第一章 商业银行会计概述

1、 商业银行会计学商业银行会计学 课程说明 一、学习商业银行会计学的意义 银行是经营货币和信用业务的特殊机构,是社会资金运动的枢纽。具体来说，中央银行执行国家的货币政策，商业银行经营资产、负债和中间业务。 会计工作是银行的一项基础性工作，是实现银行上述职能的重要工具，银行会计是我国市场经济会计体系的重要组成部分，它通过核算、反映和监督实现对国民经济进行组织、控制、调节的管理职能，因此，只有懂得了银行会计，才能了解银行。 二、商业银行会计学的主要内容v 本课程主要介绍商业银行基本业务的会计核算方法，包括商业银行的资产业务、负债业务、中间业务、银行往来业务、金融机构往来业务以及外汇业务的会计核算方法

2、。 v 本课程第一、第二章介绍银行会计的基础知识和基本核算方法；第三章至第十三章介绍银行会计基本业务的核算方法，这也是本课程的重点。银行会计业务核算特殊性（与企业会计相比）例: 五星公司存入银行现金1000元。 对于企业来说，记账如下： 借：银行存款 1000 贷：现金 1000 对于银行来说，会计部门记账如下： 借：现金 1000 贷：活期存款五星公司 1000三、本课程的学习方法v银行会计是一门实践性很强的课程，同时也有一定的难度，要求具备会计学、货币银行学的有关知识。v在学习本课程时应着重把握基本的核算方法，对于教材中有关内部控制及实务操作方面的介绍，只要求作一般了解。 v同时，本课程每

3、一章都有配套练习和思考，要求认真完成。四、教学参考资料1、教材 韩俊梅、吕德勇编著 ：商业银行会计学， 中国金融出版社2、参考资料 张超英主编：现代商业银行会计与实务， 中国人民大学出版社 第一章第一章 总论总论本章重点与难点： 商业银行会计的概念和地位 商业银行会计的职能与任务 商业银行会计核算的基本前提 商业银行会计要素 第一节第一节 商业银行会计概述商业银行会计概述v商业银行与商业银行会计v商业银行会计的目标v商业银行会计的特点一、商业银行与商业银行会计v商业银行：指依照中华人民共和国商业银行法和公司法设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。v商业银行的业务商业银行的业务

4、范围如下：v1. 吸收公众存款 v2. 发放短期、中期和长期贷款 v3. 办理国内外结算 v4. 办理票据贴现v5. 发行金融债券v6. 代理发行、代理兑付、承销政府债券 v7.买卖政府债券v8.从事同业拆借v9.买卖、代理买卖外汇v10.提供信用证服务及担保v11.代理收付款项及代理保险业务v12.提供保管箱业务v13.经中国人民银行批准的其他业务。一、商业银行与商业银行会计v会计是以货币计量为基本形式，应用一整套专门方法，对经济活动的全过程进行核算和监督，为相关各方提供决策所需要的信息。 v商业银行会计是会计的一个分支，也是一门专业会计，是把会计的基本原理和基本方法具体应用到银行这一特定部

5、门的专业会计。商业银行会计定义v是以货币为主要计量单位,以凭证为依据,采用确认、计量、记录和报告等会计专门方法，对商业银行经营活动进行连续、系统、全面地核算和监督，为商业银行管理当局和外部有利害关系的财务信息使用者提供财务状况和经营成果等决策所需信息的一种管理活动。商业银行会计属于金融会计体系的一个分支金融会计中央银行会计政策性银行会计商业银行会计非银行金融机构会计二、商业银行会计的目标二、商业银行会计的目标v商业银行会计的主要目标与其他企业的会计目标是一致的，即向信息使用者提供反映其财务状况、经营成果和现金流量的有关信息财务信息。但由于商业银行会计信息的使用者及他们所希望达到的目的与其他企业

6、会计信息使用者有所不同，商业银行会计所要提供的财务信息有其自身的特殊性。 v商业银行的会计信息使用者主要包括股东、债权人、政府机构、证券管理机构、行业公会、工会及社会咨询服务机构等。三、商业银行会计的特点v（1）业务处理和会计核算的统一性、同步性。）业务处理和会计核算的统一性、同步性。银行会计和业务紧密相连，各项业务最终由会计实现和完成。 v（2）会计业务的政策性）会计业务的政策性。v（3）会计组织过程具有高度的原则性和及时性。）会计组织过程具有高度的原则性和及时性。v（4）银行分支机构的电子网络化。）银行分支机构的电子网络化。v（5）商业银行会计的核算流程有别于其他行业。）商业银行会计的核算

7、流程有别于其他行业。四、商业银行会计的组织机构和人员v各级银行的会计机构根据其组织体制、工作职能和业务情况设置，基本上有三种形式：v 1、总行、分行和中心支行设置的会计司、部、处、科，纯属会计工作的管理机构； v2、市支行、县支行及办事处的会计科、股，多数既是会计管理机构，又是直接办理柜台业务的部门。 v3、分理处、储蓄所等基层营业机构，是直接办理对外业务、从事会计核算的部门。会计人员 1、会计人员组成： 凡从事会计核算和监督工作的人员都是会计人员，包括柜面业务核算、内部账务处理、财务成本管理、会计检查辅导及各级会计主管人员等。2、会计人员的素质 银行的会计工作，一方面要求会计人员具有扎实的业

8、务技术水平，另一方面，会计人员必须具有遵纪、守法，热爱本职工作的职业道德和思想素质。第二节 商业银行会计核算的基本前提、要素和一般原则v商业银行会计核算的基本前提v商业银行的会计要素v商业银行会计核算的一般原则一、商业银行会计核算的基本前提v定义：指会计人员为实现会计目标，而对变化不定、错综复杂的会计环境作出的合乎情理的假定，也称会计基本假设。v根据企业会计准则基本准则的规定，基本前提包括：会计主体、持续经营、会计期间、货币计量、权责发生制。 1 1、会计工作为之服务的特定单位或组织，规范了会计确认、会计工作为之服务的特定单位或组织，规范了会计确认、 计量和报告的空间范围。计量和报告的空间范围

9、。 （一）会计主体（一）会计主体2 2、类型：事业单位、企业、分厂、分公司、门市部、集团等、类型：事业单位、企业、分厂、分公司、门市部、集团等 3 3、意义：、意义：q划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；划定会计所要处理的各项交易或事项的范围； q明确了会计人员处理会计业务的立场；明确了会计人员处理会计业务的立场；q将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。 4 4、与法律主体（法人）的区别、与法律主体（法人）的区别会计主体假设 会计核算应当以企

10、业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产活动。会计主体A会计主体BA从B购原材料款项尚未支付应付账款（债务）应收账款（债权） 会计主体与法律主体的区别 一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。会计主体假设是持续经营、会计分期假设的基础。（二）持续经营什么是持续经营？ 持续经营是指会计主体的生产活动将无限期的延续下去，在可预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。会计主体生产活动将无限期延续下去 1 1、是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继、是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经续经营下去不会停业，也不会大规模削减业务。营

11、下去不会停业，也不会大规模削减业务。2 2、意义：、意义：q 企业的资产以历史成本计量，而不是采用现行市价或清算企业的资产以历史成本计量，而不是采用现行市价或清算价格。价格。如：固定资产按历史成本计价，并按期计提折旧。如：固定资产按历史成本计价，并按期计提折旧。q企业的资产和负债划分为流动的和非流动的企业的资产和负债划分为流动的和非流动的; ;q采用权责发生制作为确认收入和费用的标志。采用权责发生制作为确认收入和费用的标志。（二）持续经营（三）会计分期什么是分计分期： 会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程人为地划分为相对较短的等距的会计期间。会计主体会计年度1月1日12月31日半年度 会计

12、期间的划分会计年度（公历1月1日到12月31日）会计半年度、会计季度、会计月度会计分期假设的意义v产生本期和非本期的区别，产生了收付实现制和权责发生制会计核算基础，及可比性等会计信息质量要求。v准确地提供财务状况和经营成果的资料。（四）货币计量（四）货币计量 1 1、是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以、是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货货币币为主要为主要计量单位计量单位, ,（辅之以实物量、劳动工时等计量单（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）位）反反映会计主体的生产经营活动。映会计主体的生产经营活动。 会计核算应当以人民币作为会计核算应当以人民币作为记帐本位币记帐本位币。业务

13、收支以。业务收支以外币为主的银行，也可以选定某种外币作为记帐本位币，外币为主的银行，也可以选定某种外币作为记帐本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告，应当折算立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。为人民币。（五）权责发生制（五）权责发生制v定义：指属于当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应当作为当期的收入和费用。二、商业银行的会计要素二、商业银行的会

14、计要素v会计要素，是会计核算对象的基本分类， 是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。v会计确认会计确认，是指将某一项目作为会计要素正式记入或列入会计主体财务报表的过程。某一项目作为会计要素记入资产负债表或利润表，应当满足以下两个确认标准：第一，该项目包含的经济利益很可能流入或流出金融企业；第二，与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。v会计计量会计计量，是指根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。一般情况下，金融企业主要有以下四种会计计量基础，即历史成本、现行市价、销售净价和未来现金流量现值。会计对象与会计要素的关系 1.资产

15、的含义与特征资产的含义与特征 本质是一种经济资源； 由过去的交易、事项形成的； 由企业拥有或控制的； 预期会给企业带来经济效益。（一）资产A A本质是一种经济资源B B由过去的交易、事项形成D D预期会给企业带来经济利益C C 拥有所有权或控制了使用权资产资产v v 2. 2.资产的内容资产的内容v 企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 特别注意：特别注意：预付账款、待摊费用的性质。长期投资长期投资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资产无形资产其他资产其他资产资产资产 2. 2.资产的内容资产的内容v流动资产，是指商业银行拥有的可以在1年或者超过1年的

16、一个营业周期内变现或耗用的资产。具体包括如下内容：（1）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银行存款、存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。（2)短期贷款，是指1年以内的流动资金贷款。（3）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括商业银行购入的各种股票、债券和基金等。（4）应收及预付款项，是指商业银行在日常经营过程中发生的各种债权，包括应收帐款(如应收贷款利息)和预付帐款等。（5）存货，是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产，如各类库存物资及低值易耗品等。 2.2.资产的内容资产的内容v中长期贷款：是指对借款单位发放的贷款期限在一年

17、以上的各种贷款。v长期投资：是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。v固定资产v无形资产：是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非利权技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。v其他资产：商业银行其他资产包括长期待摊费用、抵债资产、被冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。( (二二) )负债v 1.1.负债的含义与特征负债的含义与特征v v

18、v 是会计主体的经济责任，需要偿还；v 清偿负债会导致经济利益流出企业；v 是企业过去的交易或事项的一种后果。A A 是经济责任或义务，需要偿还负债负债B B 清偿负债会导致经济利益流出企业C C 是企业过去的交易或事项的一种后果v 2. 2.负债的内容负债的内容v 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。负债负债负债负债特别注意：特别注意：预收账款、预提费用的性质流动负债流动负债长期负债长期负债负债负债 2. 2.负债的内容负债的内容v流动负债流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。它具体包括：吸收的各项短期存

19、款；向中央银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金；应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。v长期负债长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。它具体包括：吸收的各种一年以上的定期存款；各种贷款基金；长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益（三）所有者权益1.1.所有者权益的含义与特征所有者权益的含义与特征 B B 投 资 者有权按投资比例分享企业利润等净资产净资产C C 投 资者有法定的管理企业的权利A A所有者在企业资产中享有的经济利益所有者权益所有者权益= =资产资产- -

20、负债负债所有者权益所有者权益 2.2.所有者权益的内容所有者权益的内容 金融企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本实收资本（投资者投入部分）资本公积资本公积（如企业接受捐赠）盈余公积盈余公积（从实现利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（企业已经实现但尚未分配部分）所有者所有者权权 益益v 1. 1.收入的含义与特征收入的含义与特征v 金融企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。v (四)收入收入收入B增加资产、减少负债A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利

21、益的流入，不包括代收款v 2. 2.收入的内容收入的内容v 金融企业提供商品服务所取得的收入主要包括：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益和其他业务收入。利息收入利息收入手续费收手续费收入入汇兑收益汇兑收益其他业务收入其他业务收入收入收入金融企业往来收入金融企业往来收入v 1. 1.费用的含义与特征费用的含义与特征v 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。v v 费用费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益(五)费

22、用费用v 2. 2.费用的内容费用的内容v 金融企业的营业成本包括：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等；营业费用是在业务经营及管理工作中发生的各项费用，如固定资产折旧、业务宣传费、招待费等。 利息支出利息支出金融企业金融企业往来支出往来支出手续费支出手续费支出营业费用等营业费用等费用费用v1.1.利润的含义与特征利润的含义与特征 银行利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润利润B与收入费用有直接关系（利润=收入-费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有（六）利润（六）利润v 2. 2.利润的内容利润的内容v 银行的利润包括包括营业

23、利润、利润总额和净利润。v v 营业利营业利润润净利润净利润利润总额利润总额净利润净利润三、商业银行会计核算的一般原则 会计核算原则是进行会计核算应遵循的基本要求。是衡量会计核算工作质量的标准。v总体性要求：总体性要求： 真实性原则；可比性原则；一贯性原则。v对会计信息的质量要求：对会计信息的质量要求： 相关性原则；及时性原则；明晰性原则。v对会计要素确认和计量的要求：对会计要素确认和计量的要求： 权责发生制原则；配比原则；历史成本原则；划分收益性支出与资本性支出的原则。v会计修订性惯例的要求：会计修订性惯例的要求： 实质重于形式原则；谨慎性原则；重要性原则。1 1、真实性原则真实性原则又称客

24、观性原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。” 停会计会计核算核算虚假会计虚假会计信息信息会计会计核算核算 停 虚假虚假经济业务经济业务2、实质重于形式原则、实质重于形式原则要求 “企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。” 融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。 经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务经济实质经济实质法律形

25、式法律形式经济业务经济业务二者统一二者统一二者分离二者分离3、相关性原则、相关性原则也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。”投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者4 4、一致性一致性原则原则要求“企业的会计核算方法前后各期应保持一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明

26、。”不同时期发生的相同或者相似的交易或者不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致会计政策事项，应当采用一致会计政策5 5、可比性原则、可比性原则 要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。6、及时性原则、及时性原则即“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 ”4月份签发现金支票取现7 7、明晰性原则、明晰性原则要求 “企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。”8、权责发生制原则权责发生制原则 要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经

27、实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”发放贷款一笔，应收利息4000元收付实现制（实收实付制或现收现付制）收付实现制（实收实付制或现收现付制） 是以款项是否在本期是以款项是否在本期实际收到或付出实际收到或付出为标准来确定本期为标准来确定本期收入和费用的应归属期间。收入和费用的应归属期间。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的月份的费用，其他月份不再分摊费用费用，其他月份不再分摊费用序序号号摘摘 要要权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用1支付上月份水电费支付上月份水电费5 0005 000元；元；2收