对外投资的核算管理(共40页).ppt

1、1财务会计实务财务会计实务模块一模块一 会计基础工作会计基础工作 模块二模块二 筹集资金的核算筹集资金的核算 模块三模块三 生产准备生产准备-非流动资产的核算非流动资产的核算模块四模块四 生产准备生产准备材料采购材料采购的核算的核算 模块五模块五 生产过程生产过程的核算的核算 模块六模块六 销售销售的核算的核算 模块七模块七 对外投资对外投资的核算的核算 模块八模块八 会计期末处理会计期末处理 模块九模块九 会计报表会计报表 2l20082008年年1212月月5 5日，万泉河啤酒公司计划部买入海马股日，万泉河啤酒公司计划部买入海马股份股票份股票1 1万股，股票款和相关交易税费从公司的股票资万

2、股，股票款和相关交易税费从公司的股票资金账户中扣除。金账户中扣除。l20082008年年1212月月1010日，计划部将日，计划部将20082008年年5 5月月6 6日买入的日买入的1 1万万股罗牛山股票全部卖出，股票款和相关交易税费在股股罗牛山股票全部卖出，股票款和相关交易税费在股票资金账户中结算。票资金账户中结算。l20082008年年1212月月3131日，财务部对股票的期末价值进行计日，财务部对股票的期末价值进行计量。量。 模块七模块七 对外投资的核算对外投资的核算3如何界定投资活动中的如何界定投资活动中的“交易性金融资产交易性金融资产”对外投资涉及哪些环节对外投资涉及哪些环节213

3、对外投资取得、持有、处置时的账务处理对外投资取得、持有、处置时的账务处理4 购买股票、债券、基金购买股票、债券、基金 投资其他资产投资其他资产对外投资对外投资交易性交易性金融资产金融资产本本模模块块内内容容5一、交易性金融资产的划分一、交易性金融资产的划分 公开上公开上市交易的市交易的 股票、债券、股票、债券、基金基金短期持有短期持有赚取价差赚取价差 交易性交易性金融资产金融资产6二、买卖交易性金融资产的资金结算二、买卖交易性金融资产的资金结算 投资者投资者的的银行银行存款存款账户账户证券证券公司公司的的资金资金账户账户购买购买 股票、股票、债券等债券等转款转款 委托委托 核算账户：其他货币资

4、金核算账户：其他货币资金存出投资款存出投资款 7初始计量初始计量买入价买入价印花税、佣金印花税、佣金已到付息期已到付息期但尚未但尚未领取的债券利息领取的债券利息已宣告已宣告但尚未但尚未发放的现金股利发放的现金股利“投资收益投资收益”“应收利息应收利息”“应收股利应收股利”“交易性金融资产交易性金融资产-成本成本”三、交易性金融资产的核算三、交易性金融资产的核算8三、交易性金融资产的核算三、交易性金融资产的核算 1、取得投资的初始成本计量、取得投资的初始成本计量例：例：20082008年年5 5月月6 6日，购入上市公司罗牛山股票日，购入上市公司罗牛山股票1 1万股，万股，每股每股1212元，含

5、已宣告尚未发放的现金股利每元，含已宣告尚未发放的现金股利每1010股送股送1 1元，购入时的交易税费元，购入时的交易税费780780元，共支付元，共支付120,780 120,780 元。元。 公司取得罗牛山股票的初始成本计算如下：公司取得罗牛山股票的初始成本计算如下：买入罗牛山股票时交易总价款买入罗牛山股票时交易总价款 120,780元元已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利 -1,000元元 交易税费交易税费 -780元元 交易性金融资产交易性金融资产-罗牛山股票（成本）罗牛山股票（成本）119,000元元9三、交易性金融资产的核算三、交易性金融资产的核算 2.2.持有期间收

6、到分红派息的核算持有期间收到分红派息的核算投资取得时投资取得时 投资后分红派息投资后分红派息借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 应收股利（已宣告尚未发放）应收股利（已宣告尚未发放） 应收利息（已到付息尚未领取）应收利息（已到付息尚未领取） 投资收益投资收益( (印花税、佣金印花税、佣金) ) 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益收到时：收到时：借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 贷：应收股利贷：应收股利 应收利息应收利息收到时：收到时：借：其他货币资金借：其他货币资金-存出存出

7、 投资款投资款 贷：应收股利贷：应收股利 应收利息应收利息10三、交易性金融资产的核算三、交易性金融资产的核算 3. 3. 期末计量期末计量 资产负债表日资产负债表日 公允价值公允价值 账面价值账面价值 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值公允价值 账面价值账面价值 相反分录相反分录交易性金融资产账交易性金融资产账户中成本与公允价户中成本与公允价值变动的明细账户值变动的明细账户之和之和11三、交易性金融资产的核算三、交易性金融资产的核算4.4.处置时损益的确认处置时损益的确认 （包括两部分包括两部分） 确认确认“投资

8、收益投资收益” “公允价值变动损益公允价值变动损益” ” “投资收益投资收益”借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 借或贷：投资收益借或贷：投资收益同时：借：公允价值变动损益同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 或：或：借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益12四、交易性金融资产核算涉及的账户四、交易性金融资产核算涉及的账户“交易性金融资产交易性金融资产”其公允价值低于账面余其公允价值低于账面余额的差额额的差额 处置时转销的成本和公处置时转销的成本和公允价值变动允

9、价值变动 取得时的成本取得时的成本其公允价值高于账面其公允价值高于账面余额的差额余额的差额 交易性金融资产的交易性金融资产的公允价值公允价值设置明细账户：设置明细账户： “交易性金融资产交易性金融资产成本成本” “交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动” 资产类账户资产类账户13四、交易性金融资产核算涉及的账户四、交易性金融资产核算涉及的账户“应收股利应收股利”收到的现金股利或利润收到的现金股利或利润 取得时，已宣告但尚取得时，已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利 持有时，宣告发放的持有时，宣告发放的现金股利或利润现金股利或利润 尚未收回的现金股尚未收回的现金股利或利润利或

10、利润 按被投资单位进行明细核算：按被投资单位进行明细核算：“应收股利应收股利某公司某公司” 资产类账户资产类账户14四、交易性金融资产核算涉及的账户四、交易性金融资产核算涉及的账户“应收利息应收利息”实际收到的利息实际收到的利息 取得时，已到付息期取得时，已到付息期尚未领取的利息尚未领取的利息 持有时，分期付息、持有时，分期付息、一次性还本债券的未一次性还本债券的未收利息收利息 尚未收回的利息尚未收回的利息按被投资单位进行明细核算：按被投资单位进行明细核算： “应收利息应收利息某公司某公司” 资产类账户资产类账户15四、交易性金融资产核算涉及的账户四、交易性金融资产核算涉及的账户“投资收益投资

11、收益”确认的投资收益确认的投资收益确认的投资损失确认的投资损失无余额无余额按被投资项目进行明细核算：按被投资项目进行明细核算： “投资收益投资收益某公司某公司” 损益类账户收益项目损益类账户收益项目16四、交易性金融资产核算涉及的账户四、交易性金融资产核算涉及的账户“公允价值变动损益公允价值变动损益 ”资产公允价值高于其账资产公允价值高于其账面余额的差额面余额的差额 资产公允价值低于其资产公允价值低于其账面余额的差额账面余额的差额 无余额无余额按以公允价值计量的资产类别进行明细核算：按以公允价值计量的资产类别进行明细核算： “公允价值变动损益公允价值变动损益股票股票” 损益类账户收益项目损益类

12、账户收益项目171.2008年年12月月5日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦制单会计刘悦收到计划部交来买进海马股票交易单181.2008年年12月月5日日 19202.2008年年12月月10日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦制单会计刘悦收到计划部交来卖出罗牛山股票交易单211.2008年年12月月10日日 22刘悦查询查阅相关明细账簿，转销记录该股票的刘悦查询查阅相关明细账簿，转销记录该股票的“交易性交易性金融资产金融资产”账户中成本、公允价值变动明细账户金额账户中成本、公允价值变动明细账户金额 。233.2008年年12月月31日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦刘悦收到计划部交

13、来12月31日公司持有股票的对账单 241.2008年年12月月31日日 253.2008年年12月月31日日 冯阳冯阳方荷方荷张茜张茜刘悦刘悦刘悦查阅刘悦查阅账簿中账簿中海马海马股票相关资料，编股票相关资料，编期末计量表期末计量表 26若变动额为负数，说明若变动额为负数，说明投资在下跌，属于未实投资在下跌，属于未实现的投资损失，应按差现的投资损失，应按差额做相反的会计分录额做相反的会计分录2728假设：假设：20092009年年4 4月月1616日，海马股份决议日，海马股份决议:2008:2008年度股利年度股利分配方案，每分配方案，每1010股派发现金股利股派发现金股利1 1元。元。 20

14、092009年年5 5月月2020日，收到现金股利日，收到现金股利1,0001,000元。元。 20092009年年8 8月月1111日，计划部卖出持有的日，计划部卖出持有的1 1万股海马股票，万股海马股票，卖出价每股卖出价每股1414元，交易费元，交易费910910元，股票资金账户实元，股票资金账户实收收139,090139,090元。元。2920092009年年4 4月月1616日日借：应收股利借：应收股利-海马股票海马股票 1,0001,000 贷：投资收益贷：投资收益 1,0001,00020092009年年5 5月月2020日日 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款

15、 1,0001,000 贷：应收股利贷：应收股利-海马股票海马股票 1,0001,0003020092009年年8 8月月1111日日,刘悦刘悦查阅查阅股票交易单中实收金额及明细账簿：股票交易单中实收金额及明细账簿：海马股票成本海马股票成本120,000120,000元，公允价值变动收益元，公允价值变动收益3030,000 000 元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 139139,090 090 投资收益投资收益 1010,910 910 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-海马股票（成本）海马股票（成本） 120120,000 000 交易性金融资产交易性金融资

16、产-海马股票（公允价值变动）海马股票（公允价值变动）3030,000 000 同时：借：公允价值变动损益同时：借：公允价值变动损益 3030,000 000 贷：投资收益贷：投资收益 3030,000000 31提示：提示：会计实务中，期末的会计实务中，期末的“公允价值变动损益公允价值变动损益”余额已余额已结转到结转到“本年利润。本年利润。处置交易性金融资产时：处置交易性金融资产时：查：查：“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”余额余额转：转：未实现的投资收益或投资损失未实现的投资收益或投资损失32一、会计核算中对外投资的其它类型划分一、会计核算中对外投资的其它类型划分 投资

17、性质和管理层持有意图投资性质和管理层持有意图会计核算会计核算账户账户有活跃市场报价，近期内出售，以赚取证券市场价有活跃市场报价，近期内出售，以赚取证券市场价 差为目的股票、债券、基金等。差为目的股票、债券、基金等。交易性金交易性金融资产融资产 到期日固定、回收金额固定或可确定，取得时已明确到期日固定、回收金额固定或可确定，取得时已明确意图并有能力持有至到期的债券。意图并有能力持有至到期的债券。 持有至到持有至到期投资期投资 有活跃市场报价、可以直接指定为可供出售的股票、有活跃市场报价、可以直接指定为可供出售的股票、债券、基金等。债券、基金等。 可供出售可供出售金融资产金融资产 为获取另一企业的

18、所有权而对被投资单位实施控制、为获取另一企业的所有权而对被投资单位实施控制、共同控制、具有重大影响的权益性投资。对被投资单共同控制、具有重大影响的权益性投资。对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，且在活跃市场位不具有控制、共同控制、重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权长期股权投资投资 33二、会计要素计量属性及应用二、会计要素计量属性及应用 历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值现值 公允价值公允价值 一般采用历史成本34单项选择题单项选择题1.A1.A公司于公司于2008200

19、8年年4 4月月5 5日从证券市场购入日从证券市场购入B B公司发行公司发行在外的股票在外的股票200200万股作为交易性金融资产，每股支万股作为交易性金融资产，每股支付价款付价款4 4元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.50.5元），另支付相关费用元），另支付相关费用3 3万元，万元，A A公司交易性金融资公司交易性金融资产取得时的入账价值为（产取得时的入账价值为（ ）万元。）万元。A A800 B.700 C.803 D.703800 B.700 C.803 D.703答案：答案：1. B 35单项选择题：单项选择题：2 2A A公司于公司于20082008

20、年年1111月月5 5日从证券市场一购入日从证券市场一购入B B公司公司发行在外的股票发行在外的股票200200万股作为交易性金融资产，每股万股作为交易性金融资产，每股支付价款支付价款5 5元，另支付相关费用元，另支付相关费用2020万元。万元。20082008年年1212月月3131日，这部分股票的公允价值为日，这部分股票的公允价值为10501050万元，万元，A A公司公司20082008年年1212月月3131日应确认的公允价值变动损益为（日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。万元。A A损失损失50 B50 B收益收益50 C50 C收益收益30 D30 D损失损失3030答案：答案：2.B2.B 36单项选择题单项选择题3 3、某股份有限公司于、某股份有限公司于20082008年年1 1月月3030日以每股日以每股1212元的元的价格购入某上市公司股票价格购入某上市公司股票5050万股，作为交易性金融万股，作为交易性金融资产核算，购买该