王素荣第三版税务会计与税收筹划基础课件

1、王素荣第三版税务会计与税收筹划基础税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划Tele：64494320Email：王素荣第三版税务会计与税收筹划基础引言n你认为学习你认为学习税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划有有哪些好处？哪些好处？n你是纳税人吗？你是纳税人吗？n如果你中奖如果你中奖500万元，拿出其中的万元，拿出其中的300万元捐赠给汶川地震灾区，其余万元捐赠给汶川地震灾区，其余200万万元还用交税吗？元还用交税吗？n本课程难学吗？考试好过关吗？怎样学本课程难学吗？考试好过关吗？怎样学好这门课？好这门课？王素荣第三版税务会计与税收筹划基础一一. .教学目标教学目标本科教育中的本科教育中的税务会计

2、与税收筹划税务会计与税收筹划课课程要求学生掌握如下内容程要求学生掌握如下内容n纳税与筹划基础知识纳税与筹划基础知识n各实体税种的法律规定各实体税种的法律规定n各实体税种应纳税额的计算各实体税种应纳税额的计算n各实体税种的会计核算各实体税种的会计核算n各实体税种税收筹划各实体税种税收筹划王素荣第三版税务会计与税收筹划基础二二. .学习内容学习内容第第1 1章章 基础基础 6 6学时学时第第2 2章章 增值税增值税 9 9学时学时第第3 3章章 消费税消费税 6 6学时学时第第4 4章章 营业税营业税 6 6学时学时第第5 5章章 流转环节小税种流转环节小税种 5 5学时学时第第6 6章章 企业所

3、得税企业所得税 9 9学时学时第第7 7章章 个人所得税个人所得税 6 6学时学时第第8 8章章 财产税和行为税财产税和行为税 5 5学时学时机动机动 2 2学时学时王素荣第三版税务会计与税收筹划基础三三. .教学方法教学方法n5454学时、学时、3 3学分学分n评分标准评分标准= =作业作业20%+20%+考勤考勤10%+10%+闭卷闭卷70%70%n教材：教材：n税务会计与税收筹划税务会计与税收筹划王素荣编著王素荣编著 机械工业出版社机械工业出版社 20092009年年1 1月版月版 参考书：参考书： CPA CPA考试指定辅导教材考试指定辅导教材税法税法 注册税务师考试辅导教材注册税务师

4、考试辅导教材税法税法1 1税法税法2 2王素荣第三版税务会计与税收筹划基础第一章第一章 税务会计与税收筹划基础税务会计与税收筹划基础一、税务会计概述一、税务会计概述n1. 1. 税务会计概念：税务会计概念：n以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支又合理减轻税负的一个会计学分支. .n2.2.税务会计模式：税务会计模式：n以所得税会

5、计为主体的税务会计。以所得税会计为主体的税务会计。 n以流转税会计为主体的税务会计。以流转税会计为主体的税务会计。 n流转税与所得税并重的税务会计。流转税与所得税并重的税务会计。 n3.3.税务会计特点：税务会计特点：n法律性、专业性、融合性和筹划性法律性、专业性、融合性和筹划性。王素荣第三版税务会计与税收筹划基础一一.税务会计概述税务会计概述n4.4.税务会计的目标、前提和原则税务会计的目标、前提和原则n目标：目标：n依法履行纳税义务，保证国家财政收入依法履行纳税义务，保证国家财政收入; ;n正确进行税务处理，维护纳税人合法权益正确进行税务处理，维护纳税人合法权益n合理选择纳税方案，科学进行

6、纳税筹划。合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。n前提：前提：纳税主体纳税主体；持续经营；货币时间价值；持续经营；货币时间价值；纳税年度。纳税年度。 n原则：原则：配比原则；配比原则；n权责发生制与收付实现制结合的原则；权责发生制与收付实现制结合的原则；n划分营业收益和资本收益原则；划分营业收益和资本收益原则；n税款支付能力原则。税款支付能力原则。 王素荣第三版税务会计与税收筹划基础二二.纳税基础知识纳税基础知识n1.1.税收实体法要素税收实体法要素n是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：纳税人、课税对象、税率、计税形式纳税人、课税对象、税率、计税形式(

7、 (价内税、价内税、价外税价外税) )、减税免税、纳税环节、纳税期限。、减税免税、纳税环节、纳税期限。n纳税人：自然人、法人、负税人、代扣代缴人、纳税人：自然人、法人、负税人、代扣代缴人、代收代缴人、代征代缴人、纳税单位。代收代缴人、代征代缴人、纳税单位。n税率：比例税率、累进税率税率：比例税率、累进税率 额累额累( (扣除数扣除数) )、率累率累( (扣除率扣除率)、定额税率。、定额税率。n名义税率与实际税率，边际税率与平均税率，名义税率与实际税率，边际税率与平均税率，零税率与负税率。零税率与负税率。王素荣第三版税务会计与税收筹划基础二二.纳税基础知识纳税基础知识n2.2.我国现行税种我国现

8、行税种n我国现行税收法律体系是经过我国现行税收法律体系是经过19941994年工商税制年工商税制改革逐渐完善形成的，现共有改革逐渐完善形成的，现共有1818个税种，按其个税种，按其性质和作用大致分为性质和作用大致分为四大类四大类：n流转税：包括增值税、消费税、营业税流转税：包括增值税、消费税、营业税. .n在生产、流通或者服务业中发挥调节作用在生产、流通或者服务业中发挥调节作用. .n流转环节小税种：包括城市维护建设税、关流转环节小税种：包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税税、资源税、土地增值税、烟叶税(06,1,1)(06,1,1)王素荣第三版税务会计与税收筹划基础2.我国现

9、行税种我国现行税种n所得税类：所得税类：包括企业所得税、个人所得税。包括企业所得税、个人所得税。n主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用润和个人的纯收入发挥调节作用. .n财产和行为税：财产和行为税：包括房产税、车船税、土地包括房产税、车船税、土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。用税。固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税( (暂缓征收暂缓征收) )。n主要是对某些财产和行为发挥调节作用主要是对某些财产和行为发挥调节作用. .王素荣第三版税务会计与税收筹划基础二二.

10、纳税基础知识纳税基础知识n3.3.纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任n纳税主体纳税主体: :法律、行政法规规定负有纳税义务的法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位。单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位。包括居民、非居民。包括居民、非居民。n纳税人权利（依法享有）纳税人权利（依法享有）：n享受国家税法规定的减免税优待；享受国家税法规定的减免税优待；n申请延期申报和延期缴纳税款的权利申请延期申报和延期缴纳税款的权利 n依法申请收回多缴的税款依法申请收回多缴的税款 ；n检查控告违法行为；检查控告违法行为； n申请赔偿；申请赔偿；n咨询咨询,

11、 ,要求保密要求保密, ,陈述陈述, ,申辩权利。申辩权利。王素荣第三版税务会计与税收筹划基础二二.纳税基础知识纳税基础知识n纳税人义务纳税人义务：n依法办理税务登记，变更或注销税务登记；依法办理税务登记，变更或注销税务登记；n依法进行帐簿和凭证管理；依法进行帐簿和凭证管理；n按期进行纳税申报，按时足额缴纳税款；按期进行纳税申报，按时足额缴纳税款；n向税务机关提供生产销售情况和其他资料，向税务机关提供生产销售情况和其他资料，主动接受并配合税务机关的税务检查；主动接受并配合税务机关的税务检查；n执行税务机关的行政处罚决定，按照规定缴执行税务机关的行政处罚决定，按照规定缴纳滞纳金和罚款。纳滞纳金和

12、罚款。王素荣第三版税务会计与税收筹划基础n纳税人的法律责任：纳税人的法律责任：n违反税务管理基本规定的行为，将被处罚违反税务管理基本规定的行为，将被处罚; ;n未按照规定的期限办理纳税申报，将受处罚；未按照规定的期限办理纳税申报，将受处罚；n期限内不缴或者少缴税款的法律责任；期限内不缴或者少缴税款的法律责任；n扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任；扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任；n不配合税务机关依法检查的法律责任；不配合税务机关依法检查的法律责任；n偷税及其法律责任；偷税及其法律责任；n逃避追缴欠税的法律责任；逃避追缴欠税的法律责任；n抗税的法律责任；抗税的法律责任；n骗取出口退税的法律责任

13、骗取出口退税的法律责任；n非法印制发票的法律责任；非法印制发票的法律责任；n税收违法行为而拒不接受税务机关处理的责任；税收违法行为而拒不接受税务机关处理的责任；n银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务的法律责任的法律责任；n违反税务代理的法律责任违反税务代理的法律责任。王素荣第三版税务会计与税收筹划基础三三.税收筹划基本理论税收筹划基本理论n1.1.税收筹划的概念税收筹划的概念n税收筹划税收筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动

14、、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或迟延纳税的一系列和安排，以实现最低税负或迟延纳税的一系列策略和行为。策略和行为。n2.2.税收筹划的意义和目标税收筹划的意义和目标n(1)(1)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识. .n(2)(2)有助于提高税收征管水平，不断健全和完善有助于提高税收征管水平，不断健全和完善税收法规。税收法规。 n(3)(3)有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人财务利益最大化。财务利益最大化。 王素荣第三版税务会计与税收筹划基础三三.税收筹

15、划基本理论税收筹划基本理论n税收筹划的基本目标税收筹划的基本目标：n减轻税收负担，争取税后利润最大化。减轻税收负担，争取税后利润最大化。n税收筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税税收筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税最晚，实现最晚，实现“经济纳税经济纳税”。n3.3.税收筹划的实施税收筹划的实施n税收筹划是企业的正当权利，但权利的行使是税收筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以不伤害、不防碍他人的权利为前提以不伤害、不防碍他人的权利为前提. .n税收筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关税收筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法律，要求纳税人具有税收筹划意识法律，要求纳税人具有税收筹划意识,

16、,要求纳税要求纳税人具有相当的规模，在此基础上人具有相当的规模，在此基础上, ,实施税收筹划实施税收筹划才能发挥其应有的作用。才能发挥其应有的作用。王素荣第三版税务会计与税收筹划基础4.节税节税/避税与税负转嫁避税与税负转嫁n节税节税: :( (Tax Saving)Tax Saving)是在税法规定的范围内，是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。筹资等经济活动进行的涉税选择行为。n具有合法性、符合政府政策导向、普

17、遍性和多具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点。样性的特点。n避税避税: :(Tax Avoidance)(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。负的行为。 王素荣第三版税务会计与税收筹划基础4.节税节税/避税与税负转嫁避税与税

18、负转嫁n偷税偷税:(:(Tax Evasion)Tax Evasion)是指纳税人采取伪是指纳税人采取伪造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。段，不缴或者少缴应纳税款的行为。 n税负转嫁税负转嫁: :是纳税人通过价格的调整与变是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。n税负转嫁只适用于流转税。税负转嫁只适用于流转税。王素荣第三版税务会计与税收筹

19、划基础n是是 违法违法n否否n合合 不违法不违法n法法n 合法合法n n 节税节税 避税避税 偷逃抗欠骗税偷逃抗欠骗税 减税形式减税形式n 税税 负负 转转 嫁嫁王素荣第三版税务会计与税收筹划基础四四.税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法n1.1. 恰当选择税收筹划的切入点恰当选择税收筹划的切入点 n选择税收筹划空间大的税种为切入点选择税收筹划空间大的税种为切入点; ;n以税收优惠政策为切入点；以税收优惠政策为切入点；n以纳税人构成为切入点；以纳税人构成为切入点；n以影响应纳税额的基本因素为切入点以影响应纳税额的基本因素为切入点; ;n以不同的财务管理过程为切入点。以不同的财务管理过程为切入点

20、。n2.2.充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策n税收优惠：免税、减税、税率差异、税收扣除。税收优惠：免税、减税、税率差异、税收扣除。n利用税收优惠政策筹划要注意：利用税收优惠政策筹划要注意：n一是注重对优惠政策的综合衡量。一是注重对优惠政策的综合衡量。n二是注重投资风险对资本收益的影响。二是注重投资风险对资本收益的影响。 王素荣第三版税务会计与税收筹划基础n3.3.高纳税义务转换为低纳税义务高纳税义务转换为低纳税义务n4.4. 税收递延税收递延n有利于资金周转，节省利息支出有利于资金周转，节省利息支出; ;通货膨胀的影通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳响，以后缴纳税款的

21、币值下降，降低了实际纳税额税额。n5.5.税负转嫁税负转嫁n税负前转税负前转: :通过提高价格，将所纳税款转嫁给购通过提高价格，将所纳税款转嫁给购买者或者最终消费者承担。买者或者最终消费者承担。n税负后转税负后转: :将已纳税款向后逆转给货物的生产者。将已纳税款向后逆转给货物的生产者。n税负消转税负消转: :通过自身经营业绩的提高和技术进步通过自身经营业绩的提高和技术进步等，自行补偿其纳税的损失。等，自行补偿其纳税的损失。 王素荣第三版税务会计与税收筹划基础n6.6.选择有利的企业组织形式选择有利的企业组织形式n企业设立选择组织形式时，应考虑：企业设立选择组织形式时，应考虑：n总体税负的高低。

22、合伙制因不存在重复课税，总体税负的高低。合伙制因不存在重复课税，税收负担一般要低于公司制。税收负担一般要低于公司制。n税务管理的难易。税务管理的难易。n公司制设立较麻烦，但易成为一般纳税人，取公司制设立较麻烦，但易成为一般纳税人，取得专用发票，有利于大规模的生产经营活动；得专用发票，有利于大规模的生产经营活动；n独资独资/ /合伙企业设立简单，但难成为一般纳税人，合伙企业设立简单，但难成为一般纳税人，取得普通发票，难以从事大规模的生产经营活取得普通发票，难以从事大规模的生产经营活动。动。n综合考虑综合考虑: :经营目标、经营风险、经营规模、经营目标、经营风险、经营规模、管理水平及筹资金额等因素

23、。管理水平及筹资金额等因素。王素荣第三版税务会计与税收筹划基础n设立分支机构时，应考虑：设立分支机构时，应考虑：n设立的难易程度。分公司设立程序简单，条件设立的难易程度。分公司设立程序简单，条件要求比较低。要求比较低。n纳税义务是否有限。子公司全面；分公司有限。纳税义务是否有限。子公司全面；分公司有限。n公司间亏损能否冲抵。分公司的亏损可以冲抵公司间亏损能否冲抵。分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。总公司的利润，减轻税收负担。n纳税筹划难易程度。分公司与总公司之间的资纳税筹划难易程度。分公司与总公司之间的资本转移无所有权变动，不纳税款，使分公司纳税本转移无所有权变动，不纳税款，使分

24、公司纳税筹划相对容易。筹划相对容易。n承受的经营风险。子公司能独立承担民事责任，承受的经营风险。子公司能独立承担民事责任，母公司的经营风险就相对较小母公司的经营风险就相对较小. .n国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素。配政策等多重因素。 王素荣第三版税务会计与税收筹划基础多项选择题多项选择题n1 1、下列属于纳税人享受的权利有（）、下列属于纳税人享受的权利有（）nA A. .依法请求退回多征税款依法请求退回多征税款 nB.B. 要求税务机关为其保守秘密要求税务机关为其保守秘密 nC.C.对税务决定对税务决定, ,提出陈述提出陈述,

25、,申辩的申辩的, ,可暂不执行可暂不执行n2 2、关于税收实体法构成要素，下列说法不正、关于税收实体法构成要素，下列说法不正确的有（）。确的有（）。nA A. .纳税人是实际负担税款的单位和个人纳税人是实际负担税款的单位和个人nB.B.征税对象是税法中规定的征税的目的物征税对象是税法中规定的征税的目的物nC C. .税法规定的税率反映了纳税人的税收实际负税法规定的税率反映了纳税人的税收实际负担率担率nD.D.税目是课税对象的具体化税目是课税对象的具体化王素荣第三版税务会计与税收筹划基础计算题计算题1、某企业年度取得应税利润某企业年度取得应税利润600600万元，销售收入万元，销售收入16001600万元，如