流动负债与短期借款管理知识分析概念(共34页).ppt

1、主讲教师：方光正主讲教师：方光正 教授教授中原工学院经济管理学院中原工学院经济管理学院 电子邮箱：电子邮箱： 第第 1 节节 短期借款与应付利息短期借款与应付利息 一、概念一、概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 二、账户设置二、账户设置 1.短期借款短期借款 只核算本金只核算本金 2.应付利息应付利息 3.财务费用财务费用 三、账务处理三、账务处理 【例】【例】A 股份有限公司于股份有限公司于 207 年年 1 月月 1 日向银日向银行借入一笔生产经营用短期借款，

2、共计行借入一笔生产经营用短期借款，共计 120 000 元，期限为元，期限为 9 个月，年利率为个月，年利率为 8%。根据与银行。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。还；利息分月预提，按季支付。 第第 2 节节 应付账款应付账款 一、概念一、概念 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款一般应务供应等经营活动应支付的款项。应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者

3、所接受的劳务已经提供时确认。转移，或者所接受的劳务已经提供时确认。 二、账户设置二、账户设置应付账款应付账款 三、账务处理三、账务处理【例【例1 1】甲企业为增值税一般纳税人。】甲企业为增值税一般纳税人。20207 7年年3 3月月 1 1 日，甲企业从日，甲企业从A A公司购入一批材料，货款公司购入一批材料，货款100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费1 0001 000元。元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算）款项尚未支付。计价核算）款项尚未支付。【例【例2 2】

4、 某百货商场于某百货商场于 20207 7 年年 4 4 月月 2 2 日，从日，从 A A 公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为用发票上列明，该批家电的价款为100100万元，增值万元，增值税为税为1717万元。按照购货协议的规定，商场如在万元。按照购货协议的规定，商场如在1515天内付清货款，将获得天内付清货款，将获得1%1%的现金折扣（假定计算的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。现金折扣时需考虑增值税）。 【例【例3 3】根据供电部门通知，】根据供电部门通知，A A企业本月应支付电费企业本月应支付电费

5、 48 00048 000元。其中生产车间电费元。其中生产车间电费32 00032 000元，企业行政管元，企业行政管理部门电费理部门电费16 00016 000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。 第第 3 节节 应付票据应付票据 一、概念一、概念 应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。和银行承兑汇票。 二、账户设置二、账户设置应付票据应付票据 三、账务处理三、账务处理 (一一)不带息商业汇票不带息商业汇票 【例【例1】甲企业为增值税一般纳

6、税人。该企业于】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于 20 7 年年 2 月月 6 日开出一张面值为日开出一张面值为 58 500 元、期限元、期限 5 个个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为用发票上注明的材料价款为 50 000 元，增值税额为元，增值税额为 8 500 元。元。【例【例2】承【例】承【例1】 假设上例中的商业汇票为银行假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票承兑汇票,已交纳承兑手续费已交纳承兑手续费 29.25 元元 。 【例【例3】承【例】承【例1】 207 年年 7 月月 6 日，甲企业于日，甲企

7、业于 2 月月 6 日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。户银行以银行存款支付票款。【例【例3】承【例】承【例1】，假设上述商业汇票为银行承】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。 (二二)带息商业汇票带息商业汇票 【例【例1】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于 20 9 年年 3 月月 1 日开出一张带息商业承兑汇票，面值日开出一张带息商业承兑汇票，面值为为320 000元、期限元、期限 3 个月，票面利率为个月，票面利率为3%，

8、用以，用以抵付前欠抵付前欠A公司的货款。公司的货款。【例【例2】3月末、月末、4月末、月末、5月末计息月末计息1600元。元。【例【例3】6月月1日票据到期，支付本息。日票据到期，支付本息。或或【例【例3】6月月1日票据到期，无力支付本息。日票据到期，无力支付本息。 第第 4 节节 预收账款预收账款 一、概念一、概念 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。收的款项。 二、账户设置二、账户设置预收账款预收账款 预收账款业务不多的企业，可以不设置预收账款业务不多的企业，可以不设置“预收预收账款账款”账户，发生预收账款业务时，通过账户，发生预收账款

9、业务时，通过“应收账应收账款款”账户核算。账户核算。 三、账务处理三、账务处理 【例】【例】D 公司为增值税一般纳税人。公司为增值税一般纳税人。207 年年 6 月月 3 日，日，D 公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计设备，货款金额共计 100 000 元，应交纳增值税元，应交纳增值税 17 000 元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向订一周内，应当向 D 公司预付货款公司预付货款 60 000 元，剩余元，剩余货款在交货后付清。货款在交货后付清。207 年年 6 月月 8

10、日，日，D 公司收公司收到甲企业交来的预付款到甲企业交来的预付款 60 000 元并存入银行，元并存入银行，6 月月 18 日日 D 公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。甲企业验收合格后付清了剩余货款。 第第 5 节节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、概念一、概念 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，疗、养老、失

11、业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利，辞退福利，股份工会经费，职工教育经费，非货币性福利，辞退福利，股份支付等因职工提供服务而产生的义务。支付等因职工提供服务而产生的义务。 职工：职工： （1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；临时职工； （2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等； （3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳）在企业的计划和

12、控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。如通过中介机构签订用工合同，似服务的人员。如通过中介机构签订用工合同，为企业提供与本企业职工类似服务的人员。为企业提供与本企业职工类似服务的人员。 从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、来看，职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、子

13、女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。 二、账户设置二、账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利等非货币性福利等三、账务处理三、账务处理 (一一)应付职工薪酬确认的核算应付职工薪酬确认的核算 相关规定：相关规定： (1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（生产成本，制造费用，

14、劳务品成本或劳务成本。（生产成本，制造费用，劳务成本）成本） (2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程，研发支造固定资产或无形资产成本。（在建工程，研发支出）出）(3)管理部门人员的职工薪酬，计入管理部门人员的职工薪酬，计入“管理费用管理费用”。(4)销售部门人员的职工薪酬，计入销售部门人员的职工薪酬，计入“销售费用销售费用”。 【例【例1】2011年年10月，安吉公司当月应发工资月，安吉公司当月应发工资2 000万万元，其中：生产部门直接生产人员工资元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；万元

15、；生产部门管理人员工资生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员万元；公司管理部门人员工资工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资万元；公司专设产品销售机构人员工资100 万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货万元；内部开发存货管理系统人员工资管理系统人员工资120万元。万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的总额的10、12、2和和10.5计提医疗保险费、计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公

16、司地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情年实际发生的职工福利费情况，公司预计况，公司预计2011年应承担的职工福利费义务金额年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产资本化为无形资产的条

17、件。资本化为无形资产的条件。借：生产成本借：生产成本 14 000 000 制造费用制造费用 2 800 000 管理费用管理费用 5 040 000 销售费用销售费用 1 400 000 在建工程在建工程 3 080 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20 000 000 职工福利职工福利 400 000 社会保险费社会保险费 4 800 000 住房公积金住房公积金 2 100 000 工会经费工会经费 400 000 职工教育经费职工教育经费 300 000 【例【例2】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工】某公司

18、为一家生产彩电的企业，共有职工100名，名，209年年2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台号液晶彩电的售价为每台7 000元，某公司适用的元，某公司适用的增值税税率为增值税税率为17；某公司购买电暖气开具了增；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为值税专用发票，增值税税率为17。假定。假定100名职名职工中工中85名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，15名为总部管名

19、为总部管理人员。理人员。 (1)公司决定发放非货币性福利时公司决定发放非货币性福利时 液晶彩电液晶彩电 借：生产成本借：生产成本 696 150 管理费用管理费用 122 850 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819 000 电暖气电暖气 借：生产成本借：生产成本 49 725 管理费用管理费用 8 775 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 500(2)实际发放非货币性福利时实际发放非货币性福利时 液晶彩电液晶彩电借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 700 000

20、应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 119 000借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品贷：库存商品 500 000 购买电暖气购买电暖气借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 【例【例3】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费

21、使用，假定名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副元；该公司共有副总裁以上高级管理人员总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套名，公司为其每人租赁一套面积为面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套每套4 000元。元。 借：管理费用借：管理费用 32 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32 500 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 500 其他应付款其他应付款 20

22、000(二二)应付职工薪酬发放与支付的核算应付职工薪酬发放与支付的核算 【例【例1】乙企业本月应付工资总额】乙企业本月应付工资总额 462 000 元，其中代元，其中代扣个人所得税扣个人所得税10 000元，代扣职工房租元，代扣职工房租40 000元，代元，代垫职工家属医药费垫职工家属医药费2 000元，用银行存款发放工资元，用银行存款发放工资410 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 462 000 贷：银行存款贷：银行存款 410 000 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 10 000 其他应付款其他应付款职工房租职工房租 40 000 其他应收款其他应收款代垫医

23、药费代垫医药费 2 000【例【例2】2011年年11月，安吉公司以现金支付职工困难补月，安吉公司以现金支付职工困难补助助1 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000【例【例3】2011年年11月，安吉公司以银行存款缴纳社会保月，安吉公司以银行存款缴纳社会保险费险费4 800 000元，住房公积金元，住房公积金2 100 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 4 800 000 住房公积金住房公积金 2 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 900 000 第第 6 节节 应交税费

24、应交税费 一、概念与内容一、概念与内容 应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。由企业代扣代缴的个人所得税等。 但是，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要但是，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过预计应交数的税金，不通过“

25、应交税费应交税费”科目核算。科目核算。二、应交增值税二、应交增值税 (一一)一般纳税企业一般纳税企业 略略借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余额余额合计合计进项进项税额税额已交已交税金税金合计合计销项销项税额税额出口出口退税退税进项进项税额税额转出转出 一般纳税企业应在一般纳税企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应应交增值税交增值税”明细科目进行核算。明细科目进行核算。“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”明细账内，分别设置明细账内，分别设置“进项税额进项税额”、“已交已交税金税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额进项税额转出转出”等专栏。等专栏。 应交税

26、费应交税费应交增值税明细账（一般纳税人）应交增值税明细账（一般纳税人） 1. 增值税进项税额增值税进项税额 按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税劳务支付的增值税(即进项税额即进项税额)，可以从销售货物或提供劳，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税务按规定收取的增值税(即销项税额即销项税额)中抵扣。中抵扣。 企业企业2009年年1月月1日以后购入的固定资产所支付的增值日以后购入的固定资产所支付的增值税有关规定如下：税有关规定如下： 使用期限超过使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其个月的机器、机械、运输工具以

27、及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等（固定资产），他与生产经营有关的设备、工具、器具等（固定资产），购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。支付的增值税应计入其成本。不动产于不动产在建工程。支付的增值税应计入其成本。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下

28、凭按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除证，其进项税额才能予以扣除: (1)增值税专用发票增值税专用发票; (2)完税凭证完税凭证; (3)购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。为扣税和记账的依据。 企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上

29、未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税明增值税税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。额中抵扣。 【例【例1】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税税额万元，增值税税额为为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。 (该该企业采用计划成本进行日常材料核算企业采用计划成本进行日常材料核算) 借：材料采购借：材料采购 6 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交

30、增值税(进项税额进项税额) l 020 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 000 【例【例2】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。支付。(该企业采用计划成本进行日常材料核算该企业采用计划成本进行日常材料核算) 进项税额进项税额=20013=26(万元万元) 借：材料采购借：材料采购 1 740 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 260 000 贷：银行存款贷：银行存款 2

31、 000 000 2. 增值税销项税额增值税销项税额 第第 6节节 存货清查存货清查一、概念一、概念 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数量核对，从而确定存货的实有数量，并与账面结存数量核对，从而确定存货实有数与账存数是否相符的一种专门方法。实有数与账存数是否相符的一种专门方法。 存货的盘盈、盘亏和毁损，通过存货的盘盈、盘亏和毁损，通过“待处理财产损待处理财产损溢溢”科目核算科目核算二、存货盘盈的账务处理二、存货盘盈的账务处理 规定；盘盈的存货属于计量误差或自然损耗，规定；盘盈的存货属于计量误差或自然损耗，经批准后冲减经

32、批准后冲减“管理费用管理费用”。 例：甲公司在财产清查中盘盈例：甲公司在财产清查中盘盈A材料材料1 000千克，实千克，实际单位成本际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错元，经查属于材料收发计量方面的错误。误。 (1)清查时清查时: 借借:原材料原材料 60 000 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 60 000 (2)批准时批准时: 借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 60 000 贷贷:管理费用管理费用 60 000三、存货盘亏和毁损的账务处理三、存货盘亏和毁损的账务处理 规定规定: (1)盘亏和毁损的存货属于由保险公司或过失人盘亏和毁损的存货属于由保险公司或过失人赔偿的，计入赔偿的，计入“其他应收款其他应收款”。 (2)盘亏和毁损的存货属于计量误差或自然损耗，盘亏和毁损的存货属于计量误差或自然损耗，经批准后增加经批准后增加“管理费用管理费用”。 (3)盘亏和毁损的存货属于非常损失盘亏和毁损的存货属于非常损失(按规定应转按规定应转出进项税额出进项税额)的，经批准后计入的，经批准后计入“营业外支出营业外支出”。 例例1：甲公司在财产