3.1：企业被要求提前、延期、改变税种交税,如何处理解读

1、3.1 ：企业被要求 提前、延期、改变税种 交税，如何处理税收征收管理法 实施细则第二十八条 规定： 税务机关依照 法律、行政法规的规定 征收税款， 不得违反法 律、行政法规的规定开 征、停征、多征、少征、 提前征收、延缓征收或 者摊派税款。征管法细则第三 条任何部门、单位和 个人作出的与税收法 律、行政法规相抵触的 决定一律无效，税务机 关不得执行，并应当向 上级税务机关报告。纳税人应当依照 税收法律、行政法规的规定履行纳税义务； 其 签订的合同、 协议等与 税收法律、 行政法规相 抵触的，一律无效。3.1.1 、税务机关要求 企业提前交税如何处提前收税， 也是过 头税，税务机关为了完 成税

2、收任务而过分地 向民间收取的做法，又 有时间上的过头和幅 度上的过头两种。时间 上的过头是指，税务机 关为了気成税收任务， 把来年、后年甚至是以 后更多年份的税收提 前收了上来；而幅度上的过头 是收一些不该收的税，或者提高税率， 随意罚款等等。提前收税的表现 形式：年底到了，税务 机关采取包括"寅吃卯 粮”、收过头税、转引 税款、虚收空转和为增 加收入而违规提高企 业预缴所得税比例，以 及违规先征后返等等。 违法违规组织税收收入，以期気成税收任 务。国家税务总局反 复要求各地税务机关坚持依法依规组 织收入，认真落实组织收 入原则，坚决不收过头税。坚决杜绝企业无 利润预缴所得税、增值税

3、留抵税款应抵不抵等情况的发 生，坚决防止米取空转、财政垫付税款、违规调库、转引税款等手段 虚增收入，坚决避免突击收税，切实保证依法征 税。3.1.1.1 ，我公司 是一般纳税人 , 一定要 达到国税要求的增值 税税负吗？目前上半年已经 远远超出此规定 , 下半 年有足够的进项发票 可抵扣 , 可专管员依然要求一定要达到税负 , 我司是可以不交的答： 增值税应按 照增值税税法的有关 规定据实计算申报， 税 法中并没有规定一般 纳税人的税负一定要 达到哪个水平。但是，主管税务机 关为加强税收征管， 根 据国家税务总局文件，可以根据本地区的行 业生产经营情况，设置 行业增值税税负率预 警峰值，对于税

4、负率未 达到预警峰值的企业， 进行纳税评估，经评 估，税负偏低确属正常 的，可重归正常户管 理；评估后发现有违 法行为的，辅导企业补税。 .因此，只要你公司 健全财务核算， 据实申 报，增值税可以按照实 际情况申报纳税， 但如 果累计增值税税负低 于预警峰值的， 主管税 务机关可对你公司进 行纳税评估， 以确定偏 低原因是否正常。3.1.1.2 ，问题： 专管员说我公司税负 率低，想咨询一下税负 率不得低于多少， 怎样 核算税负率？谢谢 ！答：税负率即当期 应纳税额除以当期销 售收入税务机关进行 纳税评估时， 是参考全 省或当地同行业的税负率水平， 如果偏低， 可作为判断该纳税人 是否偷税的线

5、索进行 深入分析， 不得直接作 为要求纳税人补税的 依据3.1.1.3 ，小规模 纳税人国税不能零申 报，没有收入的情况下 每月缴纳 3 元的增值 税，请问如何做这 3 元 增值税的会计分录？计提借：应收帐款 3贷：应交税费 - 应 交增值税 3缴纳借：应交税费 - 应 交增值税 3贷：银行存款应交税金属于负 债，月末当然可以有余 额。3.1.1.4 ，小规模 纳税人，11 年没有收入 但国税局要求不能零 申报，所以每月按 7000 元销售收入报了 210 元 增值税，请问如何处建议将强制上交 的增值税先暂计应收 帐款，待发生销售量， 再进行抵顶。计提时：借：应收账款 210 贷：应交税金 应

6、 交 增 值 税 210上缴时：借：应交税金 应交增值税 210 贷：银行存款210增值税年收入就是 84000 元。如果税务强制要 求缴纳增值税， 建议可 以做预估收入， 增值税 进行申报纳税， 账务不 处理。企业所得税按实 际收入利润申报缴纳。3.1.1.5 ，我公司 年末亏损 80 万，被税 务机关强制要求缴纳 企业所得税 20 万，我 公司做了一笔分录： 借：其它应收款母公 司 80 ，贷：管理费用 80，是否有风险？答：风险巨大。 正确处理是： 企业的会计帐务 处理不要调整。企业可以在年度 企业所得税汇算清缴 申报表“加：纳税调整 增加额”中填 160 万元， 然后在附表三第四十 行

7、“其它调整增加”栏 填 160 万元。3.1.1.6 ，地税按 收入的比例强制征收 个人所得税 - 股息、分 红，如何处理？只有在企业分配 利润的时候， 才代扣代 缴股东的个人所得税。 如何地税机关强制按 主营业务收入的一定 比例征股东的股息红利个人所得税， 企业也 应按正常分红记账方 法处理。借：利润分配未 分配利润贷：应交税金 - 应 交个人所得税上缴时 借：应交税金应 交个人所得税贷：银行存款3.1.1.7, 问：国税 局是否有权决定企业 进项税款延期抵扣？ 如果当地国税局无故 要求我公司延期认证 抵扣，我公司应如何保 护自己的利益？答：国家税务总 局关于调整增值税扣 税凭证抵扣期限有关

8、问题的通知 （国税函 2009617 号）规定， 增值税一般纳税人取 得 2010 年 1 月 1 日以 后开具的增值税专用 发票、公路内河货物运 输业统一发票和机动 车销售统一发票， 应在 开具之日起 180 日内到 税务机关办理认证， 并 在认证通过的次月申 报期内，向主管税务机 关申报抵扣进项税额。因此，对企业取得 2010 年 1 月 1 日以后的 增值税专用发票在在 开具之日起 180 日内到 税务机关办理认证。税务机关不办理 认证，纳税人可按税 收征收管理法和国 家税务总局关于纳税人权利与义务的公告规定，享有税收监督 权、申请退还多缴税款 权和税收法律救济权。3.1.1.8, “

9、马 大 哈”企业多缴税 税务 官上门主动退栖霞一家“马大 哈”企业糊里糊涂多缴 了税款，没想到税务员竟然主动上门退还， 企 业负责人感动不已。近日，税务人员在 仙林大学城某房产开 发公司上门服务时发 现，该公司今年 6 月份 申报了一笔“建筑业” 营业税，但该公司并无 建筑业业务， 税务人员 调查发现， 这笔收入是 公司代某厂向供电部门办线路杆线迁移时 收取的补偿金，共 20 万元 ，而根据相关规 定，由于该公司并未取 得代理收入， 不应缴纳 税费。税务人员帮助该 企业办理了 6660 元税 款的退税手续。3.1.2 、税务机关要求企业延期交税如何处理?中华人民共和 国税收征收管理法第 三条规

10、定，纳税人 因有特殊困难，不能按 期缴纳税款的，经省级 税务机关批准，可以延 期缴纳税款，但最长不 能超过三个月。中华 人民共和国税收征收管理法实施细则 第四 十二条规定 : 纳税人需 要延期缴纳税款的， 应 当在缴纳税款期限届 满前提出申请， 并报送 下列材料： 申请延期缴 纳税款报告， 当期货币 资金余额情况及所有 银行存款账户的对账 单，资产负债表，应付 职工工资和社会保险 费等税务机关要求提 供的支出预算。税务机 关应当自收到申请延 期缴纳税款报告之日 起2 0日内作出批准 或者不予批准的决定； 不予批准的，从缴纳税 款期限届满之日起加 收滞纳金（按日加收万 分之五）。目前税务机关出

11、于各种目的，要求企业 延期纳税，主要是全年 任务已经完成，为了减 少下一年度的税收任 务而延期收税。税务机 关为了调控税收任务 而不收税，稽查发现有 些企业应交税而没有 交，对企业进行处罚， 企业认为冤枉，企业不 是不缴，是税务部门不收。对税务部门的处理 又缺乏可操作性的法 规依据。案例一：公司 2011 年 12 月 份营业税应纳税额为 10000 元，税务机关因 任务完成， 要求企业延 期申报，对于 2012 年 1 月之后补缴的税款是否需要征收滞纳金？答：根据税收征 收管理法第三十一条 规定，纳税人因有特殊 困难，不能按期缴纳税 款的，经省级税务机关 批准，可以延期缴纳税 款，但最长不能

12、超过三 个月。由于没有税务机 关的批文，企业也没有 申请延期缴税，因此， 该公司在补缴 10000 元 时，应加收滞纳金。案例二：政策理解不清天 龙光电补缴个税 800 万 元2011 年财政部发 布的会计信息质量检 查公告 （ 第二十一号 ） 认为，天龙光电 2008 年以盈余公积、 未分配 利润折股 , 自然人股东 未缴纳个人所得税 789 万元。针对上述问题 , 财政部驻江苏省财政 监察专员办事处依法 下达了处理决定 , 目前 公司已按照要求进行 整改 , 调整会计账务 , 并补缴相关税款。事情起源于 2008 年 7 月, 天龙光电整体 改制为股份有限公司 , 天龙光电股东以经审 计的

13、净资产进行折股。 在此过程中 , 天龙光电 没有缴纳个人所得税。2009 年 8 月 26 日, 天龙光电向金坛市地 方税务局提交了 关于 常州华盛天龙机械有 限公司进行股份改制 净资产折股涉及个人 所得税问题的请示 , 就整体改制时 “常州华 盛天龙机械有限公司 的自然人股东以其持 有的常州华盛天龙机 械有限公司的净资产 进行折股不需缴纳个 人所得税” 的事项提出 申请 , 金坛市地方税务局于 2009 年 8 月 26 日 书面批复同意了该请 »示。”一方面 , 天龙光电 的股东承诺 , 出现问题 由其全部承担 , 不会损 害投资者的利益。 另一 方面 , 天龙光电的行为 得到当

14、地税务主管部 门的批复认可。 证监会 侧重于保护社会公众 投资者的利益 , 有上述 承诺和批复 , 社会公众 股东的利益一般情况 下不会受到直接的实 质性损害 , 并且涉及的 金额并非很大 , 所以该 问题未构成影响其上 市的实质性硬伤。2009 年 8 月 24 日, 天龙光电发行人 7 位自 然人股东出具承诺 函 , 承诺如今后国家 出台相应的政策法规 要求自然人股东就整 体改制时的净资产折 股行为缴纳个人所得 税 , 将按照税务机关的 要求以个人自有资金 自行履行纳税义务 , 保 证不因上述纳税义务 的履行致使发行人和 发行人上市后的公众股东遭受任何损失3.1.3 、 税务机关要求改变税

15、种缴税， 如 何处理？税务机关出于完 成税收任务、 完成税种 任务的考虑， 有时会要 求纳税人改变缴纳的 税种。如将房产税土地 使用税、企业所得税申 报为营业税等。税务机关擅自改 变入库级次、变换税种 入库，挤占中央收入， 是严重违反了财税纪 律的行为。企业如果缴 纳税种与实际发生的 不一致，则可能面临补 税的风险。税务机关要求提 前、延期、改变税种缴 税的应对措施【1】，合法性是对 企业最好的保护。 要寻 找理由，坚持依法缴 税。【2】，坚持合理性 原则。坚持不多缴税。【3】，账务处理一 定要按会计制度要求 做，对税务机关的要求只使用申报表调整。一是按会计核算 以企业实际缴纳情况， 在帐上计

16、入相关税种。二是按会计核算 要求以企业实际应纳 税种、时间、金额等， 在帐上计提相关税种。最好形成个说明 材料备查，如果有税务 机关的批复或认定材料更好3.1.4 、企业提前、 延期、改变税种交税， 需要取得税务部门的 证明材料， 否则可能影 响上市进程。案例：银河磁体：缓缴是因为政府原因3.1.4.1 、根据银 河磁体出具的相关说 明，公司缓缴企业所得 税的原因系地方税收 征管机关出于自身税 收任务总额调节因素， 要求公司缓缴造成。 经 公司与成都高新技术 产业开发区地方税务 局沟通，公司于 2010 年 8 月 20 日将累计缓 缴的企业所得税 15,665,934.26 元全部 缴纳完毕。3.1.4.2 、2010 年 8 月 20 日，成都高新技 术产业开发区地方税 务局出具证明 ，根 据该证明， 成都高新技 术产业开发区地方税 务局认可公司截至该 证明出具之日前的企业所得税缓缴情形， 并 不对公司该税种的缴 纳情况进行行政处罚； 截至该证明出具之日， 上述缓缴的企业所得 税款已由公司足额缴 纳，公司不存在欠缴企 业所得税的情形。3.1.4.3 、2