7风险导向审计答案

1、精心整理 专题六、七风险导向审计案例分析作业 【案例11对华兴公司的风险评估 一、案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉风险评估的流程，掌握如何通过风险评估识别重大错报风险， 如何应对评估出来的重大错报风险。 二、案例资料 华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以华兴公司仓库为交货地点。华 兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。 系统自2006年至今没有发生 变化。华兴公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。注册会计师 A和B负债审 计华兴公司2007年度财务报表。 注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所获取的华兴公司财务数据， 局部内容摘

2、录如下: 2007 2006 1 / 二 1 1 % X I 工程 C产品 D产品 C产品 D产品 产成品 2000 1800 2500 0 存货跌价准备 0 0 主营业务收入 18500 8000 20000 0 主营业务本钱 17000 5600 16800 0 销售费用-运输 费 1200 1150 利息支出 300 25 减：利息资本化 250 25 净利息支出 50 0 注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的情况， 局部内容摘 录如下： 1、在2006年实现销售收入增长10%勺根底上，华兴公司董事会确定的 2007年销售收入增长 目标为20%华兴公司管理层实

3、行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。华兴 公司所处行业2007年的平均销售增长率是12% 2、华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过 6年，于2007年9月劳动合同到期被华兴公司 的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，华兴公司会计部门人员流动频繁，除会计主管效劳期超 过4年以外，其余人员的平均效劳期少于 2年。 3、华兴公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争剧烈。为稳固市场占有率，华兴公司 于2007年4月将主要产品C产品的售价下调了 8%-10%另外，华兴公司在2007年8月推出 了 D产品C产品的改进型号，市场表现良好，方案在 2021年全面扩大2021年1月停止C产品

4、的生产。为了加快资金流转，华兴公司于 2021年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平 均降价幅度到达10% 4、华兴公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由华兴公司承当，但 运输途中的风险仍由客户自行承当。由于受能源价格上涨影响， 2007年的运输单价比上年平均上 升了 15%但运输商同意将运费结算周期从原来的 30天延长至60天。 5、2007年度华兴公司主要原料的价格与上年根本持平， 供给商也没有大的变化。但由于技术 要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比 C产品略有上升， 使得D产品的原材料本钱比C 产品上升了 3% 6、除了于2006年12月借入的2年期、年

5、利率为6%勺银行存款5000万元外，华兴公司没有 其他 借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足 D产品的生产需要。该生产线 总投资6500万元，2006年12月开工，2007年7月完工投入使用。 注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，局部内容 摘录如下： 1、仓库人员在系统中根据经销商部门批准的客户订单生产连续编号的发货单，并在将产品交 运输商发运后，将发货单设置为“已执行状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执 行发货单记录、订单及相关客户根底资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发 货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此

6、过人应收账款和主营业务收入帐薄。 2、每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门 报告反映未匹配工程的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是华兴公司销售部经理和总 经理。 三、案例分析 1、针对注册会计师所了解的华兴公司及其环境的情况，假定不考虑其他条件，请逐项指出所 列事项是否可能说明存在重大错报风险。 如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属 于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种 认定相关。 事项 是否口能说明存在 重大错报风险 存在理由 风险层 次 与何种交易 或账户何种 认定后关 1 1

7、 是 公司销售目标增 长率明显大于行 业平均增长率，且 管理层实行年薪 制，总体薪酬水平 根据上述目标的 完成情况上下浮 动。容易导致多计 销售收入。 认定层 次 主营业务收 入发生认 定 应收账款 存在认 定 2 2 是 关键人员变动，人 员流动频繁以及 会计人员工作期 短缺乏经验，容易 导致重大错报。 报表层 次 3 3 是 C C 产品在 20072007 年 销售毛利为 8.1%, 8.1%, 在20072007 年 4 4 月下 调10%B10%B, , c c 厂品 的可变现净值低 认定层 次 存货 计价 认定 资产减值损 失发生认 定 于存货本钱，可能 高估 c c 的存货成 O

8、 4 4 是 20212021 年运输单价 上涨，且销售收入 增长，而运输费变 化不大。可能高估 了收入或者低估 了运费。 认定层 次 销售费用和 应付账款 完整性认 定 营业收入和 应收账款 完整性认 定 .二 5 5 否 6 6 是 资本化的利息应 该是 7 7 个月的，但 是计了 1010 个月。 导致固定资产成 本高估，20072007 年财 务费用低估。 认定层 次 固定资产 计价 财务费用 完整性认 定 1 2、针对注册会计师所了解的有关销售与收款循环的控制，请逐项指出上述控制与何种交易或 账户的何种认定相关。假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。 如果存 在

9、缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 何种交易 或账户的 何种认定 缺陷 理由 建议 1 1 营业收入、| 应收账款 存在/发 生 、r-J 应收账款赊销的 审批控制没有形 成；没有根据商品 价目表开发票 赊 销 要 经 过 专 门 部 门 的 审批，开票 要结合商品 价目表 设 立 专 门 的 赊 销 审 批 部 门，结算部 门开发票时 要结合价目 表确定售价 的合理性在 开具发票 2 2 营业收入、 应收账款 完整性/ 发生 会计部门人员没 有生成和阅读专 门艮告的权限 如 果 会 计 部 门 人 员 不 拥 有 生 成 和 阅 读 报 告 的 权 限，那么无法 及 时 识

10、 别 可 能 存 在 的 差 异 并 及 时 的 进行账务处 建 议 给 会 计 部 门 人 员 授 仅，汩丁兴 生成和阅读 专门报告的 权限 _ I 理 I _ 1 假定不考虑其他条件，请判断华兴公司的销售与收款循环的控制对防止或发现已发现 的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出控制与识别的认定层次重大错 报风险的对应关系，并简要说明理由。 针对资料一的第1、3项，资料二的第(1)、(2)两项能够防止和发现重大错报风险。通过自动 化系统自动登记收入账可以降低收入高估的错报风险，同时结合月末的检查程序可降低低估收入 的风险。 针对资料一的第4项，资料二的第(2)项可以防止和发现重

11、大错报风险。通过发货单订单发票等 的核对，可以发现运费的计算是否准确，一次降低错报风险。 针对资料一的第6项，资料二的第(1)、(2)两项无效，因为其主要是针对收入问题。 4、 结合本案例讨论注册会计师应当如何了解和评价被审计单位及其环境。 应当从以下方面了解被审计单位及其环境： (1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 ； . . | 被审计单位的性质； .- - !.1 被审计单位对会计政策的选择和运用； 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 广一 (5)被审计单位财务业绩的衡量和评价； (6)被审计单位的内部控制。 5、 结合本案例讨论针对识别出来认定层次的重大错报风险，注

12、册会计师应当如何应对。 采取检查有关明细账，及发货单、订单等手段，必要时要进行函证。 【案例2】对华兴玩具公司特殊风险的评估 一、案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉舞弊风险评估的流程，掌握如何通过风险评估识别特殊风险， 如何应对评估出来的特殊风险。 二、案例资料 1|1 华兴玩具公司是国内最大的生产厂家之一。多年来，这家公司的经营非常成功，利润稳定增 长。但在2006年，随着行业竞争的加剧及生产线的扩张，华兴玩具公司的盈利能力和变现能力出 现了问题。当2007年玩具业的销售遭受重大损失时，华兴玩具公司发现遭受到威胁，除非可以筹 集到额外资金，否那么公司将面临资金周转的危机，并可能拖欠债

13、务。 华兴玩具公司管理当局认为，如果2007年财务报表上能够显示公司利润在以前年度的根底上 仍有所增长，就能够有方法筹集到资金。为了到达利润增长的目的，华兴玩具公司的财务主管伙 同主管市场的副总，编制了一组 12月份的销售数据，仅12月份的最后一个星期六公司对外发运 了超过1800万元的玩具，并编制了配套的原始凭证：订货单、发货单、提货单和销售发票。客户 是真实的，但销售和发运均为虚假。在华兴公司管理当局创造利润的不懈努力下，华兴玩具公司 2007年度的财务报表显示出稳定增长的财务状况。 三、案例分析 1、在本案例的风险评估中，审计人员应当发现哪些预警信号？什么程序能够帮助审计人员发 现这些预

14、警信号？ 审计人员应当发现的预警信号有：盈利能力和变现能力出现问题，如果 2007年玩具业的销 售遭受重大损失时，公司将面临资金周转的危机，并可能拖欠债务。 2007年度利润表中仅12 月份的最后一个星期六公司就对外发运了 1800万元的玩具。 注册会计师实施以下风险程序能够帮助审计人员发现这些预警信号：询问被审计单位管理 层和内部审计人员；执行分析程序；观察和检查，如观察被审计单位的生产经营活动，检查 文件、记录和内 部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告，实地查看被审计单位的生产经 营场所和设备，追踪交易在财务信息系统中的处理过程穿行测试。 2.结合本案例，分析审计人员会根据什么特征公

15、司存在的特殊风险。 注册会计师应当根据风险的性质、潜在错报的重要程度该风险是否可能导致多项错报和 发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑以下事 项：风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变 化有关；交易的复杂程度；风险是否涉及重大的关联交易；财务信息计量的主管程度，特 别是对不确定事项的计量存在较大区间；风险是否涉及异常或超过正常经营过程的重大交易。 3、针对审计人员识别出的特别风险，注册会计师应当如何决策下一步的审计程序？ 特别风险通常与非常规交易和判断事项相关。 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到 日常控

16、制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。如 果管理层未能实施控制以恰当的应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并 考虑对风险评估的影响。如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并信赖其在减轻 特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控 制的运行有效性，并专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序， 注册会计师应当使用细节测试，或将细节性测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分适当的 审计证据。 4.结合本案例，说明注册会计师在年报审计中应当从哪些方面了解被审计单位及其环境，才

17、能不被报表的假象所蒙蔽。 注册会计师在年报审计中应当从以下几个方面了解被审计单位及其环境，才能不被报表的假 象所蒙蔽：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审 计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位 财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。 5.结合本案例，思考能够引发公司财务报表舞弊的压力有哪些。 内部：与薪酬挂钩的利润指标，管理人员的升迁压力。 外部：筹资压力，偿债压力。 6、结合本案例，思考如果注册会计师已经识别出财务报表层次存在重大错报，在整体审计谋 略上应采取什么措施。 1 .应该实施进一步的审计程序。在选择进

18、一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见 或事先了解。注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性： l 对某些未测试过的 低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 2调整实施审计程序的 时间，使被审计单位不可预期；3采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有 所不同；4选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 2 .对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。?中国注册会计师审计准那么第1211号一一 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险?第一百条指出，财务报表层次的重大错报风险很 可能源于薄弱的控制环境。 薄

19、弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响， 难以限于 某类交易、 账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。相应地，本准那么第六条指出， 注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估。 有效的控制环境可以 使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。 如果控制环境存在缺陷， 注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑： 1在期末而非 期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。 主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的根底。控制环境 存在缺陷通常会削

20、弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖 实施实质性2) 程序获取审计证据。3修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审 计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比方原先可能主要限于检查某项资产 的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。 4 扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。 【案例3】A公司审计案例 一、案例背景 一公司情况 A公司是一家2000年上市的家电生产企业，聘用 B会计师事务所审计其年度财务报表。上市 后，A公司开始相继涉足新能源、海洋生物、金融投资、房地产

21、等与其主营业务关联度不高的业 务领域。上市五年后，A公司多元化的经营效果不佳，各种矛盾开始集中显现。 20X6年度，A公司出现以下情况：一方面，A公司的资金周转陷入危机，截止 20X6年年末， 控股股东A集团占用A公司及其子公司资金近20亿元。另一方面，A公司的主营业务出现滑坡， 20 x6年度和20 x7年度主营业务收入分别比上年下降 21%和44% ,在20 x6年度，公司首次出现上 市后亏损，亏损额为7300万元。20 x7年度，公司的主营业务继续巨额亏损。面对大股东占款和经 营亏损的双重危机，A公司于20 x7年12月通过两笔股权转让交易确认了 2亿元的股权转让收益， 使当年净利润到达

22、1000万元。 第一笔股权转让交易是 A公司向其控股股东转让全资子公司的股权。 A公司于20 x7年12月将 其持有的全资子公司C公司的股权，以13600万元的评估价值向其控股股东 A集团转让，并将转 让价值高于账面价值的2500万元确认为股权转让收益。 第二笔股权转让交易是 A公司将其与子公司联合成立的另一家子公司的股权进行转让。 A公 司与其控股子公司 D公司于20 x7年11月30日共同出资设立子公司 E公司，注册资本为17300万 元，其中A公司以其拥有的一座大厦资产出资， 评估作价12110万元，占E公司注册资本的70%, D公司以货币资金5190万元出资，占E公司注册资本的30%。

23、20 x7年12月，A公司及其子公司 D公司将持有的E公司的全部股权以评估价值35600万元转让给某非关联单位，共确认股权转让 收益18300万元。 二注册会计师实施的主要审计程序 对于第一笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计证据： 1、获取并检查了 A公司关于转让C公司股权的董事会决议； 2、获取并检查了 A公司与A集团签署的?股权转让协议?但缺少协议签署日期和双方法定 代表人签字； 3、获取并检查了 A集团上报地方国资委的 ?关于A集团与上市公司对局部子公司股权进行转 让的请示?请示落款 20 x8年3月2日； 4、获取并检查了 A公司关于转让C公司股权的记账凭证及

24、账务处理 转让C公司股权的交易 形成了对A集团的其他应收款； 5、A公司出于转让C公司股权之目的，于20 x7年11月聘请B会计师事务所对C公司20 x7 年110月的财务报表进行了审计，B会计师事务所出具了保存意见的审计报告。保存意见涉及的 主要事项包括：1 C公司短期借款已逾期，但未预提可能负担的银行罚息； 2 C公司20 x7 年8月份前根本出于停产状态，对厂房、设备及原材料等未进行减值测试； 3 C公司预付、应 收款项中预付及应收五岳集团款项 90900万元，由于A集团资金周转困难，无法正常归还，对于 其可收回金额无法确定。 对于第二笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了

25、相关审计证据： 1、获取并检查了 A公司关于设立E公司和出售该股权的董事会决议在 20 x7年12月8日的 董事会决议中，A公司同时作出了两项决议，一是设立 E公司；二是出售E公司股权； 2、获取并检查了 A公司与D公司签订的关于成立 E公司的协议； 3、获取并检查了 E公司的法人营业执照； 4、获取并检查了 A公司、D公司与受让单位签订的?股权转让协议?； 5、获取并检查了评估机构为转让 E公司股权出具的资产评估报告； 6、获取并检查了 A公司设立及转让E公司股权的记账凭证及账务处理。 基于上述审计程序和相关证据，注册会计师认可了 A公司在两笔股权转让交易中确认的股权 转让收益，并对A公司2

26、0 x7年度财务报表出具了标准无保存意见的审计报告。 二、思考题 1、关于股权转让收益确实认，我国的会计准那么是如何标准的？请选取确认了重大股权转让收 益的假设干上市公司，了解其股权转让的交易背景和会计处理。 1 .企业会计准那么第20号-企业合并 1.1 非同一控制下企业合并的购置日确实定： 确定购置日的根本原那么是控制权转移的时点。 企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的 约定及其他有关的影响因素，按照实质重于形式的原那么进行判断。同时满足了以下条件时，一般 可认为实现了控制权的转移，形成购置日。有关的条件包括： 1企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。 企业合并一般涉及的

27、交易规模较大， 无论是合并当期还是合并以后期间，均会对企业的生产经营产生重大影响，在能够对企业合并进 行确认，形成实质性的交易前，该交易或事项应经过企业的内部权力机构批准，如对于股份有限 公司，其内部权力机构一般指股东大会 按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。按照国家有 关规定，企业购并需要经过国家有关部门批准的，取得相关批准文件是对企业合并交易或事项进 行会计处理的前提之一。 3参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。作为购置方，其通过企业合并无论是取得对 被购置方的股权还是取得被购置方的全部净资产，能够形成与取得股权或净资产相关的风险和报 酬的转移，一

28、般需办理相关的财产权交接手续，从而从法律上保障有关风险和报酬的转移。 4、企业会计准那么7号-非货币性资产交换 第三条非货币性资产交换同时满足以下条件时， 应当以公允价值和应付的相关税费作为换入资 产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 一该项交换具有商业实质； 二换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能 够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产本钱的根底， 担忧确凿证 据说明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 第四条满足以下条件之一的非货币性资产交换具有商业实质 一换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显着不同

29、。 二换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产 的公允价值相比是重大的。 第五条在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关 联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 第六条未同时满足本准那么第三条规定条件的非货币性资产交换， 应当以换出资产的账面价值和 应支付的相关税费作为换入资产的本钱，不确认损益。 在以公允价值计量的处置下，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资 产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。 5.财税2002191 号 5.1 以无形资产、不动产投资入股，与

30、接受投资方利润分配，共同承当投资风险的行为，不征 收营业税 5.2 对股权转让不征收营业税 6、企业国有产权转让管理暂行方法国资委财政部 3号令 2、对于第一笔股权转让交易，在实施的审计程序以及获取的相关审计证据中，你认为注册会 计师的审计存在哪些缺乏或不当之处？ 1协议如果要具备法律效力，通常需要双方签字、盖章，并自签字、盖章之日起生效。但该 协议中并无签署日期和双方法定代表人签字，很可能意味着该协议是一个没有生效的协议，从而 能否作为适当的审计证据，需要引起关注。 2在A集团上报地方国资委的请示中，落款日期为 20X8年3月2日，而A公司于20X7年 12月已确认了该笔股权转让收益。这意味

31、着股权转让交易的完成和相应收益确实认时间存在问题， 需要引起关注。 3注册会计师出具的保存意见审计报告说明， C公司的财务状况已严重恶化，并存在诸多潜 亏因素没有在账面表达，该股权在公平交易的市场中进行溢价转让的可能性很小。但在实际交易 中，A公司以评估价值向A集团转让C公司股权，获取了 2500万元的股权转让收益。对该股权转 让价格的公允性，有必要实施进一步的审计程序 包括获取与确定交易价格有关的评估报告，并评 价有关评估报告的适当性0 4根据?企业会计准那么第 如号一一企业合并?第五条和第十条规定，合并日或购置日是指合 并方或购置方实际取得对被合并方或被购置方控制权的日期， 即被合并方或被

32、购置方的净资产或 生产经营决策的控制权转移给合并方或购置方的日期。因此，确定股权是否出售的关键是判断控 制权是否转移。企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的约定及其他有关的影响因素，按 照实质重于形式的原那么进行判断。企业合并准那么应用指南指出，同时满足以下条件的，通常可认 为实现了控制权的转移：一是企业合并合同或协议已获股东大会等通过； 二是企业合并事项需要 经过国家有关主管部门审批的， 已获得批准；三是参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续； 四是合并方或购置方已支付了合并价款的大局部 一般应超过50%,并且有能力、有方案支付剩 余款项；五是台并方或购置方实际上已经控制了被合并方或被

33、购置方的财务和经营政策，并享有 相应的利益、承当相应的风险。由于 A公司转让C公司股权应收取的价款在20X7年底尚未流人 企业形成了其他应收款，且欠款单位又是以前年度占用上市公司巨额资金的控股股东， 对欠款单 位是否有能力支付购置价款，应当引起关注。因此将购置日确认在 20X7年度，并据此确认股权 转让收益，公司做法不恰当。 5根据财政部财会函202160号规定，企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准那么规定符合 确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐 赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投人， 应作为权益性交易， 相关利得计入所 有者权益

34、 资本公积 。同时，由于交易是基于双方的特殊身份才得以发生， 且使得上市公司明显的、 单方面的从中获益，应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计人所有者权益。例 如，对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实质控制人对上市公司 进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为，形成的利得应计人所有者权益 资本 公积。因此，即使A公司转让C公司股权的价格不存在问题，且满足购置日确实认条件，根据相 关规定,在20X7年度，A公司也应将实际交易价格超过相关资产账面价值的局部，计人资本公 积，而不应当计入投资收益。 3、对于第二笔股权转让交易，你认为交易的实质可能是什

35、么？在实施的审计程序以及获取的 相关审计证据中，你认为注册会计师的审计存在哪些缺乏或不当之处？ 1可能的实质之一：虚构无商业实质的非货币性交易，通过潜在的关联方虚增利润。 A公司设立E公司时20X7年11月30日，对大厦作价12110万元在实际案件中，A公司 并束在出资设立E公司的董事会决议中提及大厦资产的作价依据或评估报告。 A公司于20X7 年12月对 外转让E公司股权时，该股权的评估价值为 35600万元，扣除D公司投人的5190万元 货币资金，大厦资产评估值为 30410万元，高于大厦投资作价的151%3041012110/12110。 这意味着同一项资产在间隔不到一个月的时间，评估价

36、值相差 18300万元。这是否符合市场规律， 尤其值得关注。 ?企业会计准那么第7号一一非货币性资产交换?规定，非货币性资产交换不具有商业实质， 或者虽然具有商业实质但换人资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的， 应当以换出资产账 面价值为根底确定换入资产本钱，无论是否支付补价，均不确认损益。设立 E公司与转让其股权 仅隔1个月，而评估价值差异很大，说明评估价值已不能反映其公允价值。 A公司以大厦资产作 价出资设立E公司，存在调节非货币性交易转让收益的嫌疑。 相应地，注册会计师仅仅获取并检查 A公司转让E公司时评估机构为其出具的评估报告是不 够的，还需要获取 A公司设立E公司时对大厦作价I2

37、110万元的评估和作价依据。 止匕外，受让E公司股权的非关联方，能够接受远高于 E公司账面净资产的转让价格，注册会 计师需要关注其与A公司的实质关系，应根据?企业会计准那么第 36号一一关联方披露?以及?中 国注册会计师审计准那么第1323号一一关联方?的要求实施审计程序，判断股权受让方是否为实质 关联方。 2可能的实质之二：税收筹划 A公司在20X7年12月813的董事会决议中，同时作出了两项决议，一是设立 E公司，二是 出售E公司股权。其用意所在，不外乎是在出售大厦资产以获取利润。那么，为什么不直接售卖 大厦资产，而要将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。可能存在税收筹划的目的。 根据财政

38、部、国家税务总局 2002年12月发布的?关于股权转让有关营业税问题的通知? 财 税2002191号规定，“以无形资产、不动产投资人股，参与接受投资方利润分配、共同承当投资 风险的行为.不征收营业税，以及“对股权转让不征收营业税。 A公司采取的两个步骤之紧 凑，完全没有表达出“以不动产投资人股，参与接受投资方利润分配、共同承当投资风险之目 的，而是更接近于出售不动产获取利润。但在形式上，将资产买卖行为转变为企业产权交易行为， 还有可能节省一笔营业税取决于特定税务征管机构的判断与执行。为此，注册会计师需要征询被 审计单位和税务机关的意见。 3其他审计缺陷还包括但不限于： 在注册会计师获取的审计证

39、据中， E公司法人营业执照上的成立日期为 20X7年11月30 日，而A公司决定设立E公司的董事会决议日期为20 x7年12月8日，E公司是一个先设立后批 准的“早产儿，注册会计师未予以关注； 注册会计师对E公司设立事项的审计，没有获取并检查大厦资产的产权证是否办理过户手 续，以判断大厦资产上的风险与报酬是否实际转移； 注册会计师在对E公司股权转让审计中，没有获取并检查E公司变更后的公司章程等文件， 以判断该股权上的风险及报酬是否实际转移； 注册会计师应当考虑，按照?公司法?的规定，是否有可能在同一天 12月8日 既设立公司 又将其转让； 注册会计师需检查相关交易的验资报告； 注册会计师还应当

40、关注第二笔股权转让交易第 6项中的股权转让会计处理比方，关注借方 科目为货币资金还是其他应收款，判断这种会计处理反映出来的交易状况是否满足了确认股权转 让收益的丰耍条件。 对于本案例的思考题1,需要搜集与本案例相关的会计、审计准那么和其他有关制度的规定及其 演进，了解一定数量的上市公司的股权转让收益确认实务。 三、参考资料 一企业会计准那么 1、?企业会计准那么第20号一一企业合并? 2、?企业会计准那么第14号一一收入? 3、?企业会计准那么第7号一一非货币性资产交换? 二审计准那么 4、资本公积审计程序 四法律法规 1、?财政部关于做好执行会计准那么企业 如08年年报工作的通知?财会函【2

41、021】60号 2、?企业国有产权转让管理暂行方法?国有资产监督管理委员会财政部 3号令 3、?关于股权转让有关营业税问题的通知?财税【 2002】191号 【案例5】AB公司审计案例 一、案例背景 一公司情况 AB公司于2000年上市，主要业务为轿车发动机的制造与销售。自上市以来， AB公司一直聘 请XY会计师事务所执行其年度财务报表审计业务，同时签字注册会计师也一直没有轮换。 AB公司根据企业会计准那么制定了发动机销售收入确实认条件： 1销售合同已签；2货 物已发出；3货物已经购置方验收；4销售发票已开具。 截止20 x6年12月31日，AB公司发往并存放于各轿车生产厂商的发动机共计 27

42、342台，涉及 金额20506万元。这些发动机是应各轿车生产厂商的要求，在取得其订货单后发出的；这些发动 机已全部经各轿车生产厂商验收合格， 且大局部已上线组装。 但由于发货的依据是对方未载明销 售单价的订货单，20 x6年12月31日前公司未向对方开具销售发票，供销双方也未签署正式的销 售合同合同的签订和销售发票的开具均在 20 x7年完成。AB公司将上述发出商品涉及的收入 确认为20 x7年度的收入。 二注册会计师实施的主要审计程序 1、?中国注册会计师审计准那么第 1121号 2、?中国注册会计师审计准那么第 1141号 3、?中国注册会计师审计准那么第 1211号 4、?中国注册会计师

43、审计准那么第 1301号 5、?中国注册会计师审计准那么第 1323号 6、?中国注册会计师审计准那么第 1421号 三审计程序 1、长期股权投资审计程序 2、其他应收款审计程序 3、投资收益审计程序 历史财务信息审计的质量控制? 财务报表审计中对舞弊的考虑? 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险? 审计证据? ,- J 关联方? : 利用专家的工作?H.I 在执行20 x6年度财务报表审计业务时，注册会计师针对与发动机有关的交易事项实施了以下 审计程序： 1、对于发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证(均采用积极式函证，由注册会计师填 列被审计单位的相关信息)； 2、在对上述已发货但未

44、确认为收入的发动机方案实施存货监盘程序时， AB公司提出，这些 发动机已经轿车生产厂商签收， 并不由AB公司控制， 且已经进入待组装状态， 未纳入年终存货盘 点范围。因此，注册会计师实施了替代审计程序，对这些轿车生产厂商实施了发出货物的函证程 序； 3、在外勤工作结束时，注册会计师未能收到上述发出货物的询证函回函，便决定实施其他替 代审计程序，检查所有发出货物的出库单及对方签收单，没有发现异常情况，得出了 “此类存货 期末余额可以确认的审计结论。 二、思考题 1、你认为AB公司在20 x6年年末发出轿车发动机的交易应当确认为 20 x6年度的销售收入， 还是应当确认为20 x7年度的销售收入？

45、 被审计单位管理层以未签署销售合同、未开具销售发票以及销售价格无法确定为由，对于已发出 的发动机未确认收入。事实上，收入确认的条件中，是否订立合同、开具发票，是比拟容易收到 操控的，因此收入确实认时机也就易于操控。 被审计单位是否存在提前或推迟确认收入的问题，需要考虑以下方面： (1)发动机的这种生产经营模式(即可以有大批已发出存货的状况)是一直存在还是 2007年才 出现？ (2)这一交易模式在同行业是否具有普遍性？ ； (3)被审计单位与这批已发货发动机的各轿车生产厂商是否存在长期合作关系？供需双方之间有 没有通过框架协议来约定签署合同和结算货款时间、 已供货未结算的最高及最低存货保有量要

46、求、 已签收存货的质量保证责任归于何方、签署合同时销售价格确实定方式等？ (4)供需双方是否认期对账，是否存在差异，出现差异又是如何解决的？ (5)如果不存在框架协议，为什么未签订销售合同或未开具销售发票？为什么不确定销售价格？ 轿车生产厂商订购的发动机型号、规格是否具有特殊性或潜在产品纠纷？是否由于市场供求关系 变化，发动机价格出现了大的波动？ 2、对于AB公司在20 x6年年末发出轿车发动机的交易，你认为注册会计师实施的审计程序是 否存在缺乏或不当之处？ 1、对于发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证(均采用积极式函证，由注册会计师填 列被审计单位的相关信息)； 对与该项审计程序，通知适

47、用于发现这些工程的存在或发生认定上的问题，但并不能十分有 效地识别这些工程的完整性问题。 2、在对上述已发货但未确认为收入的发动机方案实施存货监盘程序时， AB公司提出，这些 发动机已经轿车生产厂商签收，并不由AB公司控制，且已经进入待组装状态，未纳入年终存货盘 点范围。因此，注册会计师实施了替代审计程序，对这些轿车生产厂商实施了发出货物的函证程 如果没有实施存货监盘，进行函证是一种可行的方法。 在积极函证的格式上，需要采取由 被询证者填列所需要信息的方式。在这种方式下，询证函中不列出账户余额，而是要求采购方提 供余额信息，以确认对方记录的应付账款与被审计单位记录的应收账款是否一致，公司应收账

48、款 是否被低估。与注册会计师直接填列相关信息相比，这种方式更有可能获取有关完整性的审计证 据。 3、在外勤工作结束时，注册会计师未能收到上述发出货物的询证函回函，便决定实施其他替 代审计程序，检查所有发出货物的出库单及对方签收单，没有发现异常情况，得出了 “此类存货 期末余额可以确认的审计结论。 注册会计师对于已发出存货询证函未回函的状况应予以关注，与相应的轿车生产厂商进一步 联系，了解未回函原因，并进行催收。 注册会计师对未回函确认的存货实施的其他替代程序不能实现审计目标，出库单与签收单只能证 明该存货确实已在资产负债表日前发出并经对方签收，但并不能证明这些发出商品是否符合收入 确认条件，也

49、不能证明存货于资产负债表日的数据和状况注意根本的审计原那么：特定的审计程 序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；只与特定认定相关的审计证据并 不能代替与其他认定相关的审计证据 三、参考资料 一企业会计准那么 CD公司是一家大型的房地产开发企业，主要开发、销售和租赁工业用厂房、普通住宅楼、高 档公寓。今年来，公司经营业绩出现强势增长，公司管理层拟于 20 x8年进行一次大规模的增资扩 股，以进一步扩大公司经营规模。公司聘请 YZ会计师事务所为其提供年度财务报表审计效劳。 CD公司在财务报表附注中披露的房地产收入确认政策为： 1房产完工并验收合格；2 签订了销售合同；3取得了买方

50、按销售合同约定的付款证明通常收到销售合同金额的 20%或 以上；4剩余房款已有明确的付款进度安排。 CD公司于20 x7年度确认房地产销售收入127000万元，但未包括以下三类交易事项涉及的金 额： 1、公司提出，因局部购置方长期拖欠房款，故未确认相应的房地产销售收入， 涉及金额10200 万元。公司在“长期拖欠房款客户一览表的“未确认收入原因栏中说明：“购房者拖欠局部 房款，我公司限期交齐，否那么要求其退房，对方不同意并要求支付延期交房的违约金，我公司未 同意，故未确认收入；“客户长期在国外，无法通知进行交接，故未确认收入。 2、公司提出，局部购置方虽然全额交付房款但仍对产品有较大疑问，故未

51、确认房地产销售收 入，涉及金额5000万元。公司在“已全额支付房款但对产品存在疑问客户一览表的“未确认收 入原因栏中说明：“客户认为配套花园与售楼书所作承诺不符，要求减少房款，我公司不同意， 而要求其退房，故未确认收入；“客户认为产品价值较大，要求延长保修期至 3年，或减少物 1、?企业会计准那么第1号一一存货? 2、?企业会计准那么第14号一一收入? 二审计准那么 1、?中国注册会计师审计准那么第 1121号 2、?中国注册会计师审计准那么第 1141号 3、?中国注册会计师审计准那么第 1211号 4、?中国注册会计师审计准那么第 1301号 5、?中国注册会计师审计准那么第 1311号

52、6、?中国注册会计师审计准那么第 1312号 三审计程序 1、发出商品审计程序 2、函证程序 【案例6】CD公司审计案例 一、案例背景 一公司情况 历史财务信息审计的飒量蹊制? 财务报表审计中对舞弊的考虑? 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险? 审计证据? . 存货监盘? ,：. 函证? 业管理费用，否那么要求退房，故未确认收入。 3、公司提出，局部购置方因房产实测面积与合同约定面积存在差异，因双方正在协商解决面 积差异问题尚未取得一致意见，故未确认房地产销售收入，涉及金额 22600万元。公司在“实测 面积与合同面积不符且未解决客户一览表的“未确认收入原因栏中说明：“套内面积与合同 面

53、积存在差异超出合同面积 5%10%,客户要求赔偿，否那么退房，故未确认收入；“合同 约定承诺附送客户1个车位，公司未落实，客户要求赔偿，否那么退房。 二注册会计师实施的主要审计程序 对于CD公司未确认为房地产收入的三类交易事项，注册会计师已经有所注意，并在?关于 CD公司几个问题的会议纪要?的工作底稿中记录如下： “买卖双方存在未解决的争议，我们认为 存在一定的不确定性，暂时不确认收入为好。注册会计师的审计结论主要来源于 CD公司管理 层提供的前述三项说明即“长期拖欠房款客户一览表、“已全额支付房款但对产品存在疑问 客户一览表及“实测面积与合同面积不符且未解决客户一览表。这些说明详细列示了购房

54、 者姓名、房产单元号、房产面积、合同金额及未确认收入的原因。除了 CD公司管理层提供的三 项说明外，注册会计师未再实施其他审计程序，并最终对公司 20 x7年度财务报表出具了标准无保 留意见审计报告。 思考题1 J 、 U J ! ： f ： ! CD公司披露的房地产收入确认会计政策在我国房地产上市公司中是否具有普遍性？讨论 CD 公司披露的房地产收入确认会计政策是否符合我国的会计准那么？如果不符合， 差异何在？对公司财 务报表的影响是什么？ CD公司在财务报表附注中披露的房地产收入确认政策为： 1房产完工并验收合格； 2签订了销售合同；3取得了买方按销售合同约定的付款证明通常收到销售合同金额的 20%或以上；4剩余房款已有明确的付款进度安排。 CD公司披露的房地产收入确认会计政 策在我国房地产上市公司中具有普遍性。 销售商品收入确实认原那么，?企业会计准那么第 14号一一收入?第四条有规定：“销售商品收 入同时满足以下条件的，才能予以确认：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方；2企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效 控制；3收入的金额能够可靠地计量；4相关的经济利益很可能流人企业；5相关的已 发生和将发生本钱能够可靠地计量。 房地产开发企业在其生产经营过程中， 与确认商品房销售收人相关联的几个关键点包括： 1