第三四章-负债所有者权益知识点总结

1、【注】非流动负债的详细内容，在 2018 年教材中已删除，只需要知道上述三项（长期借款、 应付债券、长期应付款）属于非流动负债即可。2018 年教材变化删长期借款、应付债券及长期应付款除购进农产品，若用于生产税率为11%的产品 ，按照 11%的扣除率 计算进项税额；若用于税率为 17%的产品 ，按照 13%的扣除率 计算进项税额增 “差额征税的账务处理、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处加 理、小微企业免征增值税处理“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”；原计入“管理费用”的“房产税、镇土地使、车船税、印花税”改为计入“税金及附加”第一节短期借款生产城短期借款一年

2、（含）以下期限、借款人银行、单位和个人债权人借：银行存款取得借款贷：短期借款借：财务费用直接支付贷：银行存款利息支出借：应付利息借：财务费用先预提后支付贷：应付利息财务费用贷：银行存款借：短期借款归还本金贷：银行存款【例 3-1】第二节应付及预收款项一、应付票据二、应付账款三、预收账款四、应付利息和应付股利五、其他应付款一、应付票据核算商业汇票 =商业承兑汇票 +银行承兑汇票借：原材料承兑手续费开出商业汇票应交税费应交增值税（进项税额）借：财务费用贷：应付票据贷：银行存款商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款应付票据转销借：应付票据银行承兑汇票【例3-2 ， 3】贷：短期借款二、应付账款借：原材

3、料入账价应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（货款增值税销售方代垫运费）商业折扣除商业折扣后的进价为计算依据扣值不扣除现金折扣；折扣期限内付款而获得的现金折扣，费用。现金折借：应付账款扣贷：银行存款财务费用借：应付账款在偿付账款时 冲减财务转销应付账款贷：营业外收入三、预收账款预收货款借：银行存款补收货款贷：预收账款【例 3-8 】借：预收账款（按货款全额冲减）发出货物贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）不设置预收货款业务 不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目， 其所发生的预收货款，预收账款可通过“ 应收账款 ”科目核算。账户四、应付利息、应付股利 （多选）应付利息 短期

4、借款长期借款分期付息方式应付债券分期付息方式应付股利（1）企业根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案借：利润分配（2）确定分配给投资者的现金股利或利润贷：应付股利五、其他应付款 （多选）其他应付款【例 3-12 】其他应收款存入保证金存出保证金应付经营租赁固定资产的租金；应收经营租赁固定资产的租金；应付租入 包装物租金应收租出 包装物租金第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系 而给予的各种形式的报酬或补偿。短期薪酬解释工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资三险医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

5、（包括商业保险）不含（养老保险费、失业保险费）一金住房公积金两费工会经费和职工教育经费货币：职工生活困难补助非货币 ：职工福利费将产品或外购商品作为福利发放给职工无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用无偿提供服务：医疗保健短期带薪缺勤年休假、病假工资、婚产假短期利润分享计划利润分成二、工资、保险、工会、教育费用计提的核算工资医疗公积养老保险工会教育货币福利车间生产生产成本%车间管理制造费用企业管理管理费用销售人员销售费用工程人员在建工程应付职工薪酬工资社会保险设定提存工会教育职工福利三、非货币性职工薪酬计提支付借：应付职工薪酬产品福借：成本费用等（含税售价）（单选）贷：主营业务收入应交税费应交增

6、值税（销项税额）利贷：应付职工薪酬借：主营业务成本贷：库存商品自有借：成本费用等借：应付职工薪酬贷：应付职工薪 酬贷：累计折旧租赁借：成本费用等借：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：银行存款四、带薪缺勤（短期）指带薪权利可以 结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。累积带薪 应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺缺勤勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。借：管理费用等贷：应付职工薪酬带薪缺勤非累积带 职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时 不应当计提薪缺勤 相关费用和负债第四节应交税费

7、一、概述：掌握哪几种税金支出在应交未交的情况下通过应交税费来核算。（多选）二、应交增值税：价外税，不作为企业的费用。三、应交消费税：价内税，注意支出去向。四、其他应交税费：价内税，注意支出去向。【提示】印花税、耕地占用税不通过应交税费账户核算。一、应交增值税（一）一般纳税人【例324】购买材料借：原材料、固定资产、管理费用等购买设备应交税费应交增值税（进项税额）接受劳务贷：银行存款借：固定资产购买房屋应交税费应交增值税（进项税额）进项税额应交税费待抵扣进项税额（单选）贷：银行存款借：原材料价款× 87%/89%农产品（单选）应交税费应交增值税（进项税额）11%、 13%贷：银行存款指

8、因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法非没收或者强令自行销毁的货物。（单选）正借：待处理财产损溢常进项税贷：原材料损转出应交税费应交增值税（进项税额转出）失不用转出【注意】自然灾害损失的进项税改变如：材料用于福利消费用途生产材料用于不动产工程，进项税额需要转出40%，计入待抵扣进项税额，但不注意计入工程成本。（单选）借：在建工程贷：原材料借：银行存款正常销售贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）产品福借：应付职工薪酬贷：主营业务收入利确认收入和销项应交税费应交增值税（销项税额）结转成本税对外投借：长期股权投资略视同销贷：主营业务收入售资应交税费应交增值税（

9、销项税额）借：营业外支出只确认销项税捐赠贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）材料、产品领用处理归纳总结材料、产品用于固定资产1.将存货成本计入工程成本2.材料进项税额不用转出；产品也不用视同销售（连续生产）3.用于不动产时，转出 40%进项税额作为待抵扣材料不确认收入，进项税额转出福利产品确认收入、确认销项税外购进项税额首先待认证、其次入进项、最后再转出投资与捐赠投资确认收入、确认销项税捐赠不确认收入，确认销项税计算应交销项税额进项税额转出进项税额（单选）交纳本月借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款转出未交借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税交纳上月未

10、交借：应交税费未交增值税贷：银行存款（二）小规模纳税人购进货物、 接受应税劳务 （服务） ，取得的增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，购 直接计入相关成本费用或资产。进 借：原材料等（含增值税的价款）贷：银行存款借：银行存款销贷：主营业务收入售应交税费应交增值税只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。交 借：应交税费应交增值税纳贷：银行存款只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。（三）差额征税借：主营业务成本支付费用抵减销项借：应交税费应交增值税（销项税额抵减）贷：银行存款借：银行存款确认收入贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销

11、项税额）（四）两项减免借：固定资产（或管理费用）增值税税控系统专用支付费用设备和技术维护费用贷：银行存款借：应交税费应交增值税（减免税款）抵减增值抵减税款贷：管理费用小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增小微企业免征增值税值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益二、应交消费税为资产发生的：计入资产成本为日常收入发生：税金及附加进口采购成本采购委托加工收回后将销售： 委托加工物资成本收回后将再生产：应交税费借方销售产品税金及附加销售自产自用工程领用：在建工程等视同销售福利领用：税金及附加三、资源税、土地增值税、个人所得

12、税资源税销售产品税金及附加资产耗用资产成本房地产企业税金及附加土地增值税土地使用权无形资产营业外收入或营业外支出固定资产固定资产清理城市维护建设税税金及附加 =（增值税 +消费税）×%教育费附加借：应付职工薪酬个人所得税贷：应交税费应交个人所得税四、房产税、车船税、土地使用税、印花税税金及附加：核算消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等税费；二不属：取得资产购置税计入资产成本、企业所得税；二注意：为取得日常收入发生的消费税、资源税；二选一：增值税与房地产企业 销售房地产交纳的土地增值税。第一节实收资本一、接受投资的账务处理实收资本：核算投

13、资者投入企业的资本借：银行存款、原材料、固定资产、无形资产100借方17借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本张三80贷方37贷：资本公积资本溢价非现金资产入账价值：投资合同或协议约定价值确定（不公允除外）按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积资本溢价”。二、增资处理三种情形分录所有者权益追加出资与初始投资相同， 按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的权益总额增出资金额加资本公积转增资借：资本公积权益总额不本贷：实收资本（股本）变盈余公积转增资借：盈余公积

14、权益总额不本贷：实收资本（股本）变三、减资 - 回购股票第一步：回购第二步：注销借：库存股（成本）借：股本（面值）贷：库存股（回购成本）折价贷：银行存款资本公积股本溢价借：股本（面值）借：库存股（成本）资本公积股本溢价溢价盈余公积贷：银行存款利润分配未分配利润贷：库存股（回购成本）注销库存股的账面余额与冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。注销库存股的账面余额与冲减股本的差额冲减股本溢价， 股本溢价不足冲减的， 依次冲减“盈余公积” 、“利润分配未分配利润”。第二节资本公积一、资本公积来源针对讲义提问二、资本公积账务处理【例 413】B 股份有限公司首次公开发行普通股5 000 万股，每股面值1

15、 元，每股发行价格4 元。 B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的 3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。发行收入 5 000 ×4×（ 13%） 19 400 （万元）借：银行存款19 400贷：股本5 000资本公积股本溢价14 400针对讲义提问在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股

16、票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被其他投资单位除净损益、其他综合收益、 利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股资本比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。公积借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积第三节留存收益一、留存收益构成留存收益：指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。盈余公积：企业按照有关规定从净利润 中提取的积累资金。未分配利润：企业实现的净利润 经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润 。二、留存收益的账务处理（不定项）（一）利润分配未分配利润1. 可供分配的利润当年实现的净利润（或净亏损）年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入（即：盈余公积补亏转入）2. 利润分配的顺序（1）提取法定盈余公积公司制企业按照净利润（ 减弥补以前年度亏损 ）的 10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的 50%时可以不再提取。注意：提取的基数（ 2）提取任意盈余公积同法定盈余公积方法（ 3）向投资者分配