简述企业纳税筹划风险

1、简述企业纳税筹划风险摘要 : 新所得税法下如何进行税收筹划 , 为规避涉税风险 , 创造更大的经济利益 , 是一个新的课题 , 本文旨在分析所得税的纳税筹划的措施。关键词 : 所得税纳税筹划所得税是以年度应纳税所得额为征税对象的一种税 , 它与的经济利益息息相关。因此 , 如何充分享受所得税法现有税收优惠 , 减轻税收负担 , 从而增加收益 , 成为每一个经营者慎重考虑的问题 , 这就是通常所指的所得税税收筹划。 所谓的纳税筹划是指纳税人在法律许可的范围内 , 充分利用税法所提供的包括减免所得税在内的一切优惠政策 , 获得最大的税收利益。本文从所得税税率、纳税人身份、所得税税前扣除、 税收优惠

2、政策的利用等几个方面阐述了所得税的税收筹划措施。一、所得税税率筹划新所得税法规定 , 所得税的税率统一为 25%。这一税率水平既充分考虑了国际上的税率水平 , 又兼顾了国家财政的承受能力和的负担水平。在此基础上,为更好地发挥税收对经济的调节作用 , 国家还制定了一些低税率的政策 , 为进行纳税筹划提供了空间。1 、小型微利的纳税筹划。根据新所得税法的规定 , 小型微利的所得税率为 20%,小型微利的标准为 : 工业年度应纳税所得额不超过 30 万元 , 从业人数不超过 100 人 , 资产总额不超过 3000 万元 ; 其他年度应纳税所得额不超过 30 万元 , 从业人数不超过 80 人 ,

3、资产总额不超过 1000 万元。小型微利在其年应纳税所得刚好超过 30 万时 , 可能会因为累进程度太大 , 造成增加的所得税负担急剧增加 , 这时 , 小型微利就有必要进行纳税筹划 , 合理地把应纳税所得控制在合理的水平上。小型微利可通过参加公益、 救济性捐赠 , 或者增加其他期间费用来增加扣除项目 ,以此避免因增加应纳税所得而带来的超额税收负担。2 、高新技术的纳税筹划。高新技术是指拥有核心自主知识产权, 并同时符合产品 ( 服务 ) 属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围、 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例、高新技术产品 ( 服务 ) 收入占总收入的比例不低于规定比例、 科技

4、人员占职工总数的比例不低于规定比例、高新技术认定管理办法规定的其他条件的。高新技术在纳税筹划时, 可通过公司分立或将科技产业进行地区间的迁移 , 或通过关联交易将利润转移给位于此类地区并享受税收优惠的关联 , 甚至“区内注册、区外经营” , 来使税负减轻 ; 或考虑提高研究开发费用占销售收入的比例、 高新技术产品 ( 服务 ) 收入占总收入的比例和科技人员占职工总数的比例等 , 使其成为国家重点扶持的高新技术 , 从而适用 15%的低税率 , 以减轻税负。3 、非居民境内所得与境内机构场所没有实质、 或在境内没有设立机构场所的非居民的境内所得 , 所得税的税率为 20%,减按 10%征收。非居

5、民可以利用这一税收优惠政策对其所得进行筹划。二、精心选择纳税人身份新税法强调法人或组织为所得税的纳税人 , 并将所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两种 , 同时规范了居民和非居民概念。居民承担全面纳税义务 , 对其境内外全部所得纳税 ; 非居民承担有限纳税义务 , 一般只就其来源于我国境内的所得纳税。 新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法 , 对居民和非居民作了明确界定。 税法规定 , 的登记注册地在境内或虽然登记注册地不在境内但其实际管理机构在境内 , 则其为居民 ; 的登记注册地不在境内 , 同时其实际的管理机构不在境内 ( 可以在境内设立机构、场所

6、, 也可以没有机构、场所 ), 该有来源于中国境内的所得 , 则其为非居民。非居民来源于中国境内所得的税率分为两种 , 一是 25%,适用与该来源于中国境内的所得与中国境内机构、 场所有实质的所得 ; 二是 20%减半 , 适用于该来源于中国境内的所得与中国境内机构、 场所没有实质的所得。 这一新变化对外资影响非常大。 如果不想成为中国的居民 , 就不能像过去那样仅在境外注册即可 , 还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。三、税前扣除筹划1 、提前扣除 , 延期纳税。对于固定资产的折旧费用 , 新所得税法规定的固定资产由于技术进步等原因 , 确需加速折旧的 , 可对该类固定资产按最短的年限采

7、用加速折旧法计提折旧。 同理 , 在目前物价上涨的情况下 , 存货计价应采用加权平均法 , 而非先进先出法。相反 , 因业务招待费只能按实际发生额的 60%,但不超过年营业收入净额的 %扣除 , 应尽量减少列支 , 尽量避免赞助支出、之间的管理费等不得扣除的支出。 总之 , 要准确把握可扣除的成本费用数额 , 争取税法允许的最大扣除 , 以减少所得税支出。 HtTp:s:/2 、新税法对于工薪、福利、捐赠、广告费等给予了更加宽松的税前扣除政策 , 扣除限额提高 , 因此可在规定的限额范围内充分列支工资、 福利、捐赠、广告费及研发费用等 , 但要注意是否符合列支条件 , 如允许据实扣除的工资、

8、薪金必须是“合理的” ; 捐赠则必须是公益性捐赠 ; 广告费必须满足三个条件 : 一是通过工商部门批准的专门机构制作的。二是已实际支付费用 , 并已取得相应发票。三是通过一定的传播媒体等。四、充分利用税收优惠政策进行税收筹划我国所得税法中规定了各种税收优惠政策, 要充分利用这些政策以达到节税的目的。1 、费用的加计扣除。一是研发费用的加计扣除。新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 新产品、新工艺发生的研究开发费用不形成无形资产、计入当期损益的 , 在按照规定据实扣除的基础上 , 按照研究开发费用的 50%加计扣除 ; 形成无形资产的 , 按照无形资产成本的

9、150%摊销。应将研究开发支出与其他支出分别核算 , 以便充分利用此项政策。二是工资的加倍扣除。 新税法规定安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计 100%扣除。因此 , 应合理安排残疾人员 , 特别是安置残疾人员已达到一定比例但未达到 %的 , 有时通过增加少量残疾人员就可享受该项优惠政策 , 达到节税的目的。2 、特殊设备的税额抵免。购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可以按一定 ( 下转第 5 页)( 上接第 168 页 ) 比例实行税额抵免。实施条例第一百条规定 , 这些专用设备的投资额的 10%可以从当年的应纳税所得额中抵免

10、 ; 当年不足抵免的 , 可以在以后的 5 个纳税年度结转抵免。目前国家不断加强环境保护和治理, 用于环境保护方面的投资也越来越大, 因此 , 要充分利用该政策进行税收筹划。3 、税额减征的优惠政策。属于这项优惠政策的规定有三个: 一是从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 , 自第一笔获得生产经营收入所属纳税年度起 , 三年免税三年税额减半 ; 二是从事符合条件的环境保护、 节能节水项目的所得 , 自第一笔生产经营收入所属纳税年度起 , 三年免税三年税额减半 ; 三是符合条件的技术转让所得 : 居民转让技术所有权不超过 500 万部分 , 免所得税 , 超过 500 万部分 , 减半征收所得税。目前我国在经济发展的和国家政策的引导下 , 应根据自身的资金和周围的环境 , 制定自己的投资方向 , 尽量能够满足税法规定的优惠条件。4 、所得额的抵免政策。 创业投资从事国家重点扶持和鼓励的创业投资的投资额 , 其 70%在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资的应纳税所得额 , 当年不足抵扣的 , 可以以后结转抵扣。因此 , 的应选择符合国家税收优惠的投资项目。除以上措施以外 , 还有其他的纳税筹划措施, 如资源综合利用减计收入、从事农林牧渔业免税、红利免税、投