第四章-应收款项

1、整理ppt第四章 应收款项整理ppt本章要点 应收款项的性质 应收票据的性质和核算 应收票据贴现 应收账款的确认及计价 坏账损失的确认及坏账准备的计提 应收账款融资 应收款项的披露与分析整理ppt第一节 应收票据一、应收及预付款项的性质一、应收及预付款项的性质应收票据（由销货引起，不计提坏账准备）应收票据（由销货引起，不计提坏账准备）应收账款（由销货引起，计提坏账准备）应收账款（由销货引起，计提坏账准备）其他应收款（由非销货引起，计提坏账准备）其他应收款（由非销货引起，计提坏账准备）预付账款（由购货引起，不计提坏账准备）预付账款（由购货引起，不计提坏账准备）二、应收及预付款项的核算原则（看书：

2、二、应收及预付款项的核算原则（看书：P61）明细核算明细核算带息应收账款带息应收账款到期不能回收的应收票据到期不能回收的应收票据计提坏账准备计提坏账准备整理ppt第一节 应收票据三、应收票据的分类与计价三、应收票据的分类与计价 即期票据即期票据 商业汇票商业汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 带息票据带息票据 不带息票据不带息票据 不计提坏账准备不计提坏账准备整理ppt即期票据即期票据 整理ppt即期票据即期票据 整理ppt即期票据即期票据 整理ppt即期票据即期票据 整理ppt商业承兑汇票商业承兑汇票整理ppt银行承兑汇票银行承兑汇票整理ppt银行承兑汇票银行承兑汇票整

3、理ppt第一节 应收票据应收票据应收票据(Notes receivable) 企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。按承兑人按承兑人不同不同按是否计息按是否计息商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票到期值等于票面值到期值等于票面值不带息票据不带息票据带息票据带息票据到期值为票面到期值为票面值与应计利息之和值与应计利息之和应应收收票票据据整理ppt第一节 应收票据四、应收票据的确认与核算四、应收票据的确认与核算(一一)不带息应收票据的账务处理不带息应收票据的账务处理 例例4-1(P86-87)(二二)带息应收票据的账务处理带息应收票据的账务处理 例例4

4、-2(P87-88)(三三)应收票据转让的账务处理应收票据转让的账务处理 例例4-3(P88)(四四)应收票据管理应收票据管理整理ppt 应收票据的四个核算环节应收票据的四个核算环节：取得、贴现、转让、取得、贴现、转让、兑现兑现应收票据应收票据到期收回时（实际收到的金额到期收回时（实际收到的金额 ，兑现兑现）取得取得时面值时面值贴现贴现时（实际收到的金额，减去贴现息后的净额时（实际收到的金额，减去贴现息后的净额 ）转让转让 余额（持有余额（持有的商业汇票的商业汇票的票面金额）的票面金额） 整理ppt第一节 应收票据四、应收票据的确认与核算四、应收票据的确认与核算(二二)带息应收票据的账务处理带

5、息应收票据的账务处理票面利率：票面利率：年利率年利率票据期限：票据期限： 按月：与出票日相同原则；按月：与出票日相同原则；两个两个特例特例 按日：算头不算尾；算尾不算头按日：算头不算尾；算尾不算头 整理ppt第一节 应收票据四、应收票据的确认与核算四、应收票据的确认与核算(三三)应收票据转让的账务处理应收票据转让的账务处理 例例4-3(P88)整理ppt第一节 应收票据四、应收票据的确认与核算四、应收票据的确认与核算(三三)应收票据转让的账务处理应收票据转让的账务处理 例例4-3(P88)整理ppt第一节 应收票据四、应收票据的确认与核算四、应收票据的确认与核算(三三)应收票据转让的账务处理应

6、收票据转让的账务处理 例例4-3(P88)整理ppt第一节 应收票据四、应收票据的确认与核算四、应收票据的确认与核算(三三)应收票据转让的账务处理应收票据转让的账务处理 例例4-3(P88)整理ppt业务业务应收票据的帐务处理应收票据的帐务处理出售产品收到商出售产品收到商业汇票业汇票借借:应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）汇票到期兑现汇票到期兑现（不带息）（不带息）借借: 银行存款银行存款 贷贷: 应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 （财务费用（财务费用利息收入）（利息收入）（带息带息）商

7、业汇票到期拒商业汇票到期拒付付借借:应收帐款应收帐款某企业某企业 贷贷:应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票商业汇票期末计商业汇票期末计息息借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用商业汇票贴现商业汇票贴现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据（应收票据贴现）贷：应收票据（应收票据贴现）整理ppt2001应收票据占总资产比重最大的应收票据占总资产比重最大的10家上市公司家上市公司-钢铁、电子电器等行业的应收票据规模较大-产业销售模式公司简称公司简称应收票据占总资产比重应收票据占总资产比重%格力电器格力电器42沪昌特钢沪昌特钢29浦东不锈浦东不锈27东风汽车东风汽车

8、25鞍钢新轧鞍钢新轧24杭钢股份杭钢股份24TCL通讯通讯20赛格三星赛格三星16钱江摩托钱江摩托14金牛能源金牛能源13整理ppt第一节 应收票据 五、应收票据贴现的核算五、应收票据贴现的核算（不作要求）（不作要求） (一一)应收票据贴现的含义应收票据贴现的含义 应收票据贴现应收票据贴现：“贴现（贴现（Endorsement）”就是指票据持有人将未到期的票据在背书就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业然后将余额付给持

9、票人，作为银行对企业的短期贷款。的短期贷款。整理ppt第一节 应收票据 五、应收票据贴现的核算五、应收票据贴现的核算 (二二)应收票据贴现有关数据的计算应收票据贴现有关数据的计算 票据到期值票据到期值票据面值票据面值（1+1+年利率年利率360360票据票据到期天数）到期天数） 贴现息贴现息票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现所得贴现所得票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息 例例4-4(P89-90)整理ppt 带息票据到期价值带息票据到期价值 票据面值票据面值* *（1+1+年利率年利率* *票据到期天数票据到期天数/360/360） 票据面值票据面值* *（1+1+年利率年

10、利率* *票据到期月数票据到期月数/12/12） 对于无息票据来说对于无息票据来说，票据的到期价值，票据的到期价值面值。面值。 贴现息贴现息票据到期价值票据到期价值* *贴现率贴现率* *贴现天数贴现天数/360 /360 贴现天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1 -1 贴现净额贴现净额(贴现所得贴现所得)票据到期价值票据到期价值 - - 贴现息贴现息 开票日开票日 贴现日贴现日 到期日到期日整理ppt 五、应收票据贴现的核算五、应收票据贴现的核算 (三三)应收票据贴现应收票据贴现 例例4-5、例、例4-6(P90-91)应收票据应收票据到期收回时（实际收到的金

11、额到期收回时（实际收到的金额 ，兑现兑现）取得取得时面值时面值贴现贴现时（实际收到的金额，减去贴现息后的净额时（实际收到的金额，减去贴现息后的净额 ）转让转让 余额（持有余额（持有的商业汇票的商业汇票的票面金额）的票面金额） 第一节第一节 应收票据应收票据整理ppt第二节 应收账款 一、应收账款的计价一、应收账款的计价 应收账款应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而形是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。成的债权。 (一一)商业折扣（买卖双方均不需要作会计处理）商业折扣（买卖双方均不需要作会计处理） (二二)现金折扣（只对销售价格折扣，不对税费折扣）现金折扣（只对销售价格折扣，不对

12、税费折扣） 总价法、净价法总价法、净价法 (三三)销售退回与折让（作冲减分录）销售退回与折让（作冲减分录） 二、应收账款的核算二、应收账款的核算 例4-7(P94-95)整理ppt商业折扣商业折扣整理ppt销售退回与折让销售退回与折让整理ppt 应收账款（应收账款（accounts receivable)accounts receivable)企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应应收收帐帐款款确认确认计价计价核算内容核算内容在销售活动中产生并且没有采用票据形式结算的债权在销售活动中产生并且没有采用票据形式结算的债权流动资产性质的债权流动资产

13、性质的债权以交易发生日或销售收入确认日为计帐时间以交易发生日或销售收入确认日为计帐时间发票价格和代垫运费发票价格和代垫运费按实际发生额按实际发生额(总价法总价法)非货币性交易换入的应收帐款非货币性交易换入的应收帐款债务重组收回的应收帐款债务重组收回的应收帐款销货中的应收帐款销货中的应收帐款整理ppt业务业务应收账款的应收账款的帐务处理帐务处理(总价法总价法)赊销商品时赊销商品时借：应收帐款借：应收帐款（未扣除现金折扣前的金额）（未扣除现金折扣前的金额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）在信用期内收在信用期内收回货款回货款借：银行存款

14、借：银行存款 财务费用财务费用(予以购货方的现金折扣视为融予以购货方的现金折扣视为融资费用资费用) 贷：应收帐款贷：应收帐款收回货款收回货款(在在信用期后信用期后)借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款（全额）（全额）应收票据抵偿应收票据抵偿应收帐款应收帐款借：应收票据借：应收票据 贷：应收帐款贷：应收帐款现金折扣：现金折扣：2/102/10，1/201/20，n/30,n/30,总价法总价法整理ppt业务业务应收账款的应收账款的帐务处理帐务处理(净价法净价法)赊销商品时赊销商品时借：应收帐款借：应收帐款（扣除现金折扣后的金额）（扣除现金折扣后的金额） 贷：主营业务收入贷：主营业务

15、收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）在信用期后在信用期后收回货款收回货款借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 财务费用财务费用(过了折扣期的价格差额视为利息过了折扣期的价格差额视为利息收入收入)收回货款收回货款(在在信用期内信用期内)借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款（净额）贷：应收帐款（净额）应收票据抵应收票据抵偿应收帐款偿应收帐款借：应收票据借：应收票据 贷：应收帐款贷：应收帐款现金折扣：现金折扣：2/102/10，1/201/20，n/30,n/30,净价法净价法整理ppt第二节 应收账款 三、坏账损失的确认三、坏账损失的确认 (一一)坏账

16、的概念坏账的概念 (二二)坏账的确认坏账的确认 (三三)坏账的确认范围坏账的确认范围整理ppt 坏账准备坏账准备管理商业风险的会计方法管理商业风险的会计方法 （Allowance for bad debts Allowance for bad debts ） 坏账及坏账损失（Bad-debt expense）坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 企业的应收款项符合下列企业的应收款项符合下列条件之一条件之一的，应确认的，应确认为坏账：为坏账：(1)(1)

17、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。的证据表明无法收回或收回的可能性极小。整理ppt第二节 应收账款 四、坏账损失的核算四、坏账损失的核算 坏账的核算方法一般有两种：坏账的核算方法一般有两种：直接转销法直接转销法和和备抵法备抵法。我我国现行企业会计准则规定，国现行企业会计准则规定，企业只能用企业只能用备抵法备抵法核算坏账

18、核算坏账损失。损失。 备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。 方法：方法：按期估计坏账损失计入按期估计坏账损失计入资产减值损失资产减值损失；设置设置“1231坏账准备坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估计坏账后的净值。计坏账

19、后的净值。整理ppt 坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理 坏账的核算方法一般有两种：坏账的核算方法一般有两种：直接转销法直接转销法和和备抵法备抵法。我国现行企业会计准则规定，我国现行企业会计准则规定，企业只能用企业只能用备抵法备抵法核算核算坏账损失。坏账损失。 备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。 方法：方法：按期估计坏账损失计入按期估计坏账损失计入资产减值损

20、失资产减值损失；设置设置“1231坏账准备坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估计坏账后的净值。减估计坏账后的净值。整理ppt 备抵法的优点备抵法的优点: : 一是一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；入费用，避免企业虚增利润； 二是二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；能了解企业真实的财务情况； 三是三是使应收账款实

21、际占用资金接近实际，消除了虚使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款，有利于加快企业资金周转，提高企业列的应收款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。经济效益。整理ppt第二节 应收账款 (一一)直接转销法直接转销法 例例4-8(P97) (二二)备抵法备抵法 1、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法 例例4-9(P99-100) 2、账龄分析法、账龄分析法 例例4-10(P101-102) 3、赊销百分比法、赊销百分比法 例例4-11(P102) 4、个别认定法、个别认定法 例例4-12(P103)整理ppt 估计坏账损失的方法：估计坏账损失的方法： 1 1、应收款项年

22、末余额百分比法应收款项年末余额百分比法 根据会计期末应收款项的余额根据会计期末应收款项的余额乘以乘以估计坏估计坏账率账率即为即为当期坏账准备账户应达到的余额，当期坏账准备账户应达到的余额，计提当期的坏帐准备。计提当期的坏帐准备。 会计期末，企业应提取的坏账准备会计期末，企业应提取的坏账准备大于大于其其账面余额的，按其账面余额的，按其差额提取差额提取； 应提取的坏账准备应提取的坏账准备小于小于其账面余额的，按其账面余额的，按其其差额冲回差额冲回坏账准备。坏账准备。整理ppt 年末“坏帐准备”应达到的余额=年末应收款项余额 * 估计坏账率(自定） 当期应计提（或冲减）的坏帐准备=年末“坏帐准备”应

23、达到的余额 - - 计提前“坏帐准备”账户的余额整理ppt 旧法旧法企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法第第46条明条明确的规定：确的规定：“经批准可提取坏账准备金的纳经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律例一律不得超过不得超过年末应收账款余额的年末应收账款余额的5。”具体计提可以一年内一次性也可在坏账发生具体计提可以一年内一次性也可在坏账发生后本期内计提。后本期内计提。 2008年新法规定年新法规定 ：新税法下坏账准备不允许新税法下坏账准备不允许计提，实际发生时须税务机关审批后税前扣计提，实际发生时须税务机关审批后

24、税前扣除。除。 新旧企业所得税法对企业计提坏账准备的新旧企业所得税法对企业计提坏账准备的处处理不同理不同，旧税法旧税法允许纳税人按规定比例计提允许纳税人按规定比例计提坏账准备并在税前扣除；而坏账准备并在税前扣除；而新税法新税法对纳税人对纳税人发生的坏账损失实行据实扣除，不再计提。发生的坏账损失实行据实扣除，不再计提。整理ppt下年计提时为保持标准余额下年计提时为保持标准余额计提时（当年标准）计提时（当年标准）资产减值损失资产减值损失420003000095000300009500030000坏帐准备坏帐准备8000042000确认坏账，核销时应收帐款应收帐款8000030000整理ppt 2、

25、账龄分析法 账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。坏账损失的方法。 目前，中国证监会目前，中国证监会公开发行股票公司信息披露的公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号内容与格式准则第二号年度报告的内容与格式年度报告的内容与格式将应收帐款的帐龄划分为四段：将应收帐款的帐龄划分为四段：1年以内年以内12年年23年年3年以上年以上正常范围正常范围逾期但正常逾期但正常风险较大风险较大几无收回可几无收回可能能整理ppt整理ppt 例例 新兴铸管的新兴铸管的坏账核算方法坏账核算方法 （2003年报）年报） 以年终资产负债表截止日所反映

26、的应收款以年终资产负债表截止日所反映的应收款项（包括应收账款和其他应收款）按账龄分项（包括应收账款和其他应收款）按账龄分析法提取，提取的比例为：析法提取，提取的比例为： 1 1年以内（含年以内（含1 1年）按账面余额的年）按账面余额的3%3%提取。提取。 1 1年以上年以上2 2年以内（含年以内（含2 2年）按账面余额的年）按账面余额的20%20%提取。提取。 2 2年以上年以上3 3年以内（含年以内（含3 3年）按账面余额的年）按账面余额的30%30%提取。提取。 3 3年以上的按账面余额的年以上的按账面余额的50%50%提取。提取。整理ppt账龄结构期末账面余额年初账面余额1年以内（含1年

27、）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合计应收账款按账龄结构披露的格式应收账款按账龄结构披露的格式 客户类别期末账面余额年初账面余额客户1其他客户合计应收账款按客户类别披露的格式应收账款按客户类别披露的格式 整理ppt整理ppt 3 3、销货百分比法销货百分比法 销货百分比法，就是根据当期销货百分比法，就是根据当期赊销额赊销额的一定百的一定百分比估计坏账损失的方法。分比估计坏账损失的方法。 销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额，销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额， 本年计提数直接按赊销金额乘以一定的比例来计算。本年计提数直接按赊销金额乘以一定的比例来计算。 不用考

28、虑坏账准备的期初余额。不用考虑坏账准备的期初余额。 若发现估计坏账损失百分比过高或过低，应及时调若发现估计坏账损失百分比过高或过低，应及时调整百分比。整百分比。 用前两种方法计算时需要考虑坏账准备用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额的期初余额.整理ppt对应收帐款的分析对应收帐款的分析 应收帐款的结构分析：时间和对象应收帐款的结构分析：时间和对象 1，时间：，时间： 静态分析静态分析账龄分析账龄分析 迅猛增加的应收帐款预示着商业风险的加大；迅猛增加的应收帐款预示着商业风险的加大； 高龄应收帐款风险大；高龄应收帐款风险大； 动态分析动态分析应收帐款的平均收款期应收帐款的平均收款期指标指标

29、数值数值 行业平均值行业平均值 行业最高值行业最高值行业最低值行业最低值平均收款期平均收款收帐款周转率应收帐款周转率365x平均应收帐款平均应收帐款 销售收入销售收入整理ppt 应收款项周转率应收款项周转率 是企业管理应收帐款的效率。是企业管理应收帐款的效率。 亦称亦称应收款项周转次数应收款项周转次数，是一定时期内销售收入，是一定时期内销售收入净额（赊销收入净额）与应收款项平均余额的比净额（赊销收入净额）与应收款项平均余额的比率，是反映应收款项周转速度的一项指标。率，是反映应收款项周转速度的一项指标。 应收款项周转天数应收款项周转天数（平均收现期，平均应收帐款（平均收

30、现期，平均应收帐款回收期）回收期） = 360= 360（计算期天数）（计算期天数）/ /应收款项周转次数应收款项周转次数 = =应收款项平均余额应收款项平均余额360/360/赊销收入净额赊销收入净额销售收入净额销售收入净额 100% 应收帐款平均余额应收帐款平均余额应收帐款周转率应收帐款周转率=整理ppt 应收款项周转率应收款项周转率反映年度内应收帐款转为现金的平反映年度内应收帐款转为现金的平均次数，说明应收帐款的流动速度。均次数，说明应收帐款的流动速度。 应收款项周转天数应收款项周转天数是用时间表示的应收帐款的流动是用时间表示的应收帐款的流动速度，即企业从取得应收帐款的权利到收回款项、速

31、度，即企业从取得应收帐款的权利到收回款项、转换为现金所需要的时间。转换为现金所需要的时间。 应收款项周转率应收款项周转率高高，表明企业应收款项的回收速度，表明企业应收款项的回收速度快，资产流动性强，快，资产流动性强， 否则企业的营运资金会过多地呆滞在应收帐款上，否则企业的营运资金会过多地呆滞在应收帐款上，影响资金的正常周转。影响资金的正常周转。 但是，在评价一个企业应收款项周转率是否合理时，但是，在评价一个企业应收款项周转率是否合理时，应与同行业的应与同行业的平均水平相比较平均水平相比较而定。而定。 比如季节性经营的企业比如季节性经营的企业比如大量使用分期收款结算方式的企业比如大量使用分期收款

32、结算方式的企业比如大量使用现金结算的企业比如大量使用现金结算的企业整理pptTCL集团（集团（000100） 2003-12-31 2003-12-31 整理ppt 2，对象：，对象： 债务人的区域性债务人的区域性-东三省、珠三角不良率高；东三省、珠三角不良率高； 债务人的财务实力债务人的财务实力 债务人的集中度债务人的集中度-仅因一个客户破产。仅因一个客户破产。 沪东重机股份有限公司沪东重机股份有限公司2001年年1月月19日公告，由于公司日公告，由于公司债务人天津造船公司宣告破产，所欠货款债务人天津造船公司宣告破产，所欠货款5022万将不再万将不再清偿，预计清偿，预计2000将出现重大亏损

33、。因此连续两年亏损，将出现重大亏损。因此连续两年亏损，被被ST处理。处理。天津造船厂所欠货款天津造船厂所欠货款5022万元因破产无法归还，使万元因破产无法归还，使ST重机形成坏账损失并计入管理费用，造成管理费用高达重机形成坏账损失并计入管理费用，造成管理费用高达10790.34万元。在主营业务利润有万元。在主营业务利润有6340.55万元的情况万元的情况下，下，ST重机重机2000年度净利润反而亏损年度净利润反而亏损4656.67万元。万元。整理ppt 例例广夏银川实业股份有限公司广夏银川实业股份有限公司2000年年度报告年年度报告的附注中显示：的附注中显示： 银广夏的一年以内应收帐款的银广夏

34、的一年以内应收帐款的50%（2亿）来自德国诚亿）来自德国诚信贸易公司。信贸易公司。 该公司的经营范围：机械产品和技术咨询该公司的经营范围：机械产品和技术咨询 对银广夏的欠款是购买机械产品货款对银广夏的欠款是购买机械产品货款 银广夏的主营业务范围不包括机械产品，也没有一家控银广夏的主营业务范围不包括机械产品，也没有一家控股子公司或合营企业生产机械产品。股子公司或合营企业生产机械产品。 结论：银广夏结论：银广夏50%的应收帐款与主营业务范围的应收帐款与主营业务范围不符不符合。合。 银广夏银广夏2000年度的年度的“主营业务收入主营业务收入”也存在疑点。也存在疑点。因为银广夏向德国诚信贸易公司供货的

35、交易可能没因为银广夏向德国诚信贸易公司供货的交易可能没有发生，没有形成主营业务收入，从而没有形成应有发生，没有形成主营业务收入，从而没有形成应收账款。收账款。 整理ppt第三节 应收账款融资 一、应收账款抵借一、应收账款抵借 例例4-13(P105-106) 二、应收账款让售二、应收账款让售 (一一)无追索权应收账款让售无追索权应收账款让售 例例4-14(P107) (二二)有追索权应收账款让售有追索权应收账款让售 例例4-15(P108-109)整理ppt第三节 应收账款融资 保理业务保理业务是一项集贸易融资、商业资信调查、应收帐款管是一项集贸易融资、商业资信调查、应收帐款管理及信用风险担保

36、于一体的新兴综合性金融服务。银行的理及信用风险担保于一体的新兴综合性金融服务。银行的保理业务可分为保理业务可分为国内保理业务国内保理业务和国外保理业务两类。和国外保理业务两类。 国内保理业务国内保理业务通俗点将也叫通俗点将也叫应收帐款融资应收帐款融资，就是公司将您，就是公司将您的应收款项在通过银行的审核后，转让给银行提前获得资的应收款项在通过银行的审核后，转让给银行提前获得资金的业务。根据不同的类型具体可分为买断型保理业务和金的业务。根据不同的类型具体可分为买断型保理业务和回购型保理业务。保理业务银行的审核点主要在对债务人回购型保理业务。保理业务银行的审核点主要在对债务人（就是欠公司钱的公司）

37、的还款能力进行审核。（就是欠公司钱的公司）的还款能力进行审核。 国外保理业务国外保理业务主要是根据进出口企业的进出口业务而设计主要是根据进出口企业的进出口业务而设计出的金融产品，其主要作用也是让进出口企业提前获取资出的金融产品，其主要作用也是让进出口企业提前获取资金。具体产品有打包贷款，发票贴现等。金。具体产品有打包贷款，发票贴现等。 整理ppt 爱立信南京倒戈爱立信南京倒戈” 事件事件, ,中资银行大地震中资银行大地震 在各大媒体评选的在各大媒体评选的20022002银行业十大新闻银行业十大新闻中，头一桩毫无疑问当推中，头一桩毫无疑问当推“爱立信南京倒戈事件爱立信南京倒戈事件”。200220

38、02年月年月，南京爱立信公司提前还掉南京交行、工行的，南京爱立信公司提前还掉南京交行、工行的亿元巨额贷款，将巨额贷款转移到据传是花旗银行上海分亿元巨额贷款，将巨额贷款转移到据传是花旗银行上海分行的账户中，推开了外资银行介入中国金融市场竞争的行的账户中，推开了外资银行介入中国金融市场竞争的“多米诺多米诺骨牌第一张骨牌第一张”。引起南京引起南京“爱立信事件爱立信事件”的直接原因，是国有银行当时还不的直接原因，是国有银行当时还不能够提供能够提供无追索权保理业务无追索权保理业务，而外资银行对于贷款条件更为优厚，而外资银行对于贷款条件更为优厚，提供的金融产品更为齐全，服务更完善。提供的金融产品更为齐全，

39、服务更完善。 针对这一状况，国有银行很快做出了反应。交通银行做了洋针对这一状况，国有银行很快做出了反应。交通银行做了洋洋洒洒数万字的内部研究报告，工行很快推出了同类业务。此后洋洒洒数万字的内部研究报告，工行很快推出了同类业务。此后银行的银行的金融创新空前活跃金融创新空前活跃，仓单质押、外汇票据买断等新业务纷，仓单质押、外汇票据买断等新业务纷纷摆上各家银行的柜台。纷摆上各家银行的柜台。最典型的事例是，曾经保理业务不到位的中资银行最典型的事例是，曾经保理业务不到位的中资银行开始奋起开始奋起直追直追。中国银行保理业务。中国银行保理业务20032003年一季度强劲增长，国际保理业务年一季度强劲增长，国

40、际保理业务同比增长近倍，国内保理业务同比增长同比增长近倍，国内保理业务同比增长. . 倍多。倍多。整理ppt第三节 应收账款融资 20082008年上半年，年上半年，民生银行民生银行引进引进台湾台湾的保理团队，的保理团队，成立保理业务二级事业部。该行成立保理业务二级事业部。该行国际保理业务国际保理业务大大幅增长，业务量超过幅增长，业务量超过2 2亿美元。亿美元。 20082008年年1111月月5 5日，日，深圳发展银行深圳发展银行宣布，该行保理业宣布，该行保理业务系统正式上线。与此同时，多家国内银行也纷务系统正式上线。与此同时，多家国内银行也纷纷加大了对保理业务的重视，纷纷上马相关项目。纷加

41、大了对保理业务的重视，纷纷上马相关项目。 突然间，保理业务异军突起，成为了国内银行业突然间，保理业务异军突起，成为了国内银行业务的新宠。务的新宠。 事实上，随着事实上，随着从紧货币政策从紧货币政策的实施，的实施，中小企业融资难度进一步加大，以及金融危机使中小企业融资难度进一步加大，以及金融危机使得贸易企业信用风险加大，这些都为银行保理业得贸易企业信用风险加大，这些都为银行保理业务的发展提供了重要机遇。务的发展提供了重要机遇。 整理ppt第四节 其他应收款及预付账款 一、其他应收款的核算一、其他应收款的核算 (一一)其他应收款的内容其他应收款的内容 (二二)其他应收款的账务处理其他应收款的账务处

42、理 例例4-16(P110)整理ppt 其他应收款其他应收款可能是抽血管可能是抽血管（Other debtors, Other debtors, other receivablesother receivables） 本科目核算企业本科目核算企业除除存出保证金、买入返售金存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款收款等以外等以外的其他各种应收及暂付款项。的其他各种应收及暂付款项。 由由

43、非经营性事项非经营性事项形成的。形成的。 其他应收款形成的其他应收款形成的资金占用资金占用会挤压经营资金会挤压经营资金的空间；超经济关系的存在增加了企业的风的空间；超经济关系的存在增加了企业的风险。险。整理ppt大股东占用上市公司资金大股东占用上市公司资金 无偿借用无偿借用 PT东海，该公司东海，该公司2000年报披露，其原第一大股东海南大东年报披露，其原第一大股东海南大东海集团公司占用海集团公司占用PT东海资金达到东海资金达到2.4亿多元且已超过亿多元且已超过3年，年，由于对方不认可欠款金额，由于对方不认可欠款金额，PT东海只好全额计提坏账准备。东海只好全额计提坏账准备。 在经营来往中迟迟拖

44、欠应付款项在经营来往中迟迟拖欠应付款项 ST猴王，该公司猴王，该公司2000年中报披露，其控股股东猴王集团公年中报披露，其控股股东猴王集团公司因货款未付欠司因货款未付欠ST猴王资金猴王资金4029.51万元，其中有的欠款万元，其中有的欠款逾期已在逾期已在5年以上。年以上。 让上市公司为大股东借款提供担保，到期不还，上市让上市公司为大股东借款提供担保，到期不还，上市公司只好代还公司只好代还 猴王在其猴王在其2000年中期报告中披露，该公司为其母公司及其年中期报告中披露，该公司为其母公司及其子公司提供担保总额达到子公司提供担保总额达到19724万元。万元。 整理ppt由于控股方和关联方的资金占用所

45、造成的畸高由于控股方和关联方的资金占用所造成的畸高其他应收款是上市公司退市的特征。其他应收款是上市公司退市的特征。 例例: PTPT粤金曼粤金曼20002000年的控股方和关联方占用的其他应年的控股方和关联方占用的其他应收款高达收款高达12.7612.76亿亿, ,公司净资产公司净资产10.610.6亿。亿。 STST猴王猴王19991999年年报中显示年年报中显示5.85.8亿元其他应收款中猴亿元其他应收款中猴王集团欠款王集团欠款5.595.59亿元，为此公司提取坏账准备亿元，为此公司提取坏账准备1.071.07亿元。亿元。 STST猴王猴王20002000年的其他应收款高达年的其他应收款高

46、达9.619.61亿亿, ,其中猴王其中猴王集团占用集团占用9.309.30亿。大比例坏账准备的提取使亿。大比例坏账准备的提取使STST猴猴王陷入破产境地。王陷入破产境地。 三九药业被三九集团占用三九药业被三九集团占用3737亿资金亿资金; ; 整理ppt 例例莲花味精自上市以来，其资金就长期被大股东莲花味精自上市以来，其资金就长期被大股东河南省莲花味精集团无偿占用。河南省莲花味精集团无偿占用。 2003年年初，莲花味精集团占用上市公司的资金余年年初，莲花味精集团占用上市公司的资金余额为额为2.24亿元，但到亿元，但到2003年年底，莲花味精集团占年年底，莲花味精集团占用上市公司的资金余额不但

47、没有减少，反而大幅增用上市公司的资金余额不但没有减少，反而大幅增加了加了4.74亿元，达到亿元，达到6.98亿元。亿元。 进入进入2004年，莲花味精集团继续大量占用上市公司年，莲花味精集团继续大量占用上市公司资金，截止资金，截止2004年年3月月31日，占用资金余额又增加日，占用资金余额又增加了了2.51亿元，达到了亿元，达到了9.49亿元。亿元。 在大股东占用近在大股东占用近10亿元的情况下，莲花味精在经营亿元的情况下，莲花味精在经营上自然是危机重重：上自然是危机重重：资金紧张导致开工不足、资金紧张导致开工不足、主营业务利润大幅下降、主营业务利润大幅下降、银行借款金额高企、利息不堪重负、银

48、行借款金额高企、利息不堪重负、现金流量因应收款项剧增而入不敷出。现金流量因应收款项剧增而入不敷出。 整理ppt大股东大股东“掏掏”声依旧声依旧 占款金额呈上升趋势占款金额呈上升趋势对沪深两市对沪深两市1149家家A股上市公司的统计分析显示股上市公司的统计分析显示,2004年上半年年上半年,其他应收款其他应收款总计又增长了总计又增长了12.34%,应收账款增长了应收账款增长了18.89%,预付账款增长了预付账款增长了22.63%,三三项指标增幅均较大。项指标增幅均较大。沪深沪深A A股股11071107家上市公司往来款项统计表家上市公司往来款项统计表 单位：单位：( (万元万元) ) 20022

49、002年末年末 20032003年末年末 20042004年上半年上半 金额总计金额总计 增长增长(%) (%) 年增长年增长(%)(%)其他应收款其他应收款 10028444.23 1.39 12.34 10028444.23 1.39 12.34 应收账款应收账款 18339806.19 10.76 18.89 18339806.19 10.76 18.89 预付账款预付账款 6866637.06 31.31 22.63 6866637.06 31.31 22.63 三项之和三项之和 35234887.49 12.10 18.06 35234887.49 12.10 18.06 净资产净资

50、产 115065889.63 13.55 5.39 115065889.63 13.55 5.39 其他应收款比净资产其他应收款比净资产(%) 8.72 7.78 8.30 (%) 8.72 7.78 8.30 三项之和比净资产三项之和比净资产(%) 30.62 30.23 33.86 (%) 30.62 30.23 33.86 (2004-08-31 (2004-08-31 西南证券西南证券 姜汉姜汉) ) 整理ppt 2002年，中国证监会对当时年，中国证监会对当时1175家上市公司进行了普查，发现家上市公司进行了普查，发现有有676家公司存在大股东占款现象，占款总额家公司存在大股东占款现

51、象，占款总额高达高达967亿元亿元； 2003年，共有年，共有623家公司的资金被占用，总额家公司的资金被占用，总额577亿元；亿元； 2004年，被占用资金额虽有所下降，但仍在年，被占用资金额虽有所下降，但仍在500亿元以上。亿元以上。 截至截至2005年底，沪深两市仍有年底，沪深两市仍有396家上市公司存在资金占用问家上市公司存在资金占用问题，共计占款约题，共计占款约456亿元。亿元。 2006年上市公司已经清欠年上市公司已经清欠250亿元，截至亿元，截至12月月21日，沪深两市日，沪深两市未清欠金额未清欠金额已下降至已下降至210亿元左右亿元左右，较年初减少近，较年初减少近250亿元。亿

52、元。 其中，沪市有其中，沪市有197家公司完成了清欠，家公司完成了清欠，25家部分清欠，清欠家部分清欠，清欠金额合计金额合计171.46亿元，清偿比例达亿元，清偿比例达68.61%，还有，还有36家公司家公司仍存在资金占用，占用余额为仍存在资金占用，占用余额为78.44亿元。亿元。来源：来源： 上海证券报上海证券报 作者：作者： 王璐王璐 2006年年12月月28日日 整理ppt第四节 其他应收款及预付账款 二、预付账款的核算二、预付账款的核算 (一一)预付账款的内容预付账款的内容 (二二)预付账款的账务处理预付账款的账务处理 例例4-17(P111-112)整理ppt 预付帐款（预付帐款（P

53、repaymentPrepayment） 按照合同规定预先支付给供货方的款项。按照合同规定预先支付给供货方的款项。 预付帐款的规模取决于企业的经营模式和市场环境。预付帐款的规模取决于企业的经营模式和市场环境。 卖方市场、价格持续上升时，预付帐款的规模卖方市场、价格持续上升时，预付帐款的规模 预付帐款的主要风险预付帐款的主要风险债务人的信用问题。债务人的信用问题。 实务中的预付帐款一般在实务中的预付帐款一般在3个月个月以内。以内。 预付款项预付款项情况不多的情况不多的，也可以不设置本科目，将预，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入付的款项直接记入“应付账款应付账款”科目。科目。 超过超过1年

54、以上表示企业的资金以预付的名义被占用或年以上表示企业的资金以预付的名义被占用或转移。转移。 原原“待摊费用待摊费用”、以及同样性质的计入、以及同样性质的计入“预付账预付账款款”。 不计提坏帐准备不计提坏帐准备整理ppt 例：例：某上市公司某上市公司 20032003年年1212月月3131日预付账款余额为人民币日预付账款余额为人民币38,314,77838,314,778元，元， 20022002年年1212月月3131日余额为人民币日余额为人民币58,577,446元，比上年增长元，比上年增长478%478%。 按账龄分析如下：按账龄分析如下： 期初数比例（期初数比例（%） 期末数比例（期末数比例（%）1年以内年以内