{业务管理}进一步完善对房地产开发业务征收企业所得税的办法

1、（业务管理）进一步完善对房地产开发业务征收企业所得税的办法20XX年XX月多年的企业咨询豉问经验.经过实战验证可以落地机行的卓越管理方案，值得您下载拥有国家税务总局进壹步完善对房地产开发业务征收企业所得税的办法国税发200631号为了加强和规范房地产开发企业的企业所得税征收管理，最近，国家税务总局下发了国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知（国税发200631号），自今年1月1日起执行，国家税务总局关于房地产开发有 关企业所得税问题的通知（国税发200383号）同时废止。改革开放以来，随着城市建设综合开发、土地有偿转让和住房商品化等重大 政策的实施，我国房地产业进入了前所未有的

2、高速发展时期，不仅成为我国国民 经济的支柱产业之壹，同时也是税收收入的壹项重要来源。因此，加强和规范房 地产开发企业税收的征收管理十分重要。从房地产开发企业的运营特点见，具有 复杂性、多样性和滚动开发性以及生产周期长、投资数额大、往来对象多、市场 风险不确定等特点。因此，其开发运营活动不同于壹般的建设单位或施工企业， 也不同于壹股的工商企业，它是集房地产开发建设、运营、管理和服务为壹体、 以第三产业为主的产业部门。可是，由于现行企业所得税征收管理办法壹般是依 据工商企业的特点和实际情况制定的，未能很好地兼顾房地产开发企业的行业特 点，因而于税收征管中存于壹些规定不明确的问题，难以保证税基的完整

3、。为此, 2003年度，国家税务总局下发了国税发200383号文，加强了房地产开发企业 所得税的征收管理，规范了房地产开发企业的纳税行为。但随着国家对房地产业 宏观调控措施的实施，国税发200383号文的壹些规定已经不能适应客观经济形 势的变化，必须加以完善。国税发200631号文件就是于这个背景下制定出台的。对照原来的国税发200383号文件，新文件主要于以下几个方面进行了补 充、修改和完善：壹、对预售收入的预计营业利润率作了适当调整。国税发200383号文规定， 开发产品的预售收入应按不低于15%的预计营业利润率缴纳企业所得税。国税发 200631号文对这壹规定作了俩点调整：壹是将预售收入

4、的预计营业利润率修改 为预计计税毛利率；二是按开发项目的性质将开发产品区分为经济适用房和非经 济适用房，且规定经济适用房项目预售收入的预计计税毛利率不得低于3%,非经济适用房项目按不同区域分别确定预售收入的预计计税毛利率，其中，省会城市 和计划单列市的城区和郊区不得低于20 % ,地及地级市的城区和郊区不得低于15%,其他地区不得低于10%。二、规定了开发产品的完工标准。国税发200631号文第二条第壹款规定， 凡符合下列条件之壹的，应视为开发产品已完工：壹是竣工证明已报房地产管理 部门备案的开发产品（成本对象）；二是已开始投入使用的开发产品（成本对象）； 三是已取得了初始产权登记证明的开发产

5、品（成本对象）。之所以对开发产品完工标准进行界定，主要是考虑到当预计计税毛利率高于实际利润率时，房地产开 发企业往往会对已完工开发产品积极结算成本，相反，壹且出现预计计税毛利率 低于实际利润率的情况，这种积极性就不存于了。因此，必须从税收角度规定开 发产品的完工标准，以保证国家税收不流失。三、对开发产品计税成本标准作了原则规定。开发产品完工以后，按什么标 准结算成本就成为下壹步税收征管工作中至关重要的壹环。开发产品不同于标准 化的工业产品，其成本对象的确定具有不可比性、多样性和复杂性等特征，个案 特征比较明显，因此，开发产品结算既不能简单地套用壹股税收原则，也不能完 全按会计制度执行。为了防止

6、开发企业通过随意确定成本对象或混淆成本界线等 方式逃避纳税义务，为成本对象的准确、合理计量提供基础，应单独制定房地产 开发企业的计税成本标准。因此，根据房地产开发企业计税成本标准涉及的内容 比较多、问题也比较复杂的情况，国税发200631号文规定了计税成本结算的壹 般原则、主要成本项目的核算方法和扣除标准等三方面内容。四、规定了成本费用项目核算和税前扣除原则。对公共配套设施费、前期工 程费、基础设施建设费、建筑安装工程费、开发间接费用等主要成本项目，国税 发200631号文规定了其核算和税前扣除原则：属于该成本对象完工前实际发生 的，可直接摊入成本对象；属于成本对象完工后实际发生的，首先应按规

7、定于已完 工成本对象和未完工成本对象之间分摊，再将由已完工成本对象负担的部分，于 已实现销售的可售面积和未实现销售的可售面积之间进行分摊，其中，应由已实 现销售的可售面积分摊的部分，准予于当期扣除。五、对新办房地产开发企业发生的广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣 除作出了新规定。按照企业所得税税前扣除办法的有关规定，企业发生的广 告费、业务宣传费和业务招待费是按销售收入的壹定比例于税前据实扣除的。这 壹规定对于新办的房地产开发企业来说不合理问题较为突出，主要体当下以下俩 个方面：壹是房地产开发企业从事的开发活动包括征地拆迁、规划设计、组织施 工、竣工验收、产品销售等开发运营全过程，因此，开发

8、项目从第壹笔投入至取 得第壹笔销售收入，需要壹个较长周期，而这壹期间发生的广告费和业务宣传费， 则由于没有销售收入而无法于税前扣除；二是广告费和业务宣传费支出主要发生 于开发前期，这是房地产开发运营的壹个显著特点，但这壹期间又恰恰没有销售 收入。鉴于这种情况，为合理解决房地产开发企业正常生产运营所需的三项费用 扣除问题，国税发200631号文规定：新办的房地产开发企业于取得第壹笔销售 开发产品收入之前发生的广告费、业务宣传费和业务招待费，能够向以后年度结转，但最长不得超过3年六、对转借款发生的利息支出税前扣除问题有了新规定。房地产开发产品和 工业产品相比，具有开发周期长和投入资金大的特点。有的

9、产品开发需要几年甚 至十几年才能完成。因而，开发企业的开发资金于建设过程中停留的时间较长， 而且开发产品的造价较高，壹个小区、壹个大的建设项目，少则需要投资上亿元， 高则需要几十亿资金。这就需要企业于开发前期注入大量资金。开发企业筹措资 金的渠道，通常有以下几种形式：壹是增资扩股；二是发行债券；三是预售开发 产品；四是向银行贷款。于上述几种筹资形式中，向银行贷款是其主要形式。壹 些开发企业出于加强资金监管、加速资金周转、节约筹资成本、提高资金使用效 率考虑，由集团统壹向金融机构借款，所属企业申请使用。通过这种方式筹措、 管理、使用银行信贷资金，是开发企业的正常运营需要。因此，国税发 20063

10、1 号文规定，开发企业只要能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业 使用开发企业转借款支付的利息允许按税收有关规定扣除。七、增加了防止资本弱化和关联交易的规定。开发企业将暂时闲置不用的自 有资金通过合法方式拆借给其他企业使用，也是提高资金使用效率的另壹途径， 因此，应准予借入企业扣除其支付的利息。可是，为了防止开发企业通过关联交 易转移利润，国税发200631号文规定，依法借给全资企业的，全资企业支付的 利息不得于税前扣除；依法借给全资企业以外其他关联企业的，关联企业借入资 金金额于其注册资本50 %以内（含50%）的部分，可于按金融机构同类同期贷 款基准利率计算的标准以内据实扣除； 超过注册资本50 %的部分，其超过部分负 担的利息支出，不得扣除。八、对新办房地产企业减免税作了限制。目前房地产开发企业多采用设立项目公司的方式运营，开发壹个楼盘或开发壹个项目就新办壹个公司，且盈利率较 高。据此，国税发200631号文规定，房地产开发企业不得享受新办企业的税收 优惠，同时规定以销售房地产开发产品（包括代理销售）为主的企业也不得享受 新办企业的税收优惠。九、对房地产