××交通器材服务中心纳税评估案例SHANGHAI

1、XX交通器材服务中心纳税评估案例上海市国家税务局一、被评估企业基本情况“XX 交通器材服务中心”属国有企业，成立于 1999 年， 注册资本 350 万元，主要从事菜篮子工程车销售及改装业务 及道路标志、信号灯等工程安装，在行业中占有一定的市场 份额，年销售与营业收入二千万元左右，征收方式为查帐征 收，税种核定为增值税、营业税、企业所得税等，增值税类 型为增值税一般纳税人，历年来每年都盈利。二、纳税评估分析选案情况2005 年 9 月中旬，纳税评估人员对 2004 年年销售额在 一千万以上，增值税税负率偏低的汽车销售企业进行专项纳 税评估， 纳税评估分析选案主要采用以下几种方法：1、增值税税负

2、率指标的横向与纵向的对比；2、企业纳税申报资料与企业会计报表相关项目对比； 通过采用上述方法进行纳税评估分析选案，发现“ XX 交通器材服务中心”在如下几方面存在纳税异常情况：1、该企业增值税销售收入 2004 年度为 11 ， 915 ，128 元，2005 年前 8 个月为 7，172 ，051 元，但 2003 年、2004 年 、 2005 年 前 八 个 月 增 值 税 却 均 为 负 申 报 ， 该行业全市平均税负率 2004 年为 0.42% ；2、该企业期末留抵税额 2003 年末为 506 ，951 元，2004 年末为 421 ，616 元， 2005 年 8 月末为 34

3、6 ，163 元，始终 保持较大数额；3、该企业营业税缴纳较多， 2003 年度为 2，098 ，897 元，2004 年度为 2，559 ，643 元，2005 前 8 个月为 1，626 ， 260 元；4、该企业 2005 年 8 月会计报表有关项目余额与纳税申 报资料不相配比 ，如“其他应收款”101 万元，“存货”861 万元， “在建工程”3575 万元，“预收帐款”4492 万元，“其他应付款” 285 万元，“预提费用”458 万元。针对以上纳税异常情况，确定如下几方面涉税疑点：1、该企业经营收入较大，但长期增值税负申报，营业 税却较多，可能存着税种核算错误等情况；2、会计报表

4、有关项目余额较大，与纳税申报情况不相 配比，可能存在隐匿收入或转移收益等现象；3、“预提费用”项目余额较大，2004 年年末为 447 万元， 可能存在随意增加税前扣除项目；4、“在建工程”项目余额巨大，可能存在随意调节利润等 情况。在此基础上，纳税评估人员于 9 月下旬制作了“ XX 交通 器材服务中心”纳税评估分析表， 上报所长室， 经所长审批后， 派遣两位税收管理员对“ XX 交通器材服务中心”进行税务约谈，三、开展税务约谈与实地核查情况（一）第一次税务约谈情况：两名约谈人员接到约谈任务后，围绕已确定的涉税疑点 拟定了约谈计划，并提前三天向该企业发出了税务约谈通知 书，要求该企业到区局税

5、务约谈室进行约谈。约谈中，约谈 人员将相关的税收政策进行了宣传讲解，重申了有关的法律 责任。针对涉税疑点，该企业做出具体的解释与说明，约谈 人员作了相应的约谈记录。针对约谈人员提出的涉税疑点企业作了如下回答：1、增值税长期负申报，主要是因为低于成本价处理了 一大批滞销商品，因销项税额小于进项税额，所以产生了长 期负申报现象；2、“在建工程”与“存货”余额较大是，因为企业另一项重要 经营项目道路标志、 信号灯等工程安装所引起的。 “在建工程” 与“存货”的相当部分，都是用于道路标志、信号灯等工程安 装上的，而工程安装项目是缴纳营业税的，而且每月的业务 量比较大，其余额与业务量是配比的；3“预提费

6、用”项目余额较大，主要是计提向交警总队支付 的房屋租赁费、水、电、煤等费用；4、“预收帐款、”“其他应收款、”“其他应付款”余额较大，主要 是工程安装预收款，财政奖励款、关联企业暂借款等。对于企业的解释说明，由于尚未提供相应的证据，因此 约谈人员要求该企业回单位进行自查，经自查找出相应的证 据后再进行约谈。（二）第二次税务约谈情况：一个星期后进行了第二次约谈，企业将自查报告及相关 证据提供给了约谈人员，约谈人员阅读了自查报告，该查了 相关证据，消除了部分疑点，但还有部分疑点在自查报告中 尚无法解释清楚，主要是：1、该企业销售毛利率比较高，销售额较大，虽然低于 成本价削价销售了一大批滞销商品，但

7、也不至于几年增值税 负申报，长期负申报的依据不足；2、预提费用余额较大，是否存在着当年或以前年度多 计提或垮年度预提的现象。为了进一步消除上述疑点，约谈人员决定对企业进行实 地核查，并向该企业发出了实地该查通知书。（三）实地核查情况： 三天后，两位约谈人员上门到企业进行了实地核查，核 查方式主要是查阅 2004 年以来的相关账簿与凭证，实地查 看、核对了库存存货，并作了相应的核查记录与核实取证工 作。经过实地核查，找出了疑点存在的问题，主要是：1、用于道路标志、信号灯工程等非应税项目油漆原料的进项税额未进项转出，漏转出增值税进项税额742 ，789元；2、2004 年多预提租赁市交警总队的房租

8、、水、电、煤 等费用 447 万元，少缴企业所得税 147.51 万元。四、纳税评估处理情况 经过约谈人员对约谈与实地核查所获取的证据进行分 析，确认“XX交通器材服务中心”存在如下涉税违法问题：1、用于道路标志、信号灯工程等非应税项目油漆原料 的进项税额未进项转出，漏转出增值税进项税额 742 ， 789 元，根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条第二款 的规定，多申报增值税进项税额 742 ， 789 元；2、2004 年以来，多预提租赁市交警总队的房租、水、 电、煤等费用 447 万元，根据 国税发 200084 号企业所 得税税前扣除办法第四条第二款的规定，少缴企业所得税 147.51

9、 万元（ 447 万 *33%=147.51 万）。为此税务约谈人员制作了纳税评估税务约谈工作报告，报所领导及局稽征管理科审批后，向XX交通器材服务中心”发出了补税通知书。XX交通器材服务中心”接到补税 通知书后表示无异议，愿意补缴税款，并作了相应的帐务处理。 2005 年 10 月 10 日纳税人申报补缴入库企业所得税 147.51 万元及滞纳金； 同日将因多申报增值税进项税额而少 缴的增值税与相应的城建税、教育附加等费申报入库，并交纳了滞纳金。五、本案例给纳税评估带来的启示 通于上述案例，给纳税评估带来如下启示： 1、对企业纳税申报资料的纳税评估，必须结合企业的 会计报表与企业的基础信息资

10、料等进行综合分析，才能产生 较好的效果；2、在施行税务约谈时，消除纳税疑点依据是取证（特 别是书面与外来证据） ，不能仅凭纳税人的口头解释就作为 消除疑点的依据，以保证约谈的质量；3、必要时，还需实施上门实地核查或第二次约谈，以取 得充足的证据来证明存在的问题或作为消除疑点的依据；4、纳税评估处理时，必须按税收法律法规的规定，恰如 其分地处理，使纳税人口服心服；5、评估约谈工作结束后，还要做好监督补税入库工作， 以保证评估约谈工作的成果落到实处。六、本案例点评本案例主要反映“ XX 交通器材服务中心”多年来销售收入 很大， 但连续增值税零负申报， 而且留低进项税额变化不大， 保持高位；同时会计报表有关项目余额较大，与纳税申报情 况不相配比等纳税申报涉税问题。本案例纳税评估分析主要根据专项评估的要求并结合 实际，通过税负率指标的横向与纵向的对比，企业纳税申报资料与企