也谈“会计恒等式”

1、jdNbk论文发表专家一駆酬中国学木期刊网.q i kanwang .nel也谈“会计恒等式”摘要本文认为，“收入费用=利润”不符合会计恒等式的定义，经济业务的类型也不是人们通常所说的9 9 种类型，会计恒等式定义的只有存量会计恒等式：“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”和增量会计恒等式：“3资产+5广义费用=5负债+5所有者权益+5广义收入”，才具有普遍意义，并进 行了详细阐述。关键词存量会计恒等式；增量会计恒等式；广义收入；广义费用会计恒等式也称“会计平衡公式”，也有人称其为“会计等式”“会计方程式”。我国会计界一般认为会计恒等式有以下 3 3 个： 基本会计等式，或称静态会计等

2、式：资产=负债+所有者权益（或 资产=权益）第二会计等式，或称动态会计等式：收入一费用=利润综合会计等式，或称扩展的会计等式：资产+费用=负债+所有者权益+收入所以将其称为会计恒等式，“是指无论发生什么样的交易或者事 项，都必须满足会计要素之间客观存在的、固有的数量等式”。本文以此为依据，对会计恒等式进行探讨。1 1对“收入一费用=利润”的认识人们将“收入-费用=利润”称为第二会计等式，或动态会计等J中国黠斛网中国黠斛网A医一论文发袤专家一fwww.qikanwang. nel式，本文认为，这种说法是不正确的（1 1）严格地说，“收入费用=利润”连等式都不是，这已被众 多会计人士所指出，因为如

3、果发生计入当期利润的“利得”或“损 失”，“收入费用”根本就不等于利润。有人将计入当期利润的“利 得”或“损失”计入利润等式，将其修改为：“收入费用+利得损失=利润”。该等式虽然成立，但并没有包含所有交易或者事项，当发生既不属于费用，也不属于损失的“所得税费用”时，仍然不满足该等式。如果我们定义：广义收入=收入+计入当期利润的利得（即“营 业外收入”）；广义费用=费用+计入当期利润的损失（即“营业外 支出”）+所得税费用。由此，我们可以得到利润表中 3 3 个层次的利润：1）营业利润=收入一费用。2）利润（即利润总额）=营业利润+营业外收支净额。3）净利润=利润所得税费用=广义收入广义费用。这

4、 3 3 个层次的利润至少构成了 3 3 个等式，其中，最后一个层次的利润更具有普遍性。同样，“资产+费用=负债+所有者权益+收入”也不一定成立。（2 2）无论是“利润=营业利润+营业外收支净额”，还是“净利 润=广义收入-广义费用”，都不是会计恒等式。上述利润或净利 润只有到会计期末，有关广义收入、广义费用相配比之后，才能计 算出利润或净利润，也就是说，广义收入、广义费用发生在先，利A医一论文发袤专家一应付职工薪酬1 0 0 0J中国黠斛网中国黠斛网fwww.qikanwang. nel润发生在后。而发生在会计期间的涉及广义收入、广义费用的交易 或者事项，就没有办法通过上述等式来验证其正确性

5、。因此，上述 等式在会计期间不能使用，即使到会计期末，也仅仅是一个利润计 算公式，而不是一个能够验证所有涉及广义收入、广义费用的交易 或者事项都满足该等式的会计恒等式，所以，将其称为“会计第二 等式”或“动态会计等式”是没有道理的。2 2经济业务不仅仅只有 9 9 种类型很多教科书在谈及经济业务对会计恒等式的影响时，根据“资产=负债-所有者权益”将经济业务划分为 9 9 种类型，接下来一般都 会举 9 9个例子验证“资产=负债-所有者权益”的正确性，并得出 结论：尽管企业的经济业务纷繁复杂，千变万化，但归纳起来不外 乎以上 9 9 种类型。这显然是不正确的。(1) 9 9 种类型的经济业务只涉及资产、负债、所有者权益，如果 考虑涉及广义收入、广义费用的经济业务，显然不仅仅是 9 9 种类型(2) 退一步讲，就算不涉及广义收入、广义费用，经济业务也 不仅仅是以上 9 9 种类型，例如