税收筹划概述(共137页).ppt

1、研制开发并生产绿色产品研制开发并生产绿色产品继续生产继续生产不不“严重污染环境严重污染环境”的产品的产品通过隐瞒污染手段，通过隐瞒污染手段，继续生产该产品继续生产该产品筹划筹划避避税税逃逃税税 实务操作过程中应注意问题：实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额 和销项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定 证书证书 第三，向税务机关办理减免税手续第三，向税务机关办理减免税手续 返回A企业应该如何选择投资地？返回该选

2、择哪个方案？该选择哪个方案？分析：产品分析：产品A：应纳增值税应纳增值税=140/(1+17%=140/(1+17%）17%-17%-（90/90/（1+17%1+17%）17%17% =7.26 =7.26（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额=140/(1+17%)-90/(1+17%)-10=32.74=140/(1+17%)-90/(1+17%)-10=32.74（万元）（万元）应纳所得税应纳所得税=32.73=32.732525=8.2(=8.2(万元万元) )税后利润税后利润=32.74-8.2=24.54(=32.74-8.2=24.54(万元万元) )应计现金流入增加量应计现

3、金流入增加量=24.54=24.54（万元（万元) )应纳所得税应纳所得税=30.4625=7.615(万元万元)税后利润税后利润=30.467.615=22.85(万元万元)应计现金流入增加量应计现金流入增加量=22.85 + 12.03=34.8822.85 + 12.03=34.88(万元万元)产品产品B比产品比产品A现金净流入量相对增加现金净流入量相对增加10.34万元。万元。产品产品B：销项税额销项税额=137(1-90%)/(1+17%) 17%=1.99（万元）（万元）进项税额进项税额=92/(1+17%) 17%=13.37(万元）万元）出口退税额出口退税额=9290%/(1+

4、17%) 17%=12.03(万元）万元）应纳增值税额应纳增值税额=1.99(13.3712.03)=0.65(万元万元)税前利润税前利润=137/(1+17%)-92/(1+17%)-8=30.46(万元）万元）返回华洋娱乐有限公司华洋娱乐有限公司20052005年年8 8月开业，没有享受减免税优惠月开业，没有享受减免税优惠政策，预计当年即可盈利。开业时，该公司购进一批低值易耗政策，预计当年即可盈利。开业时，该公司购进一批低值易耗品，价值品，价值1212万元，预计使用年限为一年半。会计人员考虑到公万元，预计使用年限为一年半。会计人员考虑到公司刚开业，成本较高，准备采用五五摊销法，即投入使用时

5、摊司刚开业，成本较高，准备采用五五摊销法，即投入使用时摊销一半，报废时再摊销另一半。你觉得呢？销一半，报废时再摊销另一半。你觉得呢？采用五五摊销法意味着，在这价值采用五五摊销法意味着，在这价值1212万元的低值易耗品中，万元的低值易耗品中，有有6 6万元将在投入使用时万元将在投入使用时(2005(2005年年8 8月月) )计入成本费用，另有计入成本费用，另有6 6万万元将在报废时元将在报废时(2007(2007年年1 1月月) )才能计入成本费用。而采用一次摊才能计入成本费用。而采用一次摊销法，价值销法，价值1212万元的低值易耗品将在万元的低值易耗品将在20052005年年8 8月全部一次

6、性计月全部一次性计入成本费用。与五五摊销法相比，一次摊销法使入成本费用。与五五摊销法相比，一次摊销法使6 6万元的成本万元的成本费用提前得到确认，该公司当年利润减少费用提前得到确认，该公司当年利润减少6 6万元。万元。相对节税而言，收入越晚确认越好，而费用确认则是越早相对节税而言，收入越晚确认越好，而费用确认则是越早确认越好。当然这里有一个前提，那就是企业处于正常纳税期确认越好。当然这里有一个前提，那就是企业处于正常纳税期间。对于处于一个特殊纳税期间的企业来说，情况可能正好相间。对于处于一个特殊纳税期间的企业来说，情况可能正好相反。反。l显然，对于永丰公司而言，缩短折旧年限并采用加显然，对于永

7、丰公司而言，缩短折旧年限并采用加速折旧法，并不能取得期望的节税效果，反而是延长折旧速折旧法，并不能取得期望的节税效果，反而是延长折旧年限并采用直线法能取得节税效果。这就是余某提议折旧年限并采用直线法能取得节税效果。这就是余某提议折旧年限不缩短并仍采用直线法计提折旧的原因所在。年限不缩短并仍采用直线法计提折旧的原因所在。案例案例天恒公司天恒公司19981998年开业，当年发生亏损年开业，当年发生亏损14001400万元，万元，19991999年再度发生亏损，亏损额达年再度发生亏损，亏损额达10001000万元，万元，20002000年扭亏为盈，年扭亏为盈，实现利润实现利润 140140万元，万元

8、，20012001年盈利年盈利300300万元，预计从万元，预计从20022002年年开始每年盈利可稳定在开始每年盈利可稳定在400400万元左右。万元左右。20022002初，公司研究初，公司研究准备上一条新生产线，预计投产后每年可多盈利准备上一条新生产线，预计投产后每年可多盈利350350万元，万元，建设期为建设期为1 1年。鉴于公司资金比较紧张，财务部建议推迟年。鉴于公司资金比较紧张，财务部建议推迟投资，推迟到投资，推迟到20042004年左右，这样资金状况压力会小一些。年左右，这样资金状况压力会小一些。 对此案例作纳税筹划的思路是：将苏华超市收取的进场费收对此案例作纳税筹划的思路是：将

9、苏华超市收取的进场费收入不视为平销返利，按营业税的适用税率征收营业税，降低流入不视为平销返利，按营业税的适用税率征收营业税，降低流转税支出。可重新签订合同，改变进场费收入性质，争取按提转税支出。可重新签订合同，改变进场费收入性质，争取按提供劳务缴纳营业税。供劳务缴纳营业税。 具体操作如下：苏华超市与货物供应商签订劳务合同，约定具体操作如下：苏华超市与货物供应商签订劳务合同，约定超市为进场厂商按货物供应量提供货物装卸服务，超市为进场厂商按货物供应量提供货物装卸服务，20052005年度合年度合计收取货物装卸费计收取货物装卸费700700万元。由于货物装卸费只与货物供应量有万元。由于货物装卸费只与

10、货物供应量有关，与商品销售量、销售额没有税务上所说的必然联系，且超关，与商品销售量、销售额没有税务上所说的必然联系，且超市提供了装卸劳务，货物装卸费市提供了装卸劳务，货物装卸费700700万元不视为平销返利，而按万元不视为平销返利，而按营业税的适用税率征收营业税。苏华超市营业税的适用税率征收营业税。苏华超市20052005年度需缴纳流转年度需缴纳流转税分别为：营业税税分别为：营业税2121万元（税率为万元（税率为3%3%）、城市维护建设税）、城市维护建设税1.471.47万元、教育费附加万元、教育费附加0.840.84万元，三者合计为万元，三者合计为23.3123.31万元减少税收支万元减少税

11、收支出出89.5989.59万元（万元（112.90112.90万元万元23.3123.31万元）。万元）。延期纳税技术：延期纳税技术：在合法和合理的情况下，使纳税人延期纳税而在合法和合理的情况下，使纳税人延期纳税而相对节税的税收筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减相对节税的税收筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但等于得到一笔无息货款，可以增加少纳税人纳税绝对总额，但等于得到一笔无息货款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资动资本，用于资本投资; ;如果存在通货膨

12、胀和货币贬值，延期如果存在通货膨胀和货币贬值，延期纳税还可以更有利于企业获得财务收益。纳税还可以更有利于企业获得财务收益。 延期纳税除了所熟知的推迟收入确认和及早确认费用外，延期纳税除了所熟知的推迟收入确认和及早确认费用外，有时可以采用一定的方法直接推迟税款的缴纳。除了按规定申有时可以采用一定的方法直接推迟税款的缴纳。除了按规定申请缓缴税款请缓缴税款( (通常是因为企业资金周转发生困难而主动向税务通常是因为企业资金周转发生困难而主动向税务机关申请机关申请) )外，纳税人还可以根据税法的有关规定，直接推迟外，纳税人还可以根据税法的有关规定，直接推迟税款的缴纳。税款的缴纳。 第一年因为没有利润，因

13、而不用缴纳所得税第一年因为没有利润，因而不用缴纳所得税( (为方便计为方便计算，假定利润与应纳税所得额相等，下同算，假定利润与应纳税所得额相等，下同) )； 第二年每季利润第二年每季利润100100万元，预缴万元，预缴3333万元所得税，全年万元所得税，全年预缴所得税预缴所得税132132万元，全年实际缴纳所得税万元，全年实际缴纳所得税132132万；万； 第三年每季利润第三年每季利润400400万元，预缴所得税万元，预缴所得税 132132万元，全万元，全年预缴所得税年预缴所得税528528万元，全年实际缴纳所得税万元，全年实际缴纳所得税 528528万元；万元； 第四年每季利润第四年每季利润25002500万元，预缴所得税万元，预缴所得税825825万元。全万元。全年预缴所得税年预缴所得税330033