中级会计实务

1、第十二章债务重组本章重点：一、债务重组的定义和方式注意：第一，债务人发生财务困难；第二，债权人做出让步。会计处理中债权人一定会发生债 务重组损失，债务人一定会产生债务重组收益。方式：1以资产归还债务；2债务转为资本方式归还债务；3修改其他债务条件的债 务重组；4以上三种不同方式的组合。二、债务重组的会计处理1. 三种根本方式下债权人和债务人双方的处理1以资产归还债务 以现金归还债务。债务重组中，债务人的债务重组收益计入营业外收入；债权人的债务重组损失计入营业外支出。 以非现金资产归还债务是 用非现金资产的公允价值归还债务 。债务人：非现金资产的公允价值与债务账面价值的差额，作为债务重组损益；

2、非现金资产的公允价值与资产账面价值的差额，作为资产转让损益。债权人：按非现金资产公允价值入账，该公允价值与债权账面价值之间的差额就是债务重组 损失涉及增值税的，还要考虑增值税的影响。2债务转为资本方式归还债务债务人：用股票的公允价值抵债，债务的账面价值与股份的市价公允价值之间的差额为 债务人的债务重组收益；股票市价公允价值与股票面值股本之间的差额为“资本公积一一 股本溢价。债权人：按照股份的公允价值确认长期股权投资，公允价值与债权账面价值的差额计入营业 外支出。3修改其他债务条件的债务重组 不附或有条件：债务人按重组后债务的公允价值确认新的负债；债权人按重组后债权的 公允价值确认新的债权。 附

3、或有条件：债务人按照谨慎性原那么，或有应付金额假设符合预计负债确实认条件，那么要确 认预计负债；或有应付金额将来发生时，借记“预计负债，贷记“银行存款等；或有应付金额 将来未发生，那么借记“预计负债，贷记“营业外收入。债权人的或有应收金额是不确认的， 在实际收到时冲减财务费用。2. 三种不同方式组合时，债权人和债务人的处理注意处理顺序。典型例题一、单项选择题【例题1】以下关于债务重组会计处理的表述中，正确的选项是。A. 债务人应确认债务重组损失B. 无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失C. 用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计 入营业外收入D.

4、将债务转为资本时，债务人应将应付债务账面价值大于股权公允价值的差额计入营业外收入正确答案 D答案解析选项 A,债务人应确认债务重组收益；选项 B,债权人可以确认债务重组损失；选 项C,用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产 公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入。【例题 2】以下各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是 。A. 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B. 非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C. 非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D. 非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 答

5、疑编号 3250120212正确答案 C 答案解析债务人以非现金资产清偿债务的，应当终止确认重组债务，并将重组债务的账面 价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入债务重组利得。例题 3】2021 年 1 月 10 日，甲公司与债务人乙公司就其一项 5 000 万元债务达成如下重组协议：乙公司以一批产品和一台设备归还全部债务。乙公司用于偿债的产品本钱为1 200 万元，公允价值和计税价格均为 1 500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000 万元，已计提折旧 2 000 万元，公允价值为 2 500 万元；已计提减值准备 800 万元。甲公司和乙公司适用的增值税

6、税率均为17%。乙公司该项债务重组形成的营业外收入为万元。A.1 345B.620C.920D.330 答疑编号 3250120213正确答案 B答案解析乙公司债务重组利得= 5 000 1 500 + 1 500X 17% 2 500 + 2 500X 17% =320 万元，计入营业外收入；设备处置收益= 2 500 5 000 2 000 800= 300 万元， 计入营业外收入。营业外收入= 320 + 300= 620 万元。答案为 B。【拓展】假设此题要求改为：乙公司因此项债务重组影响当期损益的金额为万元。 答疑编号 3250120214正确答案债务重组利得、固定资产转让损益、产品

7、转让损益都是影响当期损益的。故乙公司因此项债务重组影响当期损益的金额为320300300= 920万元。【例题 4】甲公司发生财务困难，短期内无法归还所欠乙公司货款100万元。双方协商，甲公司以持有至到期投资抵偿乙公司全部货款，持有至到期投资公允价值为98 万元, 账面价值为 110万元。 乙公司已为该项应收债权计提 10万元坏账准备。 假定不考虑相关税费， 乙公司收到该项持有至到期投资的入账价值为 万元。A. 98B.90C.110D.100 答疑编号 3250120215正确答案 A 答案解析以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账， 所以此题乙公司以 98 万

8、元作为持有至到期投资的入账价值，答案为A。【例题 5】乙公司就应付甲公司账款250 万元与甲公司达成债务重组协议，甲公司同意免除 50万元债务，并将剩余债务延期三年归还，按年利率5%等于实际利率计息；同时约定, 如果乙公司一年后有盈利，那么从第二年开始每年按 8%计息。假定乙公司的或有应付金额满足预计负债确认条 件。不考虑其他因素，以下关于甲、乙公司债务重组日会计处理的表述中，正确的选项是 。A. 甲公司应重新确认应收账款230万元B. 乙公司应重新确认应付账款 212 万元C. 乙公司应确认营业外收入38万元D. 乙公司应确认预计负债 6 万元 答疑编号 3250120216正确答案 C答案

9、解析甲公司应重新确认应收账款200万元；乙公司应确认的重组利得=债务账面余额重组后债务的账面价值预计负债=250 250-50 250- 50X 3% 2=38 万元。参考分录：借：应付账款贷：应付账款一一债务重组2502001238预计负债 营业外收入二、多项选择题【例题 1】以下关于债务重组的说法中，正确的有。A. 债务重组一定是在债务人发生财务困难的情况下发生的B. 债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者是法院的裁定作出让步的事项C. 债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组D. 只要债务条件发生变化，无论债权人是否作出让步均属于债务重组 答疑编

10、号 3250120217正确答案 AB答案解析此题考查债务重组的定义。选项C,企业会计准那么讲解的债务重组，是指在持续经营情况下的债务重组，不适用于非持续经营的情况；选项D,不符合债务重组的定义。【例题 2】以下关于债务重组将债务转为资本的说法中，正确的有。A. 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价 值的总额与股本之间的差额确认为债务重组的利得B. 债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份公允价 值和股本之间的差额确认为资本公积C. 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益D. 重组债务的账面价值

11、与股份面值总额之间的差额计入当期损失正确答案 BC答案解析选项 A,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收 资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积股本溢价，股份的公允价值总额 与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得。选项D,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。【例题 3】以下各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有。A. 债权人同意减免的债务B. 债务人在未来期间应付的债务本金C. 债务人在未来期间应付的债务利息D. 债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 答疑编号 3250120219正确答案 BD答案解

12、析选项 A,减免的那局部债务不计入重组后负债账面价值；选项C,债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款债务重组科目的金额，在实际发生时直接 确认财务费用。【例题 4】以下关于债务重组会计处理的表述中，正确的有A. 债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B. 债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C. 债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D. 债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 答疑编号 3250120210正确答案 BCD 答案解析债务重组中，对债权人而言，假设债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认 或有应收金额，实际发生时计入

13、当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额， 且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确实认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为 预计负债，日后没有发生时，转入当期损益营业外收入。【例题 5】2021年 3月 31日，甲公司应收乙公司的一笔货款 500万元到期，由于乙公司发生财 务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。以下协商方案中，属于甲公司债务重组的有。A. 减免 100 万元债务，其余局部立即以现金归还B. 减免 50 万元债务，其余局部延期两年归还C. 以公允价值为 500 万元的固定资产归

14、还D. 以现金100万元和公允价值为 400万元的无形资产归还 答疑编号 3250120211正确答案 AB答案解析债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项CD均没有作出让步，所以不属于债务重组。所以应该选择 AB。三、判断题【例题 1】在债务重组中，如果债权人对该项债权计提了坏账准备，应先冲减已计提的坏账准 备，再计算其重组的损失。 答疑编号 3250120212正确答案V【例题 2】以非现金资产抵偿债务的，债务人计入当期损益的金额可划分为资产转让损益和债 务重组利得。 答疑编号 3250120213正确答案V【例题 3

15、】以债权转为股权的债务重组，债权人应按应收债权的账面价值为根底作为受让股权 的入账价值。 正确答案X答案解析债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，计入长期股权投资科 目。【例题 4】在债务重组中，债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转 入营业外收入。 答疑编号 3250120215正确答案V答案解析或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同 时确认营业外收入。【例题 5】采用修改其他债务条件方式进行债务重组时，债务人应当将修改其他债务条件后债 务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差 额

16、，计入当期损益。 正确答案X答案解析题目没有考虑“修改后的债务条款涉及或有应付金额的情况，在这种情况下， 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。四、计算分析题资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%甲公司于20X9年3月31日销售给乙公司产品一批，价款为6 000 000元含增值税。至 20X9年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收账款计提了坏账准备300 000元。20X9年12月31日乙公司与甲公司协商，达成的债务重组协议如下：1 乙公司以其生产的产品一批和设备一台抵偿所欠债务的50%，产品账面本钱为 800 000元

17、， 已提存货跌价准备 20 000 元，计税价格公允价值为 1 000 000 元。设备账面原价为 2 000 000 元，已提折旧为 500 000 元，公允价值为 1 600 000 元。甲公司收到的产品作为商品入账，设备作 为固定资产入账。2 甲公司同意免除抵债后另外50%债务的 20%，并将剩余债务延期至 2X11 年12月 31日偿还，按年利率5%与实际利率相等计算利息。但如果乙公司2X 10年开始盈利，那么2X 11年按年利率10%十算利息；如果乙公司 2X 10年没有盈利，那么2X 11年仍按年利率5%十算利息，禾利息于每 年末支付。假定或有支出符合预计负债确实认条件。3乙公司2

18、X 10年没有盈利。要求： 1编制甲公司债务重组的有关会计分录。 2编制乙公司债务重组的有关会计分录。正确答案甲公司债权人有关会计分录如下：1 20X9 年 12 月 31 日借：固定资产库存商品应交税费应交增值税进项税额应收账款债务重组坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款 2 2X 10 年 12 月 31 日借：银行存款贷：财务费用 3 2X 11 年末借：银行存款贷：应收账款债务重组财务费用乙公司债务人有关会计分录如下： 1 20X9 年 12 月 31 日借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：应付账款贷：固定资产清理主营业务收入1 20%)1 600 000 1 000 000 442 000 2 600 000 X 17%2 400 0006 000 000 X 50% (300 000 258 000 (倒挤)6 000 000 120 0002 400 000 X5%120 0002 520 0002 400 000120 0001 500 000500 0002 000 0006 000 000 1 600 000 1 000 000 应交税费应交增值税销项税额442 000应付账款债务重组预计负债营业外收入债