待摊费用处理

1、待摊费用待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的各项费用。企业发生的各 项 待摊费用，应按照权责发生制原则和配比原则，严格划清费用受益期限，合理分摊到各 个收 益期间，以便正确计算各期盈亏。一、待摊费用的确认待摊费用的确认主要是以分摊期限而确认。分摊期限在一年以内(包括一年)的各项费用为待摊费用，如低值易耗品和出租、出借包装物分次摊销、预付保险费、固定资产修理 费、以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。分摊期限在一年 以上的各项费用为长期待摊费用，如超过一年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资 产改 良支出以及其他费用。二、待摊费用的摊销待摊费用应按费用

2、项目的受益期限分期平均摊销。如果待摊费用项目所应摊销的费用 项 目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、 费用。待摊费用摊销的主要内容包括：1,低值易耗品和出租、出借包装物采用分次摊销的企业，零用低值易耗品和出租、出借包装物时，应按领用低值易耗品和包装物的实际成本(如为计划成本，应当分摊材料成本差异)，借记“待摊费用”科目，贷记“低值易耗品”、“包装物”科目；分期摊销时，借 记“制造费用”，“管理费用”，“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”科目。例1,某企业2001年3月1日出租给甲公司包装物一批，成本价值为 60000元，出租 期限为6个月，包装物成

3、本分 6次摊销，要求编制出租包装物和摊销的会计分录。出租时借：待摊费用-出租包装物60000贷：包装物60000(2)分次摊销时(60000/6=10000)借：其他业务支出-出租包装物摊销 10000贷：待摊费用一出租包装物100002,企业预付财产保险费、经营租赁固定资产租金、报刊订阅费等，在预付和支付其他各项待摊费用时，借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目；按收益期限分期平均摊销 时，借记“制造费用"、"营业费用"、”管理费用”等科目，贷记”待摊费用”科目。例2,某企业于2002年1月1日支付全年财产保险费 120000元其中：行政管理部门36000

4、元，生产部门84000元，分月份平均摊销。要求根据有关资料编制会计分录。(1)支付财产保险费时借：待摊费用一财产保险费120000贷：银行存款120000(2)分月份摊销时 (36000 + 12=3000 84000 + 12=7000)借：管理费用-财产保险费3000制造费用-财产保险费7000贷：待摊费用-财产保险费10000三、长期待摊费用的摊销长期待摊费用的摊销应在收益期内平均摊销，其主要内容包括：1.固定资产大修理支出采取待摊方法的，实际发生的大修理支出，应当在大修理间隔 期内平均摊销。2,租入固定资产改良支出，应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。3.股份

5、有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金，按规定作为长期待摊费 用的，在不超过2年期限内平均摊销，计入管理费用。4,企业在筹建期间内发生的开办费，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产 经营当月的损益。例3,某筹建企业发生开办费 30000元，以银行存款支付，于 2002年1月开始生产经 营；租入生产用固定资产改良支出领用原材料价款 40000元，该材料增殖税进项税额 6800 元，租 赁期限为2年，在租赁期内平均摊销。要求根据有关资料编制会计分录。(1)支付开办费时借：长期待农t费用-开办费3000贷：银行存款30000(2)2002年1月开始生产经营结转开办费时借：管理费用-开办

6、费30000贷：长期待农t费用-开办费30000(3)改良支出领用原材料时借：长期待农t费用-租入固定资产改良支出468000贷：原材料XX材料40000应交税金一应交增殖税(进项税额)6800(4)分月份平均摊销改良支出时(46800 + 2+ 12=1950)借：制造费用-租入固定资产改良支出1950贷：长期待农t费用-租入固定资产改良支出1950低值易耗品"低值易耗品”帐户进行的，借方登记购入和其他原因增加的低值易耗品，贷方登记售出、废弃或其他原因减少的低值易耗品，余额表示低值易耗品的实有数。应设置三个明细帐户，进行明细核算。在"低值易耗品"帐户下，应设置&

7、quot;在用低值易耗品"、"在库低值易耗品"、" 低值易耗品摊销"1 .低值易耗品购入核算某物业管理企业购入三轮车一辆，价值860元，以支票付款。根据购车发票及支票存根，编制付款凭证，借：低值易耗品-在库860贷：银行存款860低值易耗品领用和摊销的核算根据企业财务制度规定，低值易耗品的摊销方法：(A)一次摊销法，(B)分次摊销，(C)五五摊销法。(1)一次摊销法。一次摊销是指在低值易耗品领用时，将其价值一次转入“管理费用"”主营业务成本”帐户的摊销方法。这种方法手续简便，适用于价值较低、使用期短、一次领用数 量不变的物品。某物业管

8、理企业绿化职工领用工作服4套，每套60元。根据“领用单”，作会计分录借:主营业务成本 240贷：低值易耗品 240(2)分期摊销法。分期摊销法是指在低值易耗品领用时，按预计的使用时间，分次将平均价 值摊入费用的摊销方法。这种摊销方法，费用负担比较均衡，适用于单位价值较高，使用 期限较长的物品。采用这种方法，在核算上，领用时将低值易耗品的实际成本全部转入 待摊费用”帐户，以后分期从“待摊费用“转入“管理费用”或“营业成本”帐户中。2某物业管理企业清洁队领用垃圾桶6个，每个240元，分10个月摊销。 领用垃圾桶时：借：待摊费用1440贷：银行存款1440每月摊销时： 借：主营业务成本 144贷：待

9、摊费用144(3)五五摊销法。五五摊销法即五成摊销法，是指在领用低值易耗品时摊销一半，废弃时再摊销一半的摊销 方法。设置"在库低值易耗品"、"在用低值易耗品"、"低值易耗品摊销"三个明细帐。 环宇物业管理企业，6月份领用办公桌4台，每台价值200元，采用五五摊销法。借：低值易耗品-在用低值易耗品 800贷：低值易耗品-在库低值易耗品 800同时摊销一半价值，借：管理费用400贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 400报废时，摊销剩余价值，同时残料收入100元收到现金。借：现金100管理费用300贷：低值易耗品-低值易耗品摊销 400同时，

10、注销低值易耗品明细帐，分录如下：借：低值易耗品-低值易耗品摊销 800贷：低值易耗品-在用低值易耗品 800(三)低值易耗品修理、报废、出售的核算1某物业管理企业绿化部修理割草机，支付修理费及修理零件费 50元，以现金支付。借:管理费用50贷：现金50(1)一次摊销法。将报废的残料价值作为低值易耗品摊销的减少，冲减管理费用。某物业管理企业绿化班领用的工作服到期报费残料收入10元，收到现金。作会计分录如下：借：现金10贷：管理费用10(2)采用分期摊销法。该方法将剩余价值扣除残料的数额，作为报废的低值易耗品的摊销数。某物业管理企业清洁队领用的垃圾捅6个，每个240元现已报废，实际总成本1440元

11、，分10个月摊销，现已摊销 9个月，摊销金额1296元，残料收入80元。借：物料用品80管理费用64贷：待摊费用144(3)五成摊销法。该方法将报废低值易耗品实际成本的50%,扣除残料价值后的差额计入管理费用。某物业管理企业总务科领用 2辆自行车，每辆600元，已摊销50%,报废后残料收入130元。借：物料用品130低值易耗品-低值易耗品摊销 600管理费用470贷：低值易耗品-不用低值易耗品12003.低值易耗品出售的核算 环宇物业管理企业出售 2台吊扇，每只实际成本 2400元，已摊 销50%,按帐面摊余价值出售，款已收到，存入银行。借：银行存款 400低值易耗品-低值易耗品摊销 400贷

12、：低值易耗品-XE用低值易耗品 800出售吊扇2台，每台售价220元。吊扇帐面摊余价值每只200元。则根据出售结算凭证及低值易耗品摊余价值，借：银行存款 440 低值易耗品-低值易耗品摊销 400贷：管理费用40低值易耗品-在用低值易耗品 800低值易耗品是指单位价值低、并且容易损耗的物品。低值易耗品包括一般工具、专用工具、 替换设备、管理用具、劳动保护用品、生产过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品和 固定资产一样属于劳动资料，能多次参加生产过程，并在使用过程中何持原有的实物形态， 其价值随着实物的磨损逐渐转移到产品成本中去。但是，由于低值易耗品品种多，数量大， 单价低，使用时间短，在核算上

13、将低值易耗品归为流动资产进行核算。低值易耗品在采购、 入库方面与材料的核算相同，但是，由于低值易耗品从仓库发交使用单位，至报废以前的 整个使用过程中，一直保持原有的实物形态，因此其价值应采用一定的摊销方法计入产品 成本中，从当期的收入中得到补偿。为了进行低值易耗品收入、发出、摊销、结存的总分 类核算，应设置“低值易耗品”总账科目，并按低值易耗品的类别、品种、规格等设置明 细科目，进行明细核算。低值易耗品与材料一样，既可按实际成本计价进行日常核算，也 可按计划成本计价进行日常核算。低值易耗品在领用之后，其价值可以一次转移、也可以 分次转移给受益对象，相应的核算方法也有多种，主要包括一次摊销法、分

14、期摊销法和五五摊销法等。（1） 一次摊销法一次摊销法是指在领用低值易耗品时，按用途将其全部价值一次转移给受益对象。如 果是生产车间一般消耗领用，将其价值计入“制造费用”科目；如果是管理部门领用，将 其价值计入“管理费用”。一次摊销法适用于一次领用数量少、单位价值低、使用期限短、 比较容易损耗的低值易耗品。例1:新大工厂的一车间工人领用工作服10件，每件10元；另外，厂部办公室领用招待用的杯子3个，每个2元。编制会计分录如下：借：制造费用100管理费用6贷：低值易耗品106采用这种方法，当低值易耗品发出后，就从账面上将其价值转移，使得低值易耗品的 实物变成了账外财产，因此应加强其实物管理，防止丢

15、失和浪费。（2）分期摊销法分期摊销法，是指将低值易耗品的价值分若干期转移给受益对象。这种方法的优点是 使各月份的费用负担比较均衡，适用于单位价值比较高，使用期限比较长的低值易耗品， 其摊销期限一般不超过 12个月。领用低值易耗品时： 借：待摊费用（摊销期限在 1年以下）长期待摊费用（摊销期限在 1年以上）贷：低值易耗品分月摊销时：借：制造费用（或管理费用等）贷：待摊费用（或长期待摊费用）例2:新大工厂的一车间领用低值易耗品一批，实际成本12000元，预计使用期限一年。编制领用和每月摊销时的会计分录如下：领用时，借：待摊费用12000贷：低值易耗品12000每月摊销时，借：制造费用 1000贷：

16、待摊费用1000（3）五五摊销法五五摊销法是指在领用低值易耗品时先摊销其价值的一半，到报废时，再摊销价值的 另一半（应扣除残值）。这种方法的优点是，在低值易耗品报废之前账面上保持其价值的一 半，不会造成账外财产，有利于加强低值易耗品的实物管理。这种方法适用于每月领用、 报废比较均衡的低值易耗品。在五五摊销法下，应在“低值易耗品”总账科目下设置“在库低值易耗品”、“在用低 值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行低值易耗品的库存、领用及摊销的核算。例3：新大工厂8月一车间领用低值易耗品一批，实际成本10000元；同时报废以前月份生产领用的低值易耗品一批，其实际成本为3000元，报废时的残料

17、价值 200元，残料已入库。采用五五摊销法编制本月份的有关会计分录如下：（1）本月领用低值易耗品时：借：低值易耗品在用低值易耗品10000贷：低值易耗品在库低值易耗品10000（2）摊销本月领用的低值易耗品价值的一半：借：制造费用5000贷：低值易耗品一一低值易耗品摊销5000（3）本月报放心以前月份领用的低值易耗品时，扣除残料价值后摊销其另一半的价值:借：制造费用1300 原材料200 贷：低值易耗品一一低值易耗品摊销1500（4）注销已报废的低值易耗品的账面价值：借：低值易耗品一一低值易耗品摊销3000贷：低值易耗品在用低值易耗品3000某企业包装物的核算采用计划成本计价，对于出租出借包装

18、物的成本采用五五摊销法进行 摊销。该企业某月发生下列包装物领退的业务：1.1 日，生产车间领用玻璃瓶 10箱，用于包装产品。玻璃瓶每箱计划成本为12元。2.5日，销售部门领用包装袋 5包随同产品出售，每包计划成本为20元。3.6日，销售部门领用铁桶 20个，随同产品出售，每个铁桶的计划成本为70元。铁桶为单独计价包装物，不含税销售价格为每个90元，增值税率为17%。铁桶价税款均已收讫，存入银行。4.7日，销售部门领用木箱 20个，其中5个出借给购货单位，15个出租给购货单位。 每个木箱的计划成本为 50元。5.9日，购货单位交来出借出租包装物押金，每个 70元，并 预交本月租金，每个木箱 10

19、元。6.26日，包装物仓库收回出租木箱10个，其中5个已报废，残料价值每个 5元。根据报废木箱数量没收购货单位押金。7.31日，结转本月包装物成本差异。本月包装物成本差异率为1.5%。二、要求：1 .计算领用包装物的摊销价值和分摊的成本差异；2 .编制包装物的价值摊销和结转成本差异的会计分录。三、答案：1 .生产车间领用包装物：借：生产成本基本生产成本120贷：包装物库存未用包装物（玻璃瓶）1202销售部门领用包装物：借：产品销售费用包装费 100贷：包装物库存未用包装物（包装袋）1003销售部门领用单独计价包装物：（1）取得收入：借：银行存款2106贷：其他业务收入一包装物销售1800应交税

20、金一应交增值税（销项税额）306（2）结转成本：借：其他业务支出包装物销售1400贷：包装物库存未用包装物（铁桶）14004出租出借包装物出库：（1）出库：借：包装物出租包装物750出借包装物 250贷：包装物库存未用包装物（木箱）1000（2）摊销一半价值：借：其他业务支出包装物出租375产品销售费用包装费125贷：包装物包装物摊销500 5收取押金和租金：150+ （1 + 17%） = 128.21元；128.21 X 17%= 21.79 元；借：银行存款1550贷：其他应付款存入保证金1400其他业务收入包装物出租128.21应交税金应交增值税 21.79 6退回包装物：（1）旧包装

21、物入库：借：包装物库存已用包装物（木箱） 250贷：包装物出租包装物250（2）残料入库：借：原材料 25贷：包装物出租包装物25（3）摊销另一半价值：借：其他业务支出包装物出租100贷：包装物包装物摊销100（4）报废包装物销账：借：包装物包装物摊销225贷：包装物出租包装物225（5）没收押金：350+（1 + 17%） = 299.15 元；299.15X 17%= 50.85 元；借：其他应付款存入保证金 350贷：其他业务收入包装物出租299.15应交税金应交增值税（销项税额） 50.85 7结转成本差异：借：生产成本基本生产成本1.8应品销售费用包装费 3.38其他业务支出包装物出租24.38贷