信用社会计培训讲义

1、信用社会计培训讲义第一章信用社会计概述第一节信用社会计科目一、信用社会计科目的分类信用社会计科目按其与资产负债表的关系划分为表内和表外两大类型。（一）表内 科目表内科目是反映在资产负债表内的，用來核算直接关系到信用社的资金实际增减变化 情况的科目。这一类科目要求按复式记账法下的借贷记账法进行核算，使用统一货币量度, 并要求借贷平衡。表内科目按性质可分为：资产类、负债类、所有者权益类和损益类科目。1.资产类 科目资产类科目是反映信用社被占用资金以及应收未收资金的科目。包括库存现金、准备 金存款、存放中央银行存款、缴存中央银行财政性存款、存放其他同业款项、调出调剂资 金、拆放银行业、拆放金融性公司

2、、短期农户贷款、短期农业经济组织贷款、短期农村工 商业贷款、短期其他贷款科目等等。其共性是：在账户中反映时，增加记借方，减少记贷 方，余额反映在借方。2. 负债类科目负债类科目是反映信用社欠人资金以及应付未付资金的科目。包括活期存款、财政性 存款、待结算财政款项、地方财政库款、财政预算外存款、财政预算专项存款、银行卡定 期存款、活期储蓄存款、定期储蓄存款、借入银行款、借入中央银行款项、借入支农再贷 款等。其共性是：在账户中反映时，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。3. 所有者权益类科目所有者权益类科目，是反映信用社的投资者对企业净资产的所有权的科目。它包括实 收资本、资本公积、一般准备、

3、盈余公积、利润分配等科目。其共性是：在账户中反映时, 增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。4. 损益类科目损益类科目，是反映信用社在经营过程中收入、成本和费用的科目。包括：利息收 入、手续费及佣金收入、金融企业往來收入、投资收益、汇兑损益、其他营业收入、营业 外收入、利息支出、手续费支出、金融企业往來支出、业务及管理费、折旧费用、资产减 值损失、营业税金及附加、其他营业支出、营业外支出、所得税费用等等。在账户中反映 时，收入类科目，增加记贷方，减少记借方，期末结转于“本年利润”的贷方：成本和费用类科目，增加记借方，减少记贷方，期末结转于“本年利润”的 借方。5.资产负债共同类科目资产负债共

4、同类科目是用來反映和核算信用社发生的资金往來业务的科目，适用丁联 行往来、外汇买卖、同城票据清算等业务。主要包括：特约汇兑往账、特约汇兑來账、上 年汇兑往账、上年汇兑来账、汇兑汇差、省辖往账、省辖來账、上年省辖往账、上年省辖 來账、省辖汇兑汇差、县辖往账、县辖來账、上年县辖往账、上年县辖來账、县辖汇兑汇 差、社内往來等等。其共性是：在账户中反映时，属于负债记贷方，属于资产记借方，余 额轧差反映。总之，本类科目经过借贷方轧差后，可根据差额方向归并于资产负债表内科 目，参加试算平衡。（二）表外科目表外科目是不纳入资产负债表内的，用來反映并不涉及或尚未涉及信用社资金增减变 化情况但乂发生了权责关系，

5、或用以反映和控制信用社重要业务事项及数字资料的会计科 目。记账时采用单式记账法，增加记“收”，减少记“付”。信用社需要另外设置一些表外科目进行登记和反映。如重要空白凭证、有价单证、未 发行有价证券、兑付有价证券、代保管有价值品、抵押及质押有价物品、逾期贷款应收利 息、已核销呆账、低值易耗品、已置换不良资产、待转国库存款利息。表外科目采用单式 记账法，不完全用货币量度，也不要求平衡。第二节信用社的会计凭证在信用社内部，会计凭证也被称为“传票” ° 一、信用社会计凭证的种类（一）按照填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证1原始凭证2.记账凭证记账凭证是财会部门根据审核合格的原始凭证编制的

6、、作为直接登记账簿依据的会计 凭证。记账凭证具备原始凭证的有关要素内容外，还必须具备转账日期、会计分录、附件 张数、记账复核人员的盖章等内容。（二）按形式分为单式凭证和复式凭证1单式凭证单式凭证即一张凭证上只填列经济业务所涉及的会计科目中的一个。所以，当一笔经 济业务发生时，它必须由两张或两张以上的单式凭证组合成套，才能反映出一笔经济业务的全貌。2. 复式凭证复式凭证是将一笔经济业务所涉及的两个或两个以上的会计科目，都填列在一张凭证 上（含一借多贷，或一贷多借），并据以登记有关账户。（三）按使用范围和格式分为基本凭证和特定凭证1.基本凭证基本凭证是信用社根据有关原始凭证或业务事实口行编制的通用

7、记账凭证。信用社通 用的基本凭证按格式和用途的区别一般有3大类共10种。2. 特定凭证特定凭证是根据各项业务的特殊需要而编制的各种专用凭证。这类凭证一般由银行统 一印制，它是兼顾客户和信用社的需要一次多联套写的。如各种结算凭证、借款凭证等， 一般是由外面寄来，或是客户按规定购买填写，并提交信用社代替记账凭证进行账务核算。 因此，它既是原始凭证，乂是记账凭证。二、信用社会计凭证的内容与特征（一）会计凭证的基本内容会计凭证的基本内容（基本要素）主要有：1. 填制的日期，即年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，必须注明记账日期）；2. 本、外币名称、符号及大、小写金额：3.收、付款单位的户名和账号；

8、4.收、付款单 位开户行的名称和行号：5.会计科目、会计分录和凭证编号（总号或分号）：6.款项來源或用途、业务摘要、 及附件张数：7.客户的签章：8.信用社及有关经办人员的印章。（二）信用社会计凭证的特征如前所述，信用社会计凭证主要有两大特征：1信用社会计采取单式记账凭证；2. 信用社会计多以客户提交的凭证代为记账凭证。第三节信用社账务组织与账务处理一、账务组织信用社的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算按账户进行核算，它反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。综合核算是按科目进行汇总 核算，它反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。（一）明细核算明细核算由分户账、登记簿（

9、卡）、余额表和现金收付日记簿四部分内容所组成。1. 分户账分别设置甲、乙、丙、丁四种账簿格式。2. 登记簿属备查簿性质，是分户账的补充，主要用來登记账户中未能记载而乂需要查 考的各种业务事项以及对重要空白凭证、有价单证的控制等，主要反映表外科目的明细情 况。登记簿不论用于何种业务，都必须及时销账。3. 现金收付日记簿4. 余额表包括计息余额表和一般余额表两种。计息余额表适用于计息科目，一般单位 的存、贷款业务凡用甲种账记载的，均可使用计息余额表计息。一般余额表适用r不计息 科目。一般余额表使各账户余额集中反映，便于各科目总账与分户账余额进行核对。（二）综合核算综合核算乂叫总分类核算，由科目日结

10、单、总账和日计表所组成。1.科目日结单2. 总账3.日计表二、账务处理程序账务处理主耍包括记账、结账和对账三个环节。商业银行的结账工作分为日结、月结和年度结转三种。其中日结是结账的基础，也是 商业银行会计的一个重要特征。信用社通过对账，达到账账、账款、账据、账实、账表和内外账务六相符。信用社账 务核对在时间上分为每日核对和定期核对。三、信用社错账的处理（一）划线更正法这种方法适用于当日发现当日发生差错的情况。（二）同方向红、蓝字冲正法这种方法一般适用次日或以后发现本年度内的差错的情况。1. 传票正确，记账串户，以后发现时应填制同方向“红字传票,记入原错误账户纠 正错误，同时另填制同方向蓝字传票

11、，记入正确账户。并应分别注明“冲销X年X月X日 错账”和“补记冲正X年X月X日账”。2. 传票填错科目或账户，并因此登错账时，应填同方向红、蓝字传票，冲销错误账户, 补记正确账户或科目。3. 传票正确，科目日结单结错，应填制红、蓝字科目日结单进行冲正。（三）蓝字 反方向冲正法这种方法一般用于本年度发现上年度的差错的情况。第二章存款业务核算第一节单位存款业务核算一、单位存款业务会计科目的设置单位存款是通常设置和使用以下会计科目：（1）“活期存款”，（2） “定期存款”， （3） “利息支出”，（4） “应付利息”。二、单位存款账户的开户和管理（一）单位存款账户的种类信用合作社的单位存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用 存款账户。基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人的工资、奖金等 现金的支取，只能通过本账户办理。凡符合开户条件和单位均可规定在当地的一家农村金 融机构或一个信用合作社的一个营业机构