第七章标准成本系统

1、 管管 理理 会会 计计 第七章第七章 标标 准准 成成 本本 系系 统统第一节第一节 标准成本控制系统概述标准成本控制系统概述现代成本会计制度分类现代成本会计制度分类标准成本系统标准成本系统标准成本系统的优越性标准成本系统的优越性一、现代成本会计制度分类一、现代成本会计制度分类按照成本核算与管理的要求，现代成本会计可按照成本核算与管理的要求，现代成本会计可划分为三类：划分为三类： 实际成本会计实际成本会计正常成本会计正常成本会计标准成本会计标准成本会计 实际成本会计：产品生产成本完全根据各项实际成本会计：产品生产成本完全根据各项目的实际发生数额来计算的一种成本会计目的实际发生数额来计算的一种

2、成本会计制度。制度。优点：是财务核算的一项重要数据优点：是财务核算的一项重要数据缺点：缺点：1 1、只能在期末结算和分配实际的制造、只能在期末结算和分配实际的制造费用；费用；2 2、针对固定的制造费用，分配时受产品数量、针对固定的制造费用，分配时受产品数量的影响较大，易造成单位产品成本的波动，的影响较大，易造成单位产品成本的波动，不利于进行成本的控制。不利于进行成本的控制。正常成本会计：是一种实际成本会计，计算的正常成本会计：是一种实际成本会计，计算的产品成本也是实际成本。产品成本也是实际成本。与实际成本会计的区别：对制造成本的分摊事与实际成本会计的区别：对制造成本的分摊事先设定一个先设定一个

3、“预计制造费用分配率预计制造费用分配率”优点：可以避免实际成本由于数量差造成的成优点：可以避免实际成本由于数量差造成的成本较大波动本较大波动缺点：仍然只能在事后算账。缺点：仍然只能在事后算账。二、标准成本系统二、标准成本系统标准成本系统导源于1911年泰罗的“科学管理系统”，他被证明是一种有效地成本管理工具。标准成本系统：又称标准成本会计，是指将事先指定的标准成本与实际成本相比较，揭示实际成本脱离标准成本的差异，并对差异进行分析而加强成本控制的会计信息系统。 标准成本控制系统的内容包括：标准标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成成本的制定、成本差异的计算分析和成本差

4、异的账务处理三方面内容。其中，本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。成本的日常核算相联系。 三、标准成本系统的优越性1、是一种目标成本，与考核绩效结合起来，可以起到激励作用；2、是控制的依据，将实际成本与标准成本进行比较，可以受到控制的效果；3、是考核的尺度4、是企业经营决策的参考；5、简化日常账务核算第二节第二节 标准成本的制定标准成本的制定 标准成本的概念标准成本的概念标

5、准成本的分类标准成本的分类标准成本的制定标准成本的制定一、标准成本的概念一、标准成本的概念 标准成本：指事先经过调差研究、技术测定和分标准成本：指事先经过调差研究、技术测定和分析而制定的，在目前生产技术水平和正常生产条件析而制定的，在目前生产技术水平和正常生产条件下生产某单位产品应发生的成本。下生产某单位产品应发生的成本。特点：特点：1 1、科学性、科学性 2、正常性、正常性 3、相对稳定性、相对稳定性标准成本不同于预算成本，标准成本是一种标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务

6、量相联系则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。二、标准成本的种类二、标准成本的种类基本标准成本基本标准成本理想标准成本理想标准成本正常标准成本正常标准成本 实际实际中广中广泛采泛采用用基本的标准成本又称静态的或者固定的标准成本。是指以某一个时期的成本为基础来制定标准成本。制定后一般多年不变。只有在企业的生产经营条件发生重大变化时才加以改变。优点：1、工作量较轻；2、比较各期成本时采用统一的标准，可以直观的评价企业的效率是否提高缺点：该标准代表的是多年前的一个标准，技术进步等原因可能很难使该标准与实际情况相适应，因此，比较结果也毫无意义。在实务中很少运用该指标。理想的标准成本采用最先进的技

7、术设备，拥有最佳生产经营环境，工时、设备利用和原材料供应都不会出现低效率和浪费情况下所确定的标准成本。管理层对该指标的认识：1、可以起到激励作用2、太过理想化，不具有实现的可操作性，会起到相反效果。在实务中很少使用正常的标准成本指根据企业现有的成产技术水平和正常的生产经营条件所指定的标准成本。又称为“严格的，但并非不能达成的成本系统”在实务中运用的最广泛的成本系统。三、标准成本的制定三、标准成本的制定单位产品标准成本=单位产品耗用数量标准单位产品价格标准直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本是指生产单位产品耗用材料直接材料标准成本是指生产单位产品耗用材料成本的标准数。成

8、本的标准数。区分为：直接材料价格标准和直接材料数量标准预区分为：直接材料价格标准和直接材料数量标准预计制定。计制定。1 1、数量标准：考虑包括正常的耗用数量、必要的消、数量标准：考虑包括正常的耗用数量、必要的消耗、不可避免的废品损失等因素下生产单位产品耗、不可避免的废品损失等因素下生产单位产品应耗用的原材料数量。当耗用多种材料时，应分应耗用的原材料数量。当耗用多种材料时，应分别各种材料制定；别各种材料制定；2、价格标准：一般包括买价、运杂费、正常损耗等、价格标准：一般包括买价、运杂费、正常损耗等因素加以确定因素加以确定直接材料标准成本直接材料标准成本=材料标准单耗材料标准单耗材料标准单价材料标

9、准单价 【例【例1】 产品直接材料标准成本的制定产品直接材料标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计209年甲产品消耗年甲产品消耗的直接材料资料如表所示。的直接材料资料如表所示。 要求：制定甲产品消耗直接材料的标要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。准成本。 表表 甲产品消耗的直接材料资料甲产品消耗的直接材料资料 标标 准准 品品 种种 A材料材料 B材材料料 预计发票单价预计发票单价 装卸检验等成本装卸检验等成本 直接材料价格标准直接材料价格标准(元元/千克千克) 30 23240 343材料设计用量材料设计用量 允许损耗量允许损耗量 直接材料用量标准直接材料用量标准(千克千克/件件)

10、 500 1501700 2702解：解：单位产品消耗材料的标准成本单位产品消耗材料的标准成本3250116 032(元元/件件)单位产品消耗材料的标准成本单位产品消耗材料的标准成本4370230 186(元元/件件)甲产品直接材料的标准成本甲产品直接材料的标准成本 16 032+30 18646 218(元元/件件) 直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本指每生产单位产品所消直接人工标准成本指每生产单位产品所消耗的人工成本标准数。耗的人工成本标准数。应区分为：直接人工效率标准（数量标准）和应区分为：直接人工效率标准（数量标准）和直接人工工资率标准标准（价格标准）两个直

11、接人工工资率标准标准（价格标准）两个因素予以制定。因素予以制定。1 1、数量标准：一般包括对产品直接加工所用、数量标准：一般包括对产品直接加工所用的时间、比较的间歇和停工时间以及在不可的时间、比较的间歇和停工时间以及在不可避免的废品上耗费的时间等避免的废品上耗费的时间等2 2、价格标准：指每一工时的标准记件单价。、价格标准：指每一工时的标准记件单价。直接人工标准成本直接人工标准成本=直接人工效率标准直接人工效率标准直接直接人工工资率标准人工工资率标准=标准工时单耗标准工时单耗标准工资标准工资率率 【例【例2】 产品直接人工标准成本的制定产品直接人工标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计2

12、09年甲产品消耗年甲产品消耗的直接人工资料如表所示。的直接人工资料如表所示。 要求：确定单位甲产品消耗直接人工要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。的标准成本。表表 甲产品消耗的直接人工资料甲产品消耗的直接人工资料标标 准准 工序工序第一道工序第一道工序 第二道工序第二道工序 每人月工时（每人月工时（8小时小时22天）天）生产工人人数生产工人人数每月总工时每月总工时每月工资总额每月工资总额工资率标准工资率标准(元元/小时小时)应付福利费提取率应付福利费提取率 176 100 176001408000 80 14% 176 80 140801408000 100 14% 直接人工价格标准直

13、接人工价格标准(元元/小时小时) 91.2 114加工时间加工时间(人工小时人工小时/件件)休息时间休息时间(人工小时人工小时/件件)其他时间其他时间(人工小时人工小时/件件) 45 4 1 35 3 2 直接人工用量标准直接人工用量标准(人工小时人工小时/件件) 50 40解解 第一工序直接人工标准成本第一工序直接人工标准成本 91.2504 560(元元/件件) 第二工序直接人工标准成本第二工序直接人工标准成本 114404 560(元元/件件) 单位甲产品消耗的直接人工标准成本单位甲产品消耗的直接人工标准成本 4 5604 5609 120(元元/件件) 制造费用标准成本的制定制造费用标

14、准成本的制定 制造费用标准成本的编制应当注意：制造费用标准成本的编制应当注意：1 1、要将制造费用划分为变动制造费用与固、要将制造费用划分为变动制造费用与固定制造费用；定制造费用；2 2、确定制造费用各项目的预算数。、确定制造费用各项目的预算数。3 3、制定单位产品制造费用的标准成本；、制定单位产品制造费用的标准成本；单位产品制造成本标准成本的制定步骤：单位产品制造成本标准成本的制定步骤：1、预算全年的制造费用需用量（即计算确定期间、预算全年的制造费用需用量（即计算确定期间制造费用总额）制造费用总额）2、预计全年的计划生产能量，一般以直接人工小、预计全年的计划生产能量，一般以直接人工小时或机器

15、小时来表示；时或机器小时来表示；3、计算变动制造费用与固定制造费用的标准分配、计算变动制造费用与固定制造费用的标准分配率（即价格标准）率（即价格标准）制造费用分配率制造费用分配率=全年变动（固定）制造费用预算全年变动（固定）制造费用预算总额总额全年计划生产能量全年计划生产能量4、变动（固定）制造费用标准成本、变动（固定）制造费用标准成本=标准工时单耗标准工时单耗变动（固定）制造费用标准分配变动（固定）制造费用标准分配率率【例【例3】 产品制造费用标准成本的制定产品制造费用标准成本的制定已知：已知：A企业预计企业预计209年甲产品消年甲产品消耗的制造费用资料如表所示。耗的制造费用资料如表所示。

16、要求：确定单位甲产品制造费用的要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。标准成本。 表表 甲产品消耗的制造费用资料甲产品消耗的制造费用资料标标 准准 部部 门门 第一车间第一车间 第二车间第二车间 制造费用预算制造费用预算(元元) 变动性制造费用预算变动性制造费用预算 间接材料费用间接材料费用 间接人工费用间接人工费用 水电费用水电费用 固定性制造费用预算固定性制造费用预算 管理人员工资管理人员工资 折旧费折旧费 其他费用其他费用 预算的标准工时（机器小时）预算的标准工时（机器小时） 316 800 200 000 80000 36 800422 400 60000 28 000334 400

17、21 120 394 240260 000 70 000 64 240619 520180 000 31 200408 320 28 160 用量标准用量标准(机器小时机器小时/件件) 6080解解第一车间：第一车间： 变动制造费用分配率变动制造费用分配率 316 800/21 12015(元元/小时小时) 固定制造费用分配率固定制造费用分配率 422 400/21 12020(元元/小时小时) 制造费用分配率制造费用分配率152035(元元/小时小时) 制造费用标准成本制造费用标准成本35602 100（元（元/件件) 第二车间：第二车间： 变动制造费用分配率变动制造费用分配率 394 24

18、0/28 16014(元元/小时小时) 固定制造费用分配率固定制造费用分配率 619 520/28 16022(元元/小时小时) 制造费用分配率制造费用分配率142236(元元/小时小时) 制造费用标准成本制造费用标准成本36802 880（元（元/件件) 单位甲产品制造费用标准成本单位甲产品制造费用标准成本 2 1002 8804 980(元元/件件) 单位产品标准成本的确定将直接材料、直接人工、制造费用加以汇总，就可以得到单位产品的标准成本。全部成本法下的标准成本=直接人工标准成本+直接材料标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本变动成本法下的标准成本=直接人工标准成本+直接材

19、料标准成本+变动制造费用标准成本【例】【例】 产品制造费用标准成本单的编制产品制造费用标准成本单的编制 已知：例已知：例1，例，例2和例和例3中有关中有关A企业甲产品企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。各个成本项目的标准成本资料。要求：编制该企业要求：编制该企业209年甲产品的标年甲产品的标准成本单。准成本单。 解解依题意，编制的依题意，编制的A企业企业204年甲年甲产品的标准成本单如表所产品的标准成本单如表所示。示。 表表 209年甲产品标准成本单年甲产品标准成本单 项目项目 价格标准价格标准 用量标准用量标准 标准成本标准成本 直接材料直接材料 A材料材料 B材料材料 小计小计 32元元

20、/千克千克43元元/千克千克- 501千克千克/件件702千克千克/件件- 16 032元元/件件30 186元元/件件46 218元元/件件 直接人工直接人工 第一工序第一工序 第二工序第二工序 小计小计 91.2元元/小时小时114元元/小时小时- 50小时小时/件件 40小时小时/件件- 4 560元元/件件4 560元元/件件 9 120元元/件件 变动性制造费用变动性制造费用 第一车间第一车间 第二车间第二车间 小计小计 15元元/小时小时14元元/小时小时- 60台时台时/件件80台时台时/件件- 900元元/件件 1 120元元/件件2 020元元/件件 固定性制造费用固定性制造

21、费用 第一车间第一车间 第二车间第二车间 小计小计 20元元/小时小时22元元/小时小时60台时台时/件件80台时台时/件件1 200元元/件件1 760元元/件件2 960元元/件件 制造费用合计制造费用合计 -4 980元元/件件 单位甲产品标准成本单位甲产品标准成本 60 318元元/件件 第三节第三节成本差异的类型及其计算分析成本差异的类型及其计算分析一、例外管理原则一、例外管理原则二、成本差异计算与分析原理二、成本差异计算与分析原理三、各成本项目差异的计算与分析三、各成本项目差异的计算与分析一、例外管理原则一、例外管理原则例外管理原则：指企业对经营活动进行例外管理原则：指企业对经营活

22、动进行日常控制的一项管理原则，他要求企业日常控制的一项管理原则，他要求企业的管理人员将注意力集中于未能符合预的管理人员将注意力集中于未能符合预算或者标准的一些重要的算或者标准的一些重要的“例外事项例外事项”中。中。确定确定“例外例外”的标准：的标准：1、重要性、重要性2、一贯性、一贯性3、可控性、可控性4、特殊性、特殊性 二、成本差异计算与分析原理成本差异：有种种原因造成的产品实际成本与预定的标准成本之间的差额。可分为：不利差异（实际成本大于标准成本）有利差异（实际成本小于标准成本）差异原因：数量差异与价格差异差异的通用模式：实际价格实际数量标准价格实际数量标准价格标准数量所以：价格差异=-=

23、实际价格实际数量- 标准价格实际数量=（实际价格-标准价格） 实际数量数量差异=-=标准价格实际数量- 标准价格标准数量= （实际数量-标准数量） 标准价格总差异= - =实际价格实际数量-标准价格标准数量=价格差异+数量差异总结：价格差异是建立在“实际数量”基础之上的；数量差异是建立在“标准价格”基础上的。三、各成本项目差异的计算与分析三、各成本项目差异的计算与分析价格标准）用量标准用量实际（用量差异直接材料材料的实际用量实际产量下直接）价格标准价格实际（价格差异直接材料直接材料成本差异=实际价格实际数量-标准价格标准数量=材料价格差异+材料用量差异1、直接材料成本差异的计算分析、直接材料成

24、本差异的计算分析【例【例5】直接材料成本差异的计算】直接材料成本差异的计算已知：已知：A公司的甲产品标准成本资料如例公司的甲产品标准成本资料如例4表所示，表所示，209年年1月份实际生产月份实际生产400件甲产品，实际耗用件甲产品，实际耗用A材料材料200 800千千克，其实际单价为克，其实际单价为30元元/千克；实际耗用千克；实际耗用B材料材料280 000千克，其实际单价为千克，其实际单价为45元元/千克。千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。解解 A材料成本差异材料成本差异30200 800 -32501400-388 800(元元) (F) 其中

25、，其中， 价格差异价格差异(30-32)200 800 -401 600(元元) (F) 用量差异用量差异32(200 800-501400) 12 800(元元) (U) B材料成本差异材料成本差异 45280 000-43702400525 600(元元) (U) 其中，其中， 价格差异价格差异(45-43)280 000560 000(元元) (U) 用量差异用量差异43(280 000-702400) -34 400(元元) (F)甲产品的直接材料成本差异甲产品的直接材料成本差异 -388 800+525 600136 800(元元) (U) 以上计算结果表明，甲产品直接以上计算结果表

26、明，甲产品直接材料成本形成了材料成本形成了136800元不利元不利差异。其中，差异。其中，A材料发生了材料发生了388 800元的有利差异，元的有利差异，B材料形成材料形成了了525 600元的不利差异。元的不利差异。 前者是因为前者是因为A材料实际价格材料实际价格降低而节约了降低而节约了401 600元成本和元成本和因耗用量增加而导致因耗用量增加而导致12 800元元的成本超支额共同作用的结果；的成本超支额共同作用的结果； 后者是因为后者是因为B材料实际价格材料实际价格提高而增加了提高而增加了560 000元的成本元的成本开支和因耗用量的减少而节约开支和因耗用量的减少而节约34 400元的成

27、本共同造成的。元的成本共同造成的。 可见，该企业在对可见，该企业在对A、B两两种材料耗用方面的控制效果是不种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。以明确各部门的责任。 材料用量差异的分析与控制当材料用量发生了数额较大的有利差异，应进一步查明是否存在标准偏差、生产过程中是否存在偷工减料等情况，否则，就应该充分肯定生产部分的成果。当材料用量发生了不利偏差，也要查明原因，追究其他有关部门的责任。影响材料用量差异常见原因及部门责任原因责任部门产品设计变更，用量标准未作调整 标准制定部门工艺变更，用量标准未作调整标准制定部门生产工人技术素质

28、生产部门生产工人责任感生产部门生产技术水平生产部门机器设备效率设备维护部门购进材料质量采购部门材料价格差异的分析与控制原因责任部门材料市场价格波动材料采购计划偏离生产经营实际情况采购部门材料订购批量偏离经济批量采购部门运输方式选择采购部门供应商选择采购部门付款及时性、现金折扣损失财务部门2 2、直接人工成本差异的计算分析、直接人工成本差异的计算分析工资率差异=（实际工资率实际工时）-（标准工资率实际工时）=（实际工资率-标准工资率）实际工时人工效率差异=（标准工资率实际工时）-（标准工资率标准工时）=（实际工时-标准工时）标准工资率人工成本总差异=人工工资率差异+人工效率差异【例【例6】直接人

29、工成本差异的计算】直接人工成本差异的计算已知：同例已知：同例5，209年年1月份月份 A公司为公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为耗用人工小时分别为4800小时和小时和42000小时，两个工序实际发生的直接小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为福利费）分别为4 416 000元和元和4 620 000元。元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。解解 第一工序实际人工价格第一工序实际人工价格 1 838 160/19 980 92（元

30、（元/小时）小时）第二工序实际人工价格第二工序实际人工价格 1 782 000/162 000 110（元（元/小时）小时） 第一工序直接人工成本差异第一工序直接人工成本差异1 838 160-91.25040014 160(元元) (U)其中：其中： 人工价格差异人工价格差异 (92-91.2) 19 98015 984(元元) (U) 效率差异效率差异 91.2(19 980-50400)-1 24(元元) (F) 第二工序直接人工成本差异第二工序直接人工成本差异1 78242 000(元元) (F)其中：其中：人工价格差异人工价格差异 (110-114) 16

31、2 000-64 800(元元) (F) 效率差异效率差异 114 (162 000-40400)228 000(元元) (U)甲产品直接人工成本差异甲产品直接人工成本差异14 160-42 000-27 840(元元) (F) 以上计算表明，甲产品直接人工以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为成本的有利差异为27 840元，元，是由于第一工序的是由于第一工序的14 160元的元的不利差异和第二工序的不利差异和第二工序的42000元有利差异构成的。元有利差异构成的。 前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本的成本15 984元和因实际耗用工时

32、减少而节元和因实际耗用工时减少而节约的成本约的成本1 824元共同作用的结果；后者是由元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64 800元和因耗用工时的增加而超支的成本元和因耗用工时的增加而超支的成本228 000元所造成的。元所造成的。人工效率差异的分析与控制原因操作工人技术数量程度生产部门工作岗位稳定性生产部门材料、燃料动力供应情况供应部门生产设备状况设备管理部门生产工艺变更、工时标准未修订标准制定部门生产计划安排与衔接生产部门产品批量及批次安排生产部门操作环境生产部门人工工资率差异的分析与控制原因责任部门操作工人调度合理性生

33、产部门工资标准变更，原工资标准未作修订劳动工资部门工资计算方法变更，原工资标准未修订劳动工资部门季节性、临时性加班工资生产部门国家工资政策调整出勤率变化劳动工资部门3 3、变动性制造费用成本差异的计算分析、变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用 =耗费差异耗费差异+效率差异效率差异用标准分配率变动性制造费）工时标准工时实际（费用效率差异变动性制造实际工时实际产量）分配率标准分配率实际（费用耗费差异变动性制造【例【例7】 变动性制造费用成本差异的计算变动性制造费用成本差异的计算已知：同已知：同5，209年年1月份月份A公司为生公司为生产甲产品，第一车

34、间和第二车间的实际产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为耗用的机器小时分别为25000和和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为费用分配率均为14.5元元/小时。小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。本差异。解解 一车间变动性制造费用成本差异一车间变动性制造费用成本差异 14.5252 500(元元) (U)其中：其中： 耗费差异耗费差异(14.5-15)2 500 -12 500(元元) (F) 效率差异效率差异15(25 000-60400) 15 0

35、00(元元) (U) 二车间变动性制造费用成本差异二车间变动性制造费用成本差异 14.531500(元元) (U)其中：其中： 耗费差异耗费差异 (14.5-14)31 00015 500(元元) (U) 效率差异效率差异 14(31 000-80400)-14 000(元元) (F)甲产品变动制造费用成本差异甲产品变动制造费用成本差异 2500+1 5004000 (元元) (U) 以上计算表明，甲产品变动性制以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了造费用形成了4 000元不利差异。元不利差异。其中，一车间发生了其中，一车间发生了2500元的元的不利差异，二车间发

36、生了不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。元的不利差异。 前者是因为费用分配率降低而形前者是因为费用分配率降低而形成的成的12500元的有利差异和因为效率降元的有利差异和因为效率降低而增加了低而增加了15000元的不利差异；元的不利差异； 后者是因为费用分配率提高而形后者是因为费用分配率提高而形成的成的15500元的不利差异和由于效率提元的不利差异和由于效率提高而形成的高而形成的14000元的有利差异共同作元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。制造费用的控制效果是不同的。 4 4、固定性制造费用成本差异的计算、固

37、定性制造费用成本差异的计算分析分析固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=实际费用实际费用-标准费用标准费用 =开支差异开支差异+能量差异能量差异 =开支差异开支差异+能量差异能量差异+效率差异效率差异两差异法两差异法 开支差异开支差异 能量差异能量差异三差异法三差异法 开支差异开支差异 能量差异能量差异 效率差异效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法三差异法固定制造费用开支差异=（实际分配率实际耗用工时）-（标准分配率计划能量工时）=固定制造费用实际发生数-固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=（标准分配率计划能量工时）-（标准分配率实际耗

38、用工时）=（计划能量工时-实际耗用工时） 标准分配率固定制造费用效率差异= （标准分配率实际耗用工时）-（标准分配率标准耗用工时）=（实际耗用工时-标准耗用工时） 标准分配率固定制造费用总差异=开支差异+能量差异+效率差异5、差异责任归属、差异责任归属第五节第五节 成本差异专题分析成本差异专题分析 当在生产过程中消耗多种材料或者使用当在生产过程中消耗多种材料或者使用多等级人工时，直接材料与直接人工数多等级人工时，直接材料与直接人工数量差异进一步分解为量差异进一步分解为“耗用差异耗用差异”与与“配比差异配比差异”一、数量差异分解原理一、数量差异分解原理 配比：产品中不同材料与不同人工等配比：产品中不同材料与不同人工等级之间的用量比例。级之间的用量比例。“配比差异配比差异”：由于各种材料与各级人：由于各种材料与各级人工比重结构变动会使材料总成本与人工比重结构变动会使材料总成本与人工总成本发生变动，这种差异称为工总成本发生变动，这种差异称为“配比差异配