分配。 不分配的方法，如直接将各账户或交易的重要性水平定为不分配的方法，如直接将各账户或交易的重要性水平定为报表层次的报表层次的20%50%20%50%。 （2 2）确定时主要考虑因素）确定时主要考虑因素 各交易、

19、账户或列报的性质及错报的可能性。各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。 各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。关系。 v反向关系。反向关系。v重要性水平越高，表明较大的错报金额才影重要性水平越高，表明较大的错报金额才影响报表用户的判断，即报表用户对错报金额大响报表用户的判断，即报表用户对错报金额大小不那么敏感，因此审计风险越低；小不那么敏感，因此审计风险越低；v重要性水平越低，表明较小的错报金额就会重要性水平越低，表明较小的错报金额就会影响报表用户的判断，即报表用户对错报金额影响报表用户的判断，即报表用户对错报金额大小比较敏

20、感，审计风险因此就越高。大小比较敏感，审计风险因此就越高。v注意，重要性水平的高低是指注意，重要性水平的高低是指报表用户报表用户可容可容忍的忍的错报金额错报金额的大小，如的大小，如50005000元的重要性水平元的重要性水平比比30003000元的重要性水平高。元的重要性水平高。 0 3000 5000 0 3000 5000v如果审计人员主观估计的重要性水平高于报表用户实际水如果审计人员主观估计的重要性水平高于报表用户实际水平，其结果将很可能导致平，其结果将很可能导致错误的审计结论错误的审计结论。v如果审计人员主观估计的重要性水平低于用户实际水平，如果审计人员主观估计的重要性水平低于用户实际

21、水平，其结果将增加不必要的成本，其结果将增加不必要的成本，降低审计效率降低审计效率。 1 1、错报对遵守法律法规要求的影响程度、错报对遵守法律法规要求的影响程度 ； 2 2、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度； 3 3、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度； 4 4、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度；关比率的影响程度； 5 5、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度； 6 6、错

22、报对增加管理层报酬的影响程度；、错报对增加管理层报酬的影响程度； 7 7、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目；分类影响到财务报表中应单独披露的项目； 8 8、相对于注册会计师所了解的以前向报表使、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息用者传达的信息( (例如盈利预测例如盈利预测) )而言，错报的重而言，错报的重大程度。大程度。 9 9、错报是否与涉及特定方的项目相关。如涉、错报是否与涉及特定方的项目相关。如涉及管理层的关联方。及管理层的关联方。 10 10、错报对信息漏报的影响程

23、度。、错报对信息漏报的影响程度。 11 11、错报对与已审计财务报表一同披露的、错报对与已审计财务报表一同披露的其他其他信息信息的影响程度，审计师能合理预期该影响程度的影响程度，审计师能合理预期该影响程度将对财务报表使用者的经济决策产生影响。将对财务报表使用者的经济决策产生影响。 （一）错报的汇总（第（一）错报的汇总（第205页）页） 错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。 1、已识别的具体错报、已识别的具体错报 指审计师在审计过程中发现的、能准确计量的错报，包括：指审计师在审计过程中发现的、能准确计量的错报，包括： （1）对事实的错报

24、）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报）涉及主观决策的错报 2、推断的误差、推断的误差 也称也称“可能误差可能误差”，是审计师对不能明确、具体地识别的其他，是审计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：错报的最佳估计数。推断误差通常包括： （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；经识别的具体错报；例如：对应收账款的抽样审计例如：对应收账款的抽样审计。 （2）通过）通过实质性分析程序实质性分析程序推断出的估计错报。推断出的估计错报。 3、错报金额和性质都要考虑。还要考虑小额错报的累积

25、效果。、错报金额和性质都要考虑。还要考虑小额错报的累积效果。（二）评价尚未更正错报汇总数的影响（二）评价尚未更正错报汇总数的影响 1、汇总数、汇总数 低于低于 重要性水平重要性水平 该错报对报表影响不重大，可以出具该错报对报表影响不重大，可以出具无保留意见无保留意见审计报告审计报告. 2、汇总数、汇总数 高于高于 重要性水平重要性水平 对报表的影响可能重大，审计师应当考虑对报表的影响可能重大，审计师应当考虑扩大审计程序的扩大审计程序的范围范围或或要求管理层调整财务报表，要求管理层调整财务报表，以降低审计风险以降低审计风险； 若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总若管理层拒绝调整报表

26、，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性水平，审计师应当考虑出具数仍超过重要性水平，审计师应当考虑出具保留意见或否保留意见或否定意见定意见的审计报告。的审计报告。 3、汇总数、汇总数 接近接近 重要性水平重要性水平 连同未发现的错报一起可能超过重要性水平，审计师应当连同未发现的错报一起可能超过重要性水平，审计师应当追加审计程序追加审计程序或或提请管理层调整报表提请管理层调整报表。 画简图举例画简图举例第三节第三节 审计风险审计风险 一、审计风险的概念一、审计风险的概念 审计风险，指的是财务报表存在重大错报，而注册会审计风险，指的是财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

27、。计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险并不包含这种情况，即财务报表审计风险并不包含这种情况，即财务报表不含有不含有重大重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。错报的审计意见的风险。 可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以接受（或承担）的审计风险。接受（或承担）的审计风险。 可接受的审计风险可接受的审计风险和和合理保证合理保证之和等于之和等于100%，两者，两者互为补数。互为补数。审计风险与企业经营风险的关系审计风险与企业经营风险的关系 经营风险来源于对被审计

28、单位实现目标和战略产生不利经营风险来源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或不恰当的目标影响的重大情况、事项、环境和行动，或不恰当的目标和战略。和战略。 许多经营风险都会有财务后果，因而影响到财务报表，许多经营风险都会有财务后果，因而影响到财务报表，进而对财务报表审计产生影响。进而对财务报表审计产生影响。 例如，宏观经济形势不景气可能对商业银行贷款损失准例如，宏观经济形势不景气可能对商业银行贷款损失准备产生重大影响；化工企业面临的环境风险可能意味着备产生重大影响；化工企业面临的环境风险可能意味着需要确认预计负债；技术升级风险可能导致企业原有的需要确认预计负债；

29、技术升级风险可能导致企业原有的生产设备和存货发生减值，甚至影响持续经营假设的适生产设备和存货发生减值，甚至影响持续经营假设的适当性。当性。 经营风险引起的经营失败，可能促使被审计单位管理层经营风险引起的经营失败，可能促使被审计单位管理层通过财务报表舞弊对经营失败加以掩盖。通过财务报表舞弊对经营失败加以掩盖。 然而，并非所有经营风险都与财务报表相关，注册会计然而，并非所有经营风险都与财务报表相关，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。 二、审计风险模型二、审计风险模型 审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险指某一指某一认

30、定认定存在错报，存在错报，该错报单独或连同其他该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册错报是重大的，但注册会计师执行的会计师执行的实质性程实质性程序未能发现序未能发现这种错报的这种错报的可能性。可能性。 指财务报表在指财务报表在审计前审计前存在存在重大错报的可能性。重大错报的可能性。包括两个层次：包括两个层次：（1）财务报表层次；）财务报表层次；（2）各类交易、账户余）各类交易、账户余额列报认定层次。额列报认定层次。重大错报风险的两个层次重大错报风险的两个层次 财务报表层次重大错报风险与财务报表层次重大错报风险与报表整体报表整体相关，它可能影响相关，它可能影响多项认定。多项认定。 此类风险通常

31、与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所在行业处于衰退期。其他因素有关，如经济萧条、企业所在行业处于衰退期。 对于认定层次的重大错报风险，注册会计师可以结合既定对于认定层次的重大错报风险，注册会计师可以结合既定的审计风险水平确定可接受的检查风险水平（风险模型），的审计风险水平确定可接受的检查风险水平（风险模型），进而计划和实施进一步审计程序。进而计划和实施进一步审计程序。 认定层次的重大错报风险举例：技术进步可能导致

32、某项产认定层次的重大错报风险举例：技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认定计价认定)；对；对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错；会计计量过程受重大计量不确定性货的存在性认定出错；会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错。影响，可能导致相关项目的准确性认定出错。 认定层次的重大错报风险，又可以进一步细分为固有风险认定层次的重大错报风险，又可以进一步细分为固有风险和控制风险。和控制风险。 计划审计工作的审计风险模型计划审计工

33、作的审计风险模型 可可接受的接受的检查风险检查风险 =可接受的审计风险可接受的审计风险/重大错报风险的估计结果重大错报风险的估计结果在在既定的既定的审计风险水平下，可接受的检查风险审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反反向关系向关系。即，评估的重大错报风险越高，可接受的检查即，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。的检查风险越高。 auditors manage overall audit risk by manipulating detection risk.decide acceptable audit riskassessment of ir, cr, rmmacceptable detection riskdesign appropriate audit workvary from firm to vary from firm to firm and audit to firm and au