论我国电子商务发展的税收政策研究修改版

1、湖南财专科曇檢毕业论文（设计）论文（设计）题目：我国电子商务发展税收政策的研究学生姓名专业班级指导老师系主任2009 年 12 月 30 h附件2湖南财经高等专科学校毕业论文（设计）情况登记表论文题目|我国电子商务发展税收政策的研究论文简况：（500字左右）进入90年代以来，随着计算机网络、通信技术的日益发展和融合，尤其是 internet的普及应用，作为未来信息社会商务活动主要形式的电子商务得到了 空前发展。短短几年时间，电了商务的各种形式。如电了商务、网上股票交易、 网上银行等都从无到冇，飞速的发展起來。毫无疑问，电子商务将对未來的全球 经济起到巨大的推动作用。但新的形式带来了新问题，电子

2、商务的商品交易方式、 劳务提供方式、支付方式等都与传统的方式有着很大的不同，这就给税收制度带 来了挑战，以传统的屈地原则和屈人原则为基础建立起来的税收制度如何适应电 了商务，对税收在数字经济时代能否发挥好口身的职能至关重要。本文主要从我国电子商务发展的现状，以及我国税收政策的现状等方面着 手，提出了一系列我国电子商务发展对国内现有税收政策的影响及冲击。我们该 对电子商务征收哪样的税？电子商务的发展对我国税收的征管工作带来了哪些 不便？由于电子商务的无纸化、无址化以及跨国界等特点，对税收的管辖权又造 成了哪些方面的压力呢？针对以上提出的诸多问题，本文在既考虑我国的基本国 情，又借鉴国外一些发达国

3、家的经验，同时又不阻碍我国电子商务发展的情况下, 也提出了相应的解决方案，建议主要从以下几个方面去加强对电子商务税收的征 收与管理。即制定和完善新的税收政策；采取有效措施对实行网络贸易的企业加 强监管；加快并完善税收征管信息化建设；积极参与制订关于电子商务的法律和 法规等制度，來加强对我国税收的征管，尽量不出现偷税、漏税的现象，提高公 民的自觉纳税意识，促进全国经济的发展。完成毕业论文学生（签名）： 年 月 日指导教师评语：论文评定成绩（70分）：指导教师（签名）：年 月 日论文答辩评语：答辩成绩（30分）： 答辩小组长（签名）：年 月 日论文综合评定成绩：教研室主任（签名）：<1-月i

4、i系部意见：系主任（签章）：年 月ii我国电子商务税收政策研究摘要电子商务一词起源于上世纪90年代屮期，它是传统的经营方式与互联网技 术相结合的产物，是知识经济时代和信息产业发展的新事物、新情况、新问题。 当今世界，电子商务己呈全球迅猛发展之势，电子商务中的诸多涉税问题，也越 来越引起了世界各国税务当局以及众多消费者、企业界的广泛关注。我国电子商 务的发展虽然还处于探索性的萌芽或起步阶段，与此和关的税收问题亦并不突 出，但就电子商务的e速发展势头，以及其他经济发达国家特别是美国所遇到的 许多涉税问题来看，我国在这方面必须早作准备。在如何认识和对待我国电子商 务与税收的关系上，应本着“积极面对，

5、加强研究，互促互动”的指导原则或指 导思想来加以处理。木文以对屯子商务引发的税收问题为切入点，在整理分析 国际、国内电了商务税收问题及已有的和关理论、政策，准确把握国际上电了商 务税收的问题及对策的现状的基础上，对电子商务从税收经济学的角度给予深入 分析。关键词：电子商务，税收政策现状，税收管辖权，影响，对策e-commerce development of china's tax policy researchabstractthe word of e-commerce appeared in mid nineties of 2h century.it， s the resuit o

6、f combining traditional operation forms with intern et technology. it' s a new thing in knowledge economy era and a new i ssue in the development of information industry. tn today" s world, e -commerce has been growing at an amazing pace, and many problems cone erning tax have aroused wide

7、attention of tax authorities in every co untry, of the consumers and of the enterprise circle. althoughchis e-commerce is still in the exploratory development of the embryo or early stage, and related tax issues are not prom in ent, but the mome ntum of rapid development of e-commerce, and other eco

8、nomically developed countries especially the united states encountered many of the related tax point of view，our country in this regard must be well prepared. on how to understeind and deal with our e-commerce and tax relations, should take a "positive face, to strengthen research, promoted by

9、interaction guiding principles or guiding principle to be addressed. in this paper, e-commerce tax issues arising as a starting point, in the analyzed international and domestic c-commcrcc taxation issues and the existing related theories, policies, and accurate grasp of the international e-commerce

10、 taxation issues and the status of countermeasures based on the right e-commerce from the tax point of view of economics to give in-depth analysis.keywords： e-commerce,the status quo tax policy, jurisdiction to tax, the impact of countermeasures1弓i言我国电子商务发展以及电子商务税收政策的现状2.1我国电子商务发展现状 12.2我国电了商务税收政策现状

11、 23电子商务发展的优势3. 1交易虚拟化 33.2交易成本低33.3交易效率高43. 4集成性43. 5协调性43.6交易透明化53. 7优化社会资源配置 53. 8有利于企业的技术创新活动与市场进行无缝链接64我国电子商务发展中存在的税收问题64.1国际税收管辖权的冲突问题 74. 2课税对象的确认问题84.3传统习惯性的数据原件的认证问题94.4适应电子商务的税种问题94.5税款的征收方式问题94. 6对电子商务的税收稽查问题10 5我国针对电子商务发展中存在的税收问题所采取的措施105.1现阶段应制定对电子商务实行税收优惠制度105.2加快信息化步伐 115.3建立电子商务税收代扣代缴

12、制度 115.4加强国际税收协调与合作 125.5建立一支高素质的税务征管队伍 136我国电子商务发展的税收政策完善的展望13参考文献15致谢15论我国电子商务发展的税收政策研究一引言不可否认的是任何一种重大科技成果的问世都会给人类生活带来巨大影 响，从电灯、电话到现在的电子商务，这些发明无一不导致新生活方式的出现。 国际互连网的迅速普及，以及在此基础上形成的全球化电子商务构架，在改变传 统贸易框架的同时，必然在某种程度上给现行税制及其管理手段提出新的耍求和 新的课题。信息革命在推进税收征管现代化，提高征税质量和效率的同时，也使 传统的税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。首先，电子商务的发展

13、直接提 供了新的税收来源。面对电子商务如此巨大的市场，可供纳税的收入将会大幅增 加，从而增加政府的税收來源。其次，电子商务间接地提供了税收把柄。电子商 务的出现将从根木上改变原来产品从生产经流通到消费的物流过程，减少流通环 节，降低流通成木，使征税点相对集中，税收把柄更加完善。但同时对电了商务 的课税也面临着挑战，这就是如何将现行的税收原则适当地用于电子商务，且能 保证同时得到不同利益征税主体的满意，这是i分困难的。我国现行税法基本上 是针对有形产品制定的，并以属地原则为基础进行管辖，通过常设机构、居住地 等概念，把纳税义务同纳税人的活动联系起来。而电子商务所具有的无国界性、 超领土化以及网络

14、化、数字化等特点，使现行税法落后于交易方式快速演进的步 伐。伴随企业通过网络贸易避税现象的逐渐增多，税法本身应具有的公平、效率 等原则正一步一步受到威胁。下而我争对我国电子商务税收存在问题以及如何进 一步完善网络经济时代的税收制度做进一步的探讨。二.我国电子商务发展以及电子商务税收政策的现状2.1我国电子商务发展现状二十一世纪是信息化的时代，第三产业在各国的比重不断上升，特別是服 务业，信息服务业成为21世纪的主导产业，这导致了电子商务的产生和发展， 在全球信息化大势所驱的影响下，齐国的电子商务不断的改进和完善，电子商务 成为各个国家和各大公司争夺的焦点。研究探讨电子商务现状和制定实施恰当 的

15、屯子商务的政策问题就十分迫切。而在我国，计算机与网络技术的普及与发展, 电子商务迅速崛起，众多的信息 技术企业、风险投资公司、生产流通企业纷纷 开展电子商务。截止到2000年，我国电子商务网站数量已达1100家，其中网上零售商 600余家，拍卖类网站100家左右，远程教育网站180家，远程医疗网站20家。 网上中文站点1. 5万个。1s00余家，ic000余家。1999年，我国电子商务交易 额为人民币1. 8亿元，其中b交易额为1. 44亿元，均比1998年增长一倍以上(支 付手段主要是在线支付和货到付款)o2000年电子商务交易额达到人民币4亿元, 增长势头强劲。从行业应用看，证券公司、金融

16、结算机构、民航订票中心、信 用卡发放等领域已成功进入电了商务领域，并进行了大量可靠的交易，这些已构 成电子商务发展的基础，同时也为进一步发展积累了丰富的经验。就整体而言, 经权威机构调查，我国信息产业总规模已超过14000亿元人民币，电信业务年均 増长率为33%,信息产品制造业年均增长率己大于30%。中国电子商务正由起 步迈入繁荣阶段。2.2我国电子商务税收制度现状电子商务是伴随着社会进步、经济发展、技术创新等潮流而应运而生的， 体现着社会生产力的发展。税收制度和税收政策是社会上层建筑的组成部分，体 现着社会生产力的变革。在改革和整和税收制度和税收政策时，要正确认识税收 政策和税收制度的地位，

17、理顺税收制度、税收政策与电子商务的关系。应让税收 制度和税收政策去适应电了商务的发展，而不能反过來让电了商务來适应税收制 度和税收政策的需要。我国的电子商务原则有以下儿点：(1)三.电子商务的发展优势电子商务是一种依托现代信息技术和网络技术，集金融电子化、管理信息 化、商贸信息网络化为一体，旨在实现物流、资金流与信息流和谐统一的新型贸 易方式。电子商务在互联网的基础上，突破传统的时空观念，缩小了生产、流通、 分配、消费之间的距离，人人提高了物流、资金流和信息流的有效传输和处理， 开辟了世界范围内更为公平、公止、广泛、竞争的大市场，为制造者、销售者和 消费者提供了能更好地满足各自需求的极好机会。

18、与传统的商务活动方式相比， 电子商务具有以下几方而的发展优势：3. 1交易虚拟化通过internet为代表的计算机互联网络进行的贸易，贸易双方从贸 易磋商、签订合同到支付等，无需当面进行，均通过计算机互联网络完成，整个 交易完全虚拟化。对卖方来说，可以到网络管理机构巾请域名，制作口己的主页, 组织产品信息上网。而虚拟现实、网上聊天等新技术的发展使买方能够根据口己 的需求选择广告，并将信息反馈给卖方。通过信息的推拉互动，签订电子合同， 完成交易并进行电子支付，整个交易都在网络这个虚拟的环境中进行。电子商务 的发展打破了传统企业间明确的组织界限，出现了虚拟企业，形成了 “你中有我, 我中有你”的动

19、态联盟，表现为企业有形边界的缩小，无形边界（虚拟企业的共 同边界）的扩张。3. 2交易成本低电子商务使得买卖双方的交易成本大大降低。一是距离越远，网络上进行信 息传递的成木相对于信件、电话、传真而言就越低。此外，缩短吋间及减少重复 的数据录入也降低了信息成木。二是买卖双方通过网络进行商务活动，无需中介 者参与，减少了交易的有关环节。三是卖方可通过互联网络进行产品介绍、宣传, 避免了在传统方式下做广告、发印刷品等大量费用。四是电子商务实行“无纸贸 易”，町减少9 0 %的文件处理费用。五是互联网使买卖双方即时沟通供需信息, 使无库存生产和无库存销售成为可能，从而使库存成本降为零。六是企业利用内

20、部网可实现“无纸办公（o a） ”，提高了内部信息传递的效率，节省时间，并 降低管理成本。通过互联网络把其公司总部、代理商以及分布在其他国家的子公 司、分公司联系在一起，及时对各地市场情况做出反应，即时生产，即时销售， 降低存货费用，利用高效快捷的配送公司提供交货服务，从而降低产品成本。七 是传统的贸易平台是地面店铺，电子商务贸易平台则是网吧或办公室，人人降低 了店面的租金。有资料表明，使用ed i通常可以为企业节约5 %1 0%的采 购成本。3. 3交易效率高由于互联网络将贸易中的商业报文标准化，使商业报文能在世界各地瞬间完 成传递与计算机自动处理，使原料采购、产品生产、需求与销售、银行汇兑

21、、保 险、货物托运及巾报等过程无须人员干预，而在最短的时间内完成。传统贸易方 式小，用信件、电话和传真传递信息必须有人的参与，且每个环节都要花不少时 间。有时由于人员合作和工作时间的问题，会延误传输时间，失去最佳商机。电 子商务克服了传统贸易方式费用高、易出错、处理速度慢等缺点，极人地缩短了 交易时间，使整个交易非常快捷与方便。3. 4集成性电子商务是一种新兴产物，其小用到了大量新技术，但并不是说新技术的出 现就必须导致老设备的死亡。力维网的真实商业价值在于协调新老技术，使用户 能更加行之有效地利用他们已有的资源和技术，更加有效地完成他们的任务。电 了商务的集成性，还在于事务处理的整体性和统一

22、性，它能规范事务处理的工作 流程，将人工操作和电子信息处理集成为一个不可分割的整体。这样不仅能提高 人力和物力的利用，也提高了系统运行的严密性。3. 5协调性商务活动是一种协调过程，它需耍雇员和客户、生产方、供货方以及商务伙 伴间的协调。为提高效率，许多组织都提供了交互式的协议，电了商务活动可以 在这些协议的基础上进行。传统的电子商务解决方案能加强公司内部相互作用， 电子邮件就是其小一种，但那只是协调员工合作的一小部分功能。利用万维网将 供货方连接至管理系统，再连接到客户订单处理，并通过一个供货渠道加以处理, 这样公司就节省了吋间，消除了纸张文件带来的麻烦并提高了效率。电了商务使企业z间的沟通

23、与联系更加便捷，信息更加公开与透明，极大地 降低了企业间的交易成本。在传统的商务运作屮，高的通信成本、购销成本、协 作成本大大增加了企业的负担，成为阻碍企业组织间协作的主要因素。这种状况 下，企业倾向于采用纵向一体化战略扩张其规模，以此來替代横向协作，从而降 低交易成木。电子商务的发展，使得企业可以与主耍供应商之间建立长期合作伙 伴关系，并将原材料采购与产品的制造过程有机地配合起來，形成一体化的信息 传递和信息处理休系。电子商务还使得贸易双方的交流更为便捷，大大降低了双 方的通信往来费用，简化了业务流程，节约了大量的时间成本与传输成本。除此 之外，通过电子商务，供应链伙伴（供应商、制造商、分销

24、商等）之间更加紧密 地联系在一起，使以往商品生产与消费之间、供给与需求之间的“时滞”变为 “实时”，大大改善了销售预测与库存管理，降低了整个供应链的库存成木，并 节省了仓储、保管、行政等多方而的开支。3.6交易透明化买卖双方从交易的洽谈、签约以及货款的支付、交货通知等整个交易过程都 在网络上进行。通畅、快捷的信息传输可以保证各种信息之间互和核对，可以防 止伪造信息的流通。例如，在典型的许可证系统中，由于加强了发证单位和验证 单位的通信、核对，假的许可证就不易漏网。海关ed i也帮助杜绝边境的假出 口、兜圈子、骗退税等行径。3.7优化社会资源配置由于一个行业的所有企业不可能同时采用电了商务，所以

25、，那些率先使用 电子商务的企业会有价格上的优势、产量上的优势、规模扩张上的优势、市场占 有上的优势和规则制定上的优势，而那些后来使用者或不使用者的平均成本则有 可能高于行业的平均成本。这样，社会的资金、人力和物力等资源会通过市场机 制和电子商务的共同作用，从成本高的企业向成本低的企业流动，从利用率低的 企业向利用率高的企业流动，从亏损的企业向盈利的企业流动，从而使社会资源 得到更合理和更优化的配置。3. 8有利于企业的技术创新活动与市场进行无缝链接电子商务促使中小企业更新生产技术，提高市场应变能力。intern e t的飞速发展为产品的研发提供了快捷的方式，在企业技术创新和产品升级方 面电了商

26、务发挥了一定的积极作用。因为电了商务使新技术、新创意在网上迅速 传播，为企业开发新产品提供了准确、及时的信息，开发者可以利用网络快速调 研，了解顾客最新的需求。在开发产品的过程小，电子商务是迅捷简便的，具有 友好界面的用户信息反馈工具，决策者们能够通过它获得高价值的商业情报，辨 别隐藏的商业关系和把握未来的趋势。因而，他们可以做出更有创造性、更具战 略性的决策。开发者利用网络迅速地得到市场反馈，以便随时对产品进行改良， 使产品最大限度地满足由场需求。电子商务述为消费者提供个性化服务创造了条件，在提高整个社会的福利 水平的同时，也为企业增加盈利提供了契机。在传统方式下，人们必须在商场营 业时间去

27、商场购物，受较强的吋间和地点限制。电子商务的全球市场rti计算机网 络联结而成，网络工作的不间断特性使z成为一个与地域及时间无关的一体化市场，世界各地的任何人都可以通过计算机和internet随时、随地、随意 地进行商务活动。企业也利用网络追踪和分析每一位消费者的偏好、需求和购物 习惯，同吋将消费者的需求及吋反馈到决策层，促进企业针对消费者而进行的研 究和开发活动，使企业对客户的了解和认知更为透彻，更好地为他们提供个性化 服务，提高他们的满意度和忠诚度，为金业增加盈利。综上所述，电子商务是运用现代电子计算机技术尤其是网络技术进行的一 种社会生产经营形态，根本fi的是通过提高企业生产率，降低经营

28、成本，优化资 源配置，从而实现社会价值最大化。从这个意义上说，电子商务耍求的是整个生 产经营方式价值链的改变，是利用信息技术实现商业模式的创新与变革。以上的 优势都令其在现代社会具有发展的潜力。!1!我国电子商务发展中存在的税收问题随着电了商务的不断发展与深化，电了商务中的和关税收问题越來越复 杂，不同利益主体间的争议也变得更加尖锐。从目前电子商务的发展现状以及 发生相关问题来看，电子商务给原有的税收政策、制度与管理方式带来的新问 题与挑战有如下方面：4. 1国际税收管辖权的冲突问题目前，世界上大多数国家都并行地域税收管辖权和居民税收管辖权，但 因经济发展程度不同，各国的侧重乂有所不同。一般来

29、说，发达国家经济层 次较高，是典型的资本输出国和技术输出国，拥有巨大的境外收益，较为强 调居民（公民）税收管辖权；而发展中国家因经济发展有限，属典型的资本 和技术输入国，来自本土的收益较多，所以多强调地域税收管辖权。因各国 采用税收管辖权重叠所导致的重复征税，可通过签订税收协定方式了以免除。 然而，在涉及到跨国电子商务时，重复征税问题却无法得到有效解决，问题 的关键在于电子商务的无国界性和虚拟性。地域税收管辖权是以齐国的地理 界线为基准，而电子商务的发展使经济活动与特定地点间的联系弱化，尤其 是在线交易。在离线交易中，由于涉及实体商品的出售，须有仓储、营运等 具体场所，还能实行地域税收管辖权，

30、而在线交易中，商业交易已不再存在 任何的地理界线，如：医生通过网络系统向另一税收管辖区的患者提供诊疗 服务，在网上只能看到这一活动的内容，至于登陆者所在地点根本无法确定。这无疑导致各国对所得来源地的判断发生争议。那么居民（公民）税收管辖 权是否可行呢？有的学者认为，既然地域税收管辖权已失去其合理性，那 么在未来的电子商务环境下，居民（公民）税收管辖权应有较重大的存在意 义。木文认为，居民（公民）税收管辖权只能是在一定范围有效，不论是电 子商务的主要提供者发达国家，还是接受者发展中国家皆是如此。所谓范围 是指有住所并兼具良好公德的国际电子服务供应商，但对于没有具体住所 或公徳较差的纳税主体，居民

31、（公民）税收管辖权则无效。i大i在虚拟的网络 空间，除非纳税主体标识出自己的国籍，否则，单纯的网址、服务器根本无 法体现其所在国。这一观点在（二）中已有陈述。显而易见，在所有因素都 未确定、世界各国未达到统一共识的条件下，跨国电子商务的征税必然会引 起国际税收管辖权的冲突，或是因多重税收管辖权重叠导致多重征税，或是 游离于任何税收管辖权之外不承担任何税负。42课税对象的确认问题电了商务是通过因特网或专有网络系统进行不受时间、空间和地或限制的 业务往来，并使用电子货币进行支付的交易方式，其卖方可以在网上设立电子 商城销售货物，买方可通过手机、电视、电脑等终端上网，在设于因特网上的 电子商城购物，

32、整个商品交易过程均在网上完成，买卖双方难以明确、税务机 关难以根据“属地”和“属人”原则来认定纳税人和纳税地点。这与传统贸易 方式下的纳税人清楚明了是截然不同的。例如，有一个在公海上乘坐中国船只 的美国人用手机上网购买一家服务器设在英国的澳大利亚公司的网上商店购 物并要求将货物送达新加坡且用欧元支付。这一交易可以在极短时间内完成。 在此情况下，“课税对象”如何认定就很困难，其税率等i大i素依据哪国税法也 难以确定，如若发生纠纷，依据何国法律来管辖和解决法律冲突问题也不好确 定。显然，现行税法不能适应电了商务引发的税收问题，必须制定新税法，以 新制度认定纳税人和纳税地点。电子商务是在网络虚拟环境

33、下进行的。因特网是一个开放的网络，具有全 球性和超领土化，使得网上劳务、商品、货物等从有形转化为无形，通过多媒 体等先进技术，劳务提供者可以足不出户地为世界各地客户提供资产评估，科 研和设计项目等服务：企业只要移动一台电脑，一个调制解调器和一个电话就可以改变营业地点，特别是企业只耍将服务器设在不同的国家就可以轻而易举 地转移到不同的国家。这就使得课税对象“游走不定”，无法既定课税对象 “来源”，最终使得国家税收人量流失。还有，电子商务的交易对象基本上被 传换成为在网络中传送的“数据流”，这就使税务机关难以辩別哪些是销货所 得，哪些是劳务所得和特许权使用费等，从而使得课税对象与依据难以稳定， 这

34、无疑加大了征税的难度。4.3传统习惯性的数据原件的认证问题法律上最有效的证据是记录业务发生的原件，在手工税务处理环境下， 企业的经济业务发生后均记录于纸张上，按会计数据处理的不同过程分为原始 凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表。而企业会计则是通过税务部门提供的 税收票证和申报表来申报纳税的。但是，在计算机网络信息系统小的电子商务 （无纸贸易）使原来纸质的会计原始凭证的数据直接记录在磁盘或光盘上，由 于对电子数据非法修改可做到不留痕迹，这样就很难辨别哪个是业务记录的 “原件”，从而导致税收征管中纳税人和课税对象的确认越來越难，使各种各 样的逃避税更加容易与普遍。4.4适应电子商务的税种问题在电子

35、商务交易总额増长迅猛的预期下，对电子商务的征税是应遵循现 行税制，还是单独设立新的税种或附加税，以适应电子商务的特点，这在各 国已引起广泛的争议。4.5税款的征收方式问题即使在明确纳税人及纳税对彖的情况下，由于电子商务越来越倾向于电 子货币的使用，特别是1997年之后推出的商业服务软件允许电子现金过户和 电子数据交换，无纸化的交易使本应征收的增值税、消费税、营业税、关税、 所得税、卬屁税等均无从下手。因为现行税收的征收管理是建立在发票、账簿 等这些纸制凭据的基础之上的，再加上随着计算机加密技术的发展，使纳税人 可以用超级密码来掩藏有关信息，使税务机关搜集有关资料难上加难。4.6对电子商务的税收

36、稽查问题般来说，税务行政机关开展税收征管稽查的前提是耍准确掌握有关纳 税人应纳税z事实和证据，以此作为判断纳税人巾报数据准确与否的依据。据 此，齐国税收立法普遍规定纳税人必须在若干年内如实记账并保存账簿、记账 凭证等相关资料以备查，从立法上确立以帐证追踪审计作为税收征管基础的通 行制度。而在互连网环境下，基于商品订购、款项支付等都是一-系列无纸化的 虚拟网上交易，交易合同、订单、销售票据等也都以容易修改和删除的电了形 式存在，这就使传统的凭证追踪审计面临着直接的管理难题。且不说，众多潜 在应纳税人述可以使用加密方式来掩盖电子商务交易的相关信息。据此，如何 加强电子商务税收中的税务稽查监管以防止

37、税收收入流失无疑是值得作出立 法应对的问题。当然，电了商务涉及的税收问题远不止于此，但对这六个主要现实问题的认 识与解决无疑有益于为电子商务与税收征管的i办调找到根本岀路。五.我国针对电子商务发展中存在的税收问题所采取的措 施我国作为最大的发展中国家，目前尚处于电子商务的初级阶段，相对于传 统商业形式创造的财富而言，网上交易仍只山相对从属的地位，还不会导致我 国国库财源的阻截。但从整个国际大环境看，由于我国的电了商务应用才刚刚 起步，所以在未来较长一段时间里我国都可能主要作为电子商务的消费国，而 电子商务的发展在一定程度上会弱化来源地税收管辖权，如果免征电子商务的 “关税”和“增值税”，将会严

38、重损害我国的经济利益。针对这种情况，我们 应该密切关注电子商务的发展态势，对电子商务带来的税收问题应尽早研究。 在当前情况下，笔者认为从以下儿点考虑，会对我国的实际情况有所帮助。5. 1现阶段应制定对电子商务实行税收优惠制度从电子商务的具体运作形式和发展进度看，全球电子商务涉及到的有形实 物交易，仍可以通过海关进行税收管理。对于网络上的数字化产品，如软件、 音像产品等可以采取一定的税收管理措施。以我国目前的技术水平，对电了商务进行征税，税收成木高，技术上也 无实现可能。对于这一崭新的、具有重大意义、有极强渗透性的产业，在其发 展初期，国家从政策优惠的角度对电子商务给予一定程度的支持是非常必要

39、的。5. 2加快信息化步伐商务电子化了，而税收工作并没有因此跟上。因此要大力加强税收电子 化、信息化建设。力争建立一个现代化的、以广义网络为依托、充分实现部门 间信息共享的税收监控体系和税收征管体系。尽早实现与互联网、相关部门如 银行、海关等的全面连接，对企业的生产和交易活动进行有效监管，实现真止 的网上监控和稽查。并以此为基础，建设完善的覆盖全国的宏观税收征收、管 理、分析、预测、计划信息库，形成全国的税收征收、管理、分析、预测、计 划体系。具体要做到：加速网上认证中心的建设和普及；加快网站支付系统建 设；加强网络安全和信息安全。5.3建立电子商务税收代扣代缴制度电子商务交易方式适合建

40、9;、/：电子商务运营商代扣代缴税款的制度。电子 商务中买方卖方的交易是通过电子商务平台进行的。所有的交易活动，电子商 务营运平台都有电子交易数据记录，以便收取佣金和手续费。特别是近年來， 为了解决支付和信用问题，一些网站推出了自己的支付系统。买方将货款支付 给电了商务电了平台运营商，然后由其通知卖方发货，买方收到货后，确认满 意，就通知电子平台运营商支付给卖方货款。运营商解决了买方付款后收不到 货物的问题，在交易屮扮演解决交易纠纷的仲裁者，与传统交易方式小的代销 商家极其相似，只是交易地点不同而已。因此，税款由电子商务运营商代扌ii代 缴成为可能。从支付体系入手。虽然获取有关电了商务具有高流

41、动性和隐匿性，但只要 有交易就会有货币与物的交换，可以考虑把为电子商务建立和使用的支付体系 作为稽查、追踪和监控交易行为的手段。由于供货商和消费者在防止诈骗的某 些机制中的利益増加，而ii由于某方面需要涉及到银行，参与交易的商人不可 能完全隐匿姓名。另外这样的支付体系提供了确定流转额的线索。因此，从支 付体系入手解决电了商务中存在的问题是很有希望的。目前，电了商务中主要 有两种网上支付方式：信用卡和电子现金。（1）使用信用卡交易的税收征管办法：当前互联网上最常用的支付方式是 信用卡支付。作为全世界公认的支付手段，用于进行全球电子商务结算是一种 必然的选择。visa和mas tercard的“s

42、et”协议将保证信用卡数据的安全 性。消费者向供货商传送信用卡详细资料，供货商在规定有各口信用卡支付方 式的合同下开具发票。供货商应缴流转税由签发信用卡的机构（规定为银行） 直接转付给税务局。收取支付货款的一方町以得到扌ii缴税款证明（如有必要需 电子加密）。凭此，对错提的税款，他有权要求返还。（2）使用电了现金交易的税收征管办法：电了现金是以数字化形式存在的 现金货币，其发行形式包括存储性质的预付卡（电子钱包）和纯电子系统形式 的用户号码数据文件等形式。电子现金的主要好处是可以提高效率，方便用户 使用。但是电子现金还存在着一些潜在的问题，必须制订严格的经济和金融管 理制度，保证电子货币的正常

43、运作。同吋由于不同银行发行不同的电子现金， 还应设立专门的货币兑换机构。在使用电了现金进行交易时，用户首先在网上 银行开设一个帐户，然后请求银行发放一定数量的电子现金。银行利用加密技 术向用户帐户上发放电子现金。用户在网上购买商品或劳务时，支付电子现金 给供货商，供货商在受到电子现金后根据需要向银行兑换真实货币。在这种情 况下，课征流转税的主耍方法就可以是在银行发行或承兑电子现金之际进行扌ii 缴税款。5.4加强国际税收协调与合作电子商务的全球化引发了许多国际税收问题。它的开放性、流动性、隐 蔽性使得一个国家的税务当局很难掌握其跨国交易的真实情况。这对各国的税 收协调提出了更高的耍求。只有通过

44、各国税务机关的密切合作，收集纳税人来 口各国的信息情报，才能全面准确地了解纳税人的交易信息，有效防止企业偷 逃税款。电子商务所涉及的国际税收问题，大都可以通过加强国际间的合作予以解 决。电子商务的高流动性、隐匿性削弱了税务当局获取交易信息的能力，但是 既然它的各耍素、环节至少要落入一个国家的管辖范围之内，最终实际上就是 国际合作与协调的问题。对于劳务的收入來源地问题，目前国际上仍没有提出 一个有效的解决办法，只能要求各国税务当局互换税收情报和相互协助征税； 对于常设机构问题，应在各国协调一致的基础上，对常设机构的概念作岀调整, 并遵循一个原则：看该“常设机构”是否与利润实现直接相关。如果是，则

45、应 判为常设机构。5. 5建立一支高素质的税务征管队伍税务机关应加大税收征管科研投入力度，从硬件、软件上改善税收监控 条件，尽快建立电子商务备案、审查等税收征管制度，利用高科技技术鉴定网 上交易的真实性，对屯子商务实行有效监管。加强计算机网络硬件建设和税务 人员的计算机培训。分期分批培训税务人员，使其提高计算机操作水平，以胜 任电子商务下的税收征管稽查工作。六.我国电子商务税收制度完善的展望面对复杂而快速变化的电子商务，各国政府的各项税收政策措施还远远谈 不上完善。齐国政府和齐大国际组织也仍然在不断做出新的努力，谋求对电子商 务税收问题的妥善解决。在今后一段时期内，关于电子商务税收问题的税收对

46、策 的发展趋势可能有以下几点：()在一定时期内，针对电了商务的税收政策措施将以现有的税收原则和税收 制度为基础作调整，不太可能有大的变革。从各国对电子商务的政策措施看，大 多数国家对电子商务带来的税收问题持比较谨慎的态度。美国为保持其在电子商 务中的绝对领先地位，在近期内不会开征新税。欧盟虽然认为可以对电子商务课 征增值税，但也只是将现行的增值税规定稍加补充使其适用于电子商务。oecd 也一再巾明现行的税收原则基木适用于电了商务。这些在近代领导着世界税制改 革走向的大国和大的国际组织的态度将在很大程度上影响世界各国对电子商务 的税收政策。更重要的是，电子商务虽然对现行税收原则和税收制度的有效执

47、行 带来一定的冲击，但是并未从根本上动摇现行的公平、效率、中性等基本税收原 则，所以现行的税收原则和税制在近期内不太可能有人的变革。(二)针对电了商务的税收政策制定过程中，进行充分的国际协调至关重要。各 国和各大国际性组织都是从各自的不同利益岀发，研究和制定有关电子商务的税 收政策。在电子商务发展极其不均衡，利益基础差距很大的今天，齐国将在电子 商务的税收政策原则上存在很大的分歧。这种分歧不仅存在于发达国家与发展中 国家之间，发达国家与发达国家之间因为利益的差别也存在着意见分歧。在未来 儿年电了商务政策的制定中，各国在有关政策制度上的协调将是一项重要的工 作。建立起有效的协调机制是保障电子商务税收政策原则有效性、一致性的基础。 不经协调的单方面举措将导致电子商务中税收管理的混乱。尤其是电子商务较发 达的国家应避免过早出台过度的 ii我保护性税收政策。正如联合国和经济合作 与发展组织的税收协定范本在国际税收领域中已经发挥的重要作用那样，各大国