纳税筹划新思路与案例分析

1、 个人简介中国人民大学中国人民大学MBA、注册会计师、注册税务师、注册会计师、注册税务师实战派管理专家与著名培训师（世界华人讲师实战派管理专家与著名培训师（世界华人讲师500强）强）中国总裁培训网、中华培训网、成功在线网、阿里巴巴直播室、国家发中国总裁培训网、中华培训网、成功在线网、阿里巴巴直播室、国家发展与改革委员会展与改革委员会“畅讲中国畅讲中国”组委会、聚成华企在线商学院、中国管组委会、聚成华企在线商学院、中国管理科学学会、中国企业联合会、中华讲师网特聘讲师理科学学会、中国企业联合会、中华讲师网特聘讲师国富经济研究院特聘教授国富经济研究院特聘教授浙江大学、上海交通大学总裁班特聘讲师浙江大

2、学、上海交通大学总裁班特聘讲师培训的三种方式 EducationEducation（教育）（教育） TrainingTraining（训练）（训练） LearningLearning（学习）（学习） 知识知识 技能技能 态度态度 EducationEducation是培训员工知识，如产品介绍、管是培训员工知识，如产品介绍、管理制度。理制度。 单向的交流单向的交流 必须以考试方式来强化结果必须以考试方式来强化结果教育：education trainingtraining是改变员工技能与行为，如沟通是改变员工技能与行为，如沟通技巧、商务礼仪、团队建设。技巧、商务礼仪、团队建设。 要互动比例； 要反

3、复演练；培训：training LearningLearning是改变员工的态度与意愿，是改变员工的态度与意愿，如员工责任感、敬业度、成功学。如员工责任感、敬业度、成功学。 不过多讲解，员工自主学习的模式；不过多讲解，员工自主学习的模式； 员工自我改进、自我感悟；员工自我改进、自我感悟； 主管要以身作则，给员工表率作用；主管要以身作则，给员工表率作用；学习：Learning主 要 内 容纳税筹划的概念及其特点纳税筹划的概念及其特点纳税筹划的一般程序与敏感期纳税筹划的一般程序与敏感期 纳税筹划平台与技术手段纳税筹划平台与技术手段纳税筹划方法与案例纳税筹划方法与案例纳税筹划的概念及其特点纳税筹划的

4、概念及其特点纳税筹划的概念及其特点纳税筹划的概念及其特点纳税筹划的概念纳税筹划的概念纳税筹划需要达成的目标纳税筹划需要达成的目标纳税筹划的特点纳税筹划的特点目前的税收环境与今后的发展趋势目前的税收环境与今后的发展趋势结构性减税大幕已经拉开结构性减税大幕已经拉开投资驱动经济发展的模式要求增加税收收入投资驱动经济发展的模式要求增加税收收入稽查从长期来看将会越来越严格（稽查从长期来看将会越来越严格（2011年，年，中国中国一季度全国税收总收入同比增一季度全国税收总收入同比增32.4%32.4%，土地，土地增值税增幅逾增值税增幅逾110%110%） 世界上只有两件事是不可避免的，世界上只有两件事是不可

5、避免的，那就是税收和死亡。那就是税收和死亡。 面对国家税收：愚者逃税，蠢者偷面对国家税收：愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划。税，智者避税，高者筹划。纳税筹划的概念纳税筹划的概念纳税筹划纳税筹划: :指纳税人为了实现经济价值最大化，在指纳税人为了实现经济价值最大化，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种合理安排。行的各种合理安排。几个概念的区别偷税：采取不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为，应付法律责任。偷税：采取不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为，

6、应付法律责任。骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额伪造成大额的应税行为，从国库中骗取出口退生了应税行为，将小额伪造成大额的应税行为，从国库中骗取出口退税款的行为。属违法行为。税款的行为。属违法行为。抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的违法行为。抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的违法行为。避税：纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例避税：纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。纳税筹

7、划（节税）：在遵循税收法律、法规的前提下，为实现最小合理纳税筹划（节税）：在遵循税收法律、法规的前提下，为实现最小合理纳税而进行的设计和运算。纳税而进行的设计和运算。内容内容节税节税避税避税从法律角度看从法律角度看合法、合理合法、合理合法不合理合法不合理从立法本意看从立法本意看完全符合完全符合背道而驰背道而驰从税法角度看从税法角度看善意利用善意利用破坏性利用破坏性利用从税收政策看从税收政策看符合税收政策符合税收政策不符合税收政策不符合税收政策目的目的税收支付的节约税收支付的节约少缴税或不缴税少缴税或不缴税对经济的影响对经济的影响促进生产经营活动促进生产经营活动破坏市场规则破坏市场规则节税与避税

8、的区别纳税筹划需要达成的目标纳税筹划需要达成的目标纳税筹划需要达成以下目标：纳税筹划需要达成以下目标：涉税零风险涉税零风险税收支出的节约：绝对节约、相对节约以及获取资税收支出的节约：绝对节约、相对节约以及获取资金的时间价值金的时间价值纳税筹划的特点纳税筹划的特点事前性事前性合法性合法性区别与避税、偷税区别与避税、偷税官方对纳税筹划的态度官方对纳税筹划的态度综合性综合性目的性目的性操作性操作性纳税筹划的一般程序与敏感期纳税筹划的一般程序与敏感期 纳税筹划的一般程序与敏感期纳税筹划的一般程序与敏感期纳税筹划的一般程序纳税筹划的一般程序 纳税筹划的敏感期纳税筹划的敏感期 纳税筹划的五大环节纳税筹划的

9、五大环节纳税筹划的一般程序纳税筹划的一般程序 确立节税目标，提出备选方案；确立节税目标，提出备选方案；建立数学模型，进行模拟测算；建立数学模型，进行模拟测算；根据税后净回报，排列比较方案；根据税后净回报，排列比较方案；考虑各种因素，选择最佳方案；考虑各种因素，选择最佳方案；协调各部门的工作，付诸实践；协调各部门的工作，付诸实践；收集反馈信息，不断修正，提高纳税筹划效果。收集反馈信息，不断修正，提高纳税筹划效果。纳税筹划的敏感期纳税筹划的敏感期 企业成立的时候；企业成立的时候；企业组织形式发生重大变革的时候；企业组织形式发生重大变革的时候；企业规模膨胀，业务操作相对复杂多元的企业规模膨胀，业务操

10、作相对复杂多元的时候。时候。纳税筹划的五大环节企业组建过程中的纳税筹划企业组建过程中的纳税筹划企业筹资过程中的纳税筹划企业筹资过程中的纳税筹划企业投资过程中的纳税筹划企业投资过程中的纳税筹划企业生产经营过程中的纳税筹划企业生产经营过程中的纳税筹划财务会计核算与成果分配中的纳税筹划财务会计核算与成果分配中的纳税筹划纳税筹划平台与技术手段纳税筹划平台与技术手段纳税筹划平台与技术手段纳税筹划平台与技术手段价格平台价格平台优惠平台优惠平台漏洞平台漏洞平台空白平台空白平台弹性平台弹性平台 规避平台规避平台 技术手段技术手段价格平台价格平台价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的价格平台是指纳税人利用市

11、场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划操自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划操作空间而形成的一个范畴，其核心是转让定价。作空间而形成的一个范畴，其核心是转让定价。转让定价的方式众多转让定价的方式众多注意价格的合理性注意价格的合理性价格平台价格平台各企业相关情况表企业名称增值税税率所得税税率生产数量（件）正常市价（元）转移价格（元）甲17%25%2000500400乙17%25%2000600500丙17%25%1600700优惠平台优惠平台优惠平台指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家优惠平台指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。税法规定的

12、优惠政策形成的一种操作空间。税收优惠政策指税法对某些纳税人和征税对象给税收优惠政策指税法对某些纳税人和征税对象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。税收优惠政策是与鼓励和照顾的一种特殊规定。税收优惠政策是国家调控经济的重要手段。国家调控经济的重要手段。被动接收型、主动接收型、积极创造型被动接收型、主动接收型、积极创造型优惠平台优惠平台优惠平台纳税筹划方法优惠平台纳税筹划方法直接利用筹划法直接利用筹划法临界点筹划法临界点筹划法人的流动筹划法（个人以及公司）人的流动筹划法（个人以及公司）挂靠筹划法挂靠筹划法漏洞平台漏洞平台税收漏洞是征纳双方矛盾的焦点，对于征管方而言，堵塞税收漏洞是征纳双方矛盾的焦点，对于

13、征管方而言，堵塞漏洞是自己的职责要求；对于纳税方而言，利用漏洞是自漏洞是自己的职责要求；对于纳税方而言，利用漏洞是自身的利益要求。身的利益要求。漏洞平台指建立在税收实务中征管方大大小小漏洞上的操漏洞平台指建立在税收实务中征管方大大小小漏洞上的操作空间。所有导致税收失效、低效的因素均是漏洞，包括作空间。所有导致税收失效、低效的因素均是漏洞，包括空白、狭义上的漏洞、理论水平、技术手段等方面。空白、狭义上的漏洞、理论水平、技术手段等方面。时间的变化、地点的差异、人员的素质、技术手段、法律时间的变化、地点的差异、人员的素质、技术手段、法律冲突等均可能导致税收漏洞冲突等均可能导致税收漏洞空白平台空白平台

14、空白指税法文字规定中对较大部分内容的忽略，空白指税法文字规定中对较大部分内容的忽略，但在总规定中却有所体现。漏洞则是指税法对某但在总规定中却有所体现。漏洞则是指税法对某项内容有文字规定，但因为语法或字词有歧义而项内容有文字规定，但因为语法或字词有歧义而导致对税法理解的多样性，另外也可以指文字规导致对税法理解的多样性，另外也可以指文字规定不利于征税，从而为避税大开绿灯。定不利于征税，从而为避税大开绿灯。空白需要补充税法，漏洞需要修改税法。空白需要补充税法，漏洞需要修改税法。弹性平台弹性平台弹性平台存在的依据弹性平台存在的依据税率幅度的存在税率幅度的存在执法人员执法弹性的存在：前提是税率幅度的存执

15、法人员执法弹性的存在：前提是税率幅度的存在。两大人为因素在。两大人为因素征税人员自身水平和能力征税人员自身水平和能力的限度以及征纳双方关系密切程度的限度以及征纳双方关系密切程度弹性平台弹性平台利用纳税人身份进行纳税筹划利用纳税人身份进行纳税筹划某科研所为非企业性单位，某科研所为非企业性单位，2010年度预计销售额年度预计销售额1500万元（不含税），购进原材料价款万元（不含税），购进原材料价款500万元（不万元（不含税）含税）如果供货价格不完全一致，需要考虑供应商的身份如果供货价格不完全一致，需要考虑供应商的身份（一般纳税人还是小规模纳税人）（一般纳税人还是小规模纳税人）弹性平台弹性平台兼营不

16、同税率的商品或者存在税收优惠政策的业务，需要分别核算兼营不同税率的商品或者存在税收优惠政策的业务，需要分别核算某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料生产塑料某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料生产塑料盆和农用塑料薄膜。该企业当月的塑料盆含税销售额为盆和农用塑料薄膜。该企业当月的塑料盆含税销售额为117万元，塑万元，塑料薄膜的含税销售额为料薄膜的含税销售额为70.2万元。当月购进聚氯乙烯的增值税专用发万元。当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款票注明价款50万元，税款万元，税款8.5万元万元未分别核算应纳增值税未分别核算应纳增值税=（117+70.2）（1+17%

17、）17% 8.5=18.7万元万元分别核算应纳增值税分别核算应纳增值税=117（1+17%）17% 8.5=8.5万元万元分别核算可以少缴纳增值税分别核算可以少缴纳增值税10.2万元万元弹性平台弹性平台混合销售纳税平衡点增值税适用税率营业税适用税率纳税平衡点17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%说明：1）如果增值率大于纳税平衡点，则缴纳营业税有利；2）如果增值率小于纳税平衡点，则缴纳增值税有利；弹性平台弹性平台某建筑装饰公司销售建筑材料并代顾客装修。某建筑装饰公司销售建筑材料并代顾客装修。2010年年1月，该公司承月，该公司承包的某项装饰工程总

18、收入为包的某项装饰工程总收入为300万元。该公司为装修购进材料（含税）万元。该公司为装修购进材料（含税）250万元。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为万元。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17%，装修的营，装修的营业税适用税率为业税适用税率为3%增值率增值率= （300 250）300100%=16.7%增值率小于增值率小于20.65%，选择增值税可以降低税负。，选择增值税可以降低税负。应纳增值税应纳增值税=300（1+17%）17% 250（1+17%）17% =7.26万元万元应纳营业税应纳营业税=3003%=9万元万元缴纳增值税可以降低流转税税额缴纳增值税可以降低流转税税额1.74

19、万元万元弹性平台弹性平台代销经营方式可以分为收取手续费方式与视同买断方式代销经营方式可以分为收取手续费方式与视同买断方式运输方式可以是自己负责物流，也可以是委托专业的第三方物流公司运输方式可以是自己负责物流，也可以是委托专业的第三方物流公司进行进行加工方式加工方式经销加工：原料和产品均要作价，双方属于购销关系，加工企业加工经销加工：原料和产品均要作价，双方属于购销关系，加工企业加工的产品按售价缴纳增值税，接受委托加工的原材料和产品如果取得增的产品按售价缴纳增值税，接受委托加工的原材料和产品如果取得增值税专用发票可以抵扣进项税值税专用发票可以抵扣进项税来料加工：原料和产品不作价，受托方仅收取加工

20、费，并且只按照收来料加工：原料和产品不作价，受托方仅收取加工费，并且只按照收取的加工费缴纳增值税取的加工费缴纳增值税弹性平台弹性平台折扣销售能否抵扣销售额，关键在于发票的开具是否符合规定折扣销售能否抵扣销售额，关键在于发票的开具是否符合规定实物折扣需要按照实物折扣需要按照“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计算缴纳增值税，需要计算缴纳增值税，需要适当调整适当调整销售折扣通过巧妙设计也可以进行纳税筹划（转变思路是关键）销售折扣通过巧妙设计也可以进行纳税筹划（转变思路是关键）某企业采用销售折扣方式销售价款某企业采用销售折扣方式销售价款50000元商品一批，合同中约定对方在元商品

21、一批，合同中约定对方在10天天内付款可以享受内付款可以享受5%的销售折扣，的销售折扣，20天付款不享受销售折扣。天付款不享受销售折扣。筹划前应纳增值筹划前应纳增值=5000017%=8500元元筹划后：企业主动将商品的价格降为筹划后：企业主动将商品的价格降为47500元（相当于给予对方元（相当于给予对方5%的销售折的销售折扣），同时在合同中约定，对方企业超过扣），同时在合同中约定，对方企业超过10天付款，将加收天付款，将加收2500元的滞纳金元的滞纳金若对方在若对方在10天内付款，企业应纳增值税天内付款，企业应纳增值税= 4750017%=8075元元若对方在若对方在10天后付款，企业应纳增值

22、税天后付款，企业应纳增值税= 5000017%=8500元元弹性平台弹性平台纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间包装物的处理从某种程度上而言是否属于价外费包装物的处理从某种程度上而言是否属于价外费用的主动权完全在企业自己用的主动权完全在企业自己进项税抵扣与相关处理技巧进项税抵扣与相关处理技巧规避平台规避平台规避平台建立在众多临界点基础之上，其纳税筹划的目标规避平台建立在众多临界点基础之上，其纳税筹划的目标直接指向临界点。直接指向临界点。规避平台纳税筹划方法规避平台纳税筹划方法税基临界点规避筹划：注意起征点与免征额的不同税基临界点规避筹划：注意起征点与免征额的不同税率跳跃临界点规避筹划：税率跳跃

23、临界点规避筹划：个人所得税与企业所得税、土个人所得税与企业所得税、土地增值税等均存在此类情况地增值税等均存在此类情况优惠临界点规避筹划：时间临界点、人员临界点、优惠对优惠临界点规避筹划：时间临界点、人员临界点、优惠对象临界点象临界点技术手段技术手段免税技术手段免税技术手段减税技术手段减税技术手段税率差异技术手段税率差异技术手段分劈技术手段分劈技术手段扣除技术手段扣除技术手段抵免技术手段抵免技术手段延期纳税技术手段延期纳税技术手段纳税筹划方法与案例纳税筹划方法与案例纳税筹划方法与案例纳税筹划方法与案例组织形式筹划法组织形式筹划法价格筹划法价格筹划法销售方式筹划法销售方式筹划法扣除项目筹划法扣除项

24、目筹划法投资收益筹划法投资收益筹划法形式转化筹划法形式转化筹划法化整为零筹划法化整为零筹划法二点一线筹划二点一线筹划法法合并筹划法合并筹划法纳税筹划方法与案例纳税筹划方法与案例分立筹划法分立筹划法 优惠技巧筹划法优惠技巧筹划法多步交易筹划法多步交易筹划法核算技巧筹划法核算技巧筹划法临界点筹划法临界点筹划法合法挂靠筹划法合法挂靠筹划法申报技巧筹划法申报技巧筹划法打包出售筹划法打包出售筹划法游离空间筹划法游离空间筹划法 组织形式筹划法公司企业与合伙企业、个体工商户公司企业与合伙企业、个体工商户分子公司的选择分子公司的选择一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人纳税人 认定标准生产货物或提供

25、应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上增值税纳税人的身份选择价格筹划法价格筹划法 涨价与降价的选择：产品的需求弹性涨价与降价的选择：产品的需求弹性价格价格成本成本需求需求利润利润获利总额获利总额50元元302002020200=400046元元302501616250=4000降价后能达到降价后能达到250的需求量吗？的需求量吗？关键：关键： 产品性质：必需品或奢侈品产品性质：必需品或奢侈品产品关联：替代品产品关联：替代品价格确

26、定的考虑因素需求变化；需求变化；税率的变化；税率的变化；产品的类型和性质；产品的类型和性质；策略的运用；策略的运用；产品的消费群体；产品的消费群体；某商场每销售某商场每销售100元商品，其成本为元商品，其成本为60元，现假设元，现假设消费者购买一件价值消费者购买一件价值1000元的商品。元的商品。折扣销售：七折销售：价值折扣销售：七折销售：价值10001000元商品售价元商品售价700700元元应纳增值税应纳增值税（700-600700-600）（1+17%1+17%）17%=14.517%=14.5利润额利润额（700-600700-600）（1+17%1+17%）=85.5=85.5应纳所

27、得税应纳所得税85.585.52525%=%=2121. .4 4税后净利润税后净利润85.5-285.5-21 1. .4 4= =6464. .1 1销售方式筹划法满一百送三十：购满100元，送30元的商品增值税增值税58.1+17.4=75.5（1000-600）（1+17%）17%=58.1（300-180）（1+17%）17%=17.4个人所得税个人所得税 代缴：代缴：300（1-20%）20%=75利润利润（1000-600-180）（1+17%）-75=113所得税所得税（1000-600）（1+17%）25%=85.5税后利润税后利润113-85.5=27.5购100元送30元

28、现金增值税增值税（1000-600）1.1717%=58.1个人所得税个人所得税300（1-20%）20%=75企业所得税企业所得税（1000-600） 1.1725%=85.5利润利润（1000-600） 1.17-300-75=-33.1税后利润税后利润-33.1-85.5=-118.6三种方式的比较分析销售方式销售方式税后利润税后利润折扣销售（七折）折扣销售（七折）64.1元元满满100送送30元商品元商品27.5元元满满100送送30元现金元现金-118.6元元最好的方法是折扣销售，送商品次之，送现金影响最大最好的方法是折扣销售，送商品次之，送现金影响最大不同销售方式的税务处理规定折扣

29、销售折扣销售销售折扣销售折扣销售折让销售折让以旧换新方式以旧换新方式还本销售方式还本销售方式以物易物方式以物易物方式某运输公司现有职工某运输公司现有职工260人，人，2010年情况如下：年情况如下：营运收入：营运收入：3800万；万；出租固定资产租金收入：出租固定资产租金收入：110万；万；欠款利息收入：欠款利息收入：0.5万；万；国债利息收入：国债利息收入：30万；万；债券利息收入：债券利息收入：5万；万；存款利息收入：存款利息收入：3万；万；保险公司无赔款优待：保险公司无赔款优待：4万。万。营运费用支出：营运费用支出：1500万万（不包括工资费用）；工（不包括工资费用）；工资费用资费用45

30、0万元万元营业税：营业税：120万；万；增值税：增值税：10万；万；城市维护建设费及教育费城市维护建设费及教育费附加：附加：13万；万；保险费等保险费等19.54万；万；购卡车两辆：购卡车两辆：27万。万。扣除项目筹划法扣除项目筹划法扣除项目及其标准扣除项目及其标准 项 目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予当年不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予当年不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最

31、高不得超过当年销售（营业）收入的5当年不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除当年不得扣除投资收益筹划法投资收益筹划法利息转为工资利息转为工资某企业职工人数某企业职工人数500500人，人均月工资人，人均月工资17501750元，当年度向元，当年度向职工集资人均职工集资人均1000010000元，年利率元，年利率10%10%，同期同类银行贷，同期同类银行贷款利率为款利率为7%7%，当年度税前会计利润总额为，当年度税前会计利润总额为3030万元。则万元。则

32、因为借款利率超过可扣除标准，超支利息应调整为纳因为借款利率超过可扣除标准，超支利息应调整为纳税所得额为：税所得额为：5005001000010000(10%-7%)=15(10%-7%)=15万元；企业应万元；企业应纳所得税为纳所得税为(30+15) (30+15) 25%=11.2525%=11.25万元，应代扣代缴个万元，应代扣代缴个人所得税为人所得税为(10000(1000010%10%50050020%20%)=10)=10万元万元筹划：将职工集资利率降为筹划：将职工集资利率降为7%7%，集资利息未超过同期，集资利息未超过同期同类银行贷款利息，可以获得全额扣除。改为增加职同类银行贷款利

33、息，可以获得全额扣除。改为增加职工工资，每人每月增加工资额工工资，每人每月增加工资额2525元，增加后人均月工元，增加后人均月工资达到资达到17751775元，未超过计税工资标准。元，未超过计税工资标准。应纳所得税减少应纳所得税减少151525%=3.7525%=3.75万；应代扣代缴个人所万；应代扣代缴个人所得税减少了得税减少了1000010000（10%-7%10%-7%）50050020%=320%=3万元。万元。投资收益筹划法投资收益筹划法形式转化筹划法采取租赁经营方式对双方均有利采取租赁经营方式对双方均有利某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，征收率为某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，征收率

34、为3%3%。与一家。与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为税一般纳税人，适用增值税税率为13%13%。由于苦瓜茶厂为。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，苦瓜茶的增值小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，苦瓜茶的增值税税负将达到税税负将达到13%13%。如将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，。如将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可。则茶庄只需按租赁费缴纳营

35、业税即可。 形式转化筹划法工业企业外设销售公司的税收筹划工业企业外设销售公司的税收筹划某保健品生产企业系增值税一般纳税人，增值税税率某保健品生产企业系增值税一般纳税人，增值税税率17%17%，其产，其产品主要通过在外地设立的销售公司对外销售。销售公司均为小品主要通过在外地设立的销售公司对外销售。销售公司均为小规模纳税人，适用征收率规模纳税人，适用征收率3%3%。按现行税法规定，生产企业销售。按现行税法规定，生产企业销售给销售公司应按给销售公司应按17%17%的税率计征增值税，销售公司对外销售需的税率计征增值税，销售公司对外销售需按销售金额再缴纳按销售金额再缴纳3%3%的增值税。的增值税。200

36、92009年保健品生产企业共计销售年保健品生产企业共计销售11701170万元产品给销售公司，进万元产品给销售公司，进项税额项税额5050万元，销售公司当年售出，取得含税销售收入万元，销售公司当年售出，取得含税销售收入12481248万万元。元。形式转化筹划法工业企业外设销售公司的税收筹划工业企业外设销售公司的税收筹划生产企业应纳增值税额销项税额进项税额生产企业应纳增值税额销项税额进项税额17050120（万元）（万元）销售公司应纳增值税额销售公司应纳增值税额1248（13%）3%36.35（万元）（万元）合计应纳增值税合计应纳增值税12036.35156.35（万元）（万元）生产企业采取生产

37、企业采取“支取手续费支取手续费”方式委托销售公司代销产品，销售公司方式委托销售公司代销产品，销售公司无需缴纳增值税。生产企业应纳增值税无需缴纳增值税。生产企业应纳增值税1248（117%）17%50131.33（万元）（万元）销售公司只需按收取的手续费缴纳一定的营业税即可。销售公司只需按收取的手续费缴纳一定的营业税即可。方案只适用于销售公司为小规模纳税人的情况。如果销售公司是一般方案只适用于销售公司为小规模纳税人的情况。如果销售公司是一般纳税人，通过纳税人，通过“买断买断”方式委托代销可起到递延纳税的作用。方式委托代销可起到递延纳税的作用。化整为零筹划法农机配件增值税税率农机配件增值税税率17

38、%，农机增值税税率，农机增值税税率13%；根据市；根据市场需求，有时企业会将不同税率的同类产品进行组合，形场需求，有时企业会将不同税率的同类产品进行组合，形成一种新的配套产品对外销售。例如将成一种新的配套产品对外销售。例如将13%税率的拖拉机税率的拖拉机与与17%税率的机械配件装配成通用机械税率的机械配件装配成通用机械“挖掘机挖掘机”，应按，应按17%的税率计征增值税；将的税率计征增值税；将13%税率的农用柴油机与税率的农用柴油机与17%税率的电动机组合成税率的电动机组合成“发电机组发电机组”，应按，应按17%的税率计征的税率计征增值税。增值税。化整为零筹划法专业安装公司节税效果好专业安装公司

39、节税效果好某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，2010年实现销售收入年实现销售收入8500万元。该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装（其万元。该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装（其中包括现场设计项目在内），流水线设计安装费用占销售收入的中包括现场设计项目在内），流水线设计安装费用占销售收入的30%，故税收负担率一直较高。由于流水线的安装期限较长，短的半年，长故税收负担率一直较高。由于流水线的安装期限较长，短的半年，长的一年，会计对销售的时间常常把握不准。的一年，会计对销售的时间常常把握不准。 根据企业的实际情况，成立专业安装公司，进

40、行分类核算。经过精心根据企业的实际情况，成立专业安装公司，进行分类核算。经过精心筹划，组建独立核算安装公司，将部分安装业务所缴纳的增值税转换筹划，组建独立核算安装公司，将部分安装业务所缴纳的增值税转换成营业税，仅此一项就少缴增值税上百万元，此外也使销售环节的会成营业税，仅此一项就少缴增值税上百万元，此外也使销售环节的会计核算问题得到了解决。计核算问题得到了解决。化整为零筹划法经销企业从货物生产企业取得的经销企业从货物生产企业取得的三包三包收入，应按照收入，应按照修理修配修理修配征收增值税征收增值税 某大型商城财务部经理于某大型商城财务部经理于2011年年1月底对该商城的经营情月底对该商城的经营

41、情况作综合分析时发现：该商城在况作综合分析时发现：该商城在2010年度销售各种型号年度销售各种型号的空调器的空调器5243台，取得安装调试和维修服务收入台，取得安装调试和维修服务收入953860元；销售热水器元；销售热水器4365台，取得安装调试及维修服务收入台，取得安装调试及维修服务收入358540元，两项收入合计元，两项收入合计1312400元，实际缴纳增值税元，实际缴纳增值税190690.60元。元。 化整为零筹划法企业应走专业化发展的道路，建立专业服务公司，从而进一步企业应走专业化发展的道路，建立专业服务公司，从而进一步满足消费者对服务越来越高的需要。满足消费者对服务越来越高的需要。采

42、用适当的组织形式。组建具有独立法人资格的专业服务公司，采用适当的组织形式。组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。挂钩，与商城配套服务。完善经济业务关系。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，完善经济业务关系。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安装、委托维修服务的关系。厂家与专业服务公司关系是委托安装、委托维修服务的关系。化整为零筹划法

43、假设该商城假设该商城2010年度经销的空调器和热水器数量不变，年度经销的空调器和热水器数量不变，那么专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为那么专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为1312400元，适用元，适用3%税率征收营业税，则公司应纳税率征收营业税，则公司应纳营业税额为营业税额为39372元。企业实际少缴税款元。企业实际少缴税款152318.6元，元，税收负担下降了税收负担下降了82.35（不考虑所得税的影响）（不考虑所得税的影响）化整为零筹划法对商业集中的街区可以走专业化协作的道路，根对商业集中的街区可以走专业化协作的道路，根据产品技术特点组建相应的专业服务机构，比如据产品技术特点

44、组建相应的专业服务机构，比如空调安装维修服务中心、电梯安装维修服务中心空调安装维修服务中心、电梯安装维修服务中心以及热水器安装维修中心等等。一方面可以集中以及热水器安装维修中心等等。一方面可以集中大量专业技术人员，强化项目的技术管理，提高大量专业技术人员，强化项目的技术管理，提高服务质量；另一方面可以享受低税率待遇，对于服务质量；另一方面可以享受低税率待遇，对于消费者来说，也是一个福音。消费者来说，也是一个福音。二点一线筹划法通过尽量减少营业税流转环节而获得税负的减轻通过尽量减少营业税流转环节而获得税负的减轻 甲房地产开发公司于甲房地产开发公司于20201010年年1010月份开发了一幢写字楼

45、。公月份开发了一幢写字楼。公司售楼部与该市某工商所签订购房合同。合同规定，甲公司售楼部与该市某工商所签订购房合同。合同规定，甲公司需要将写字楼的二至三层共司需要将写字楼的二至三层共50005000平方米的办公用房，按平方米的办公用房，按照工商所的要求进行装修完毕后再销售给工商所。总售价照工商所的要求进行装修完毕后再销售给工商所。总售价按每平方米按每平方米36003600元计算，合计元计算，合计18001800万元。甲公司将装修工万元。甲公司将装修工程承包给乙装璜公司，承包总额程承包给乙装璜公司，承包总额800800万元。万元。二点一线筹划法通过尽量减少营业税流转环节而获得税负的减轻通过尽量减少

46、营业税流转环节而获得税负的减轻 甲公司甲公司 （1 1）应纳营业税）应纳营业税180018005%5%9090（万元）（万元） （2 2）应纳城市维护建设税）应纳城市维护建设税90907%7%6.36.3（万元）（万元） （3 3）应纳教育费附加）应纳教育费附加90903%3%2.72.7（万元）（万元） （4 4）甲公司应纳税费合计）甲公司应纳税费合计90906.36.32.72.79999（万元）（万元）乙公司乙公司 （1 1）应纳营业税）应纳营业税8008003%3%2424（万元）（万元） （2 2）应纳城市维护建设税）应纳城市维护建设税1.681.68万元、应纳教育费附加万元、应纳教

47、育费附加0.720.72万元万元 （3 3）乙公司应纳税费合计）乙公司应纳税费合计24241.681.680.720.7226.426.4（万元）（万元）合并筹划法合并子公司合并子公司 一个主意节税一个主意节税3535万元万元江苏新华自来水公司年年盈利，该公司下属的水暖器材经营部，江苏新华自来水公司年年盈利，该公司下属的水暖器材经营部，最近几年，经营部的职工工资一直不能按时发放。最近几年，经营部的职工工资一直不能按时发放。20092009年年4 4月月份市地税直属分局的同志在对公司进行企业所得税汇算清缴时份市地税直属分局的同志在对公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的发现，公司的“管理费用管

48、理费用”中列支了为水暖器材经营部职工人中列支了为水暖器材经营部职工人员的工资员的工资1717万元。税务机关认为，公司代下属单位支付的职工万元。税务机关认为，公司代下属单位支付的职工工资属于与本企业取得经营收入无关的支出，不得税前扣除，工资属于与本企业取得经营收入无关的支出，不得税前扣除，应按应按25%25%的税率补缴企业所得税的税率补缴企业所得税4.254.25万元。万元。分立筹划法销售对象不同销售对象不同 ，分开经营可节税，分开经营可节税某厂为增值税一般纳税人，年销售收入某厂为增值税一般纳税人，年销售收入400400万元。其中，万元。其中，有一半的购货单位需要开具增值税专用发票，有一半购货有

49、一半的购货单位需要开具增值税专用发票，有一半购货单位仅需开具普通发票。该厂所购原材料适用税率为单位仅需开具普通发票。该厂所购原材料适用税率为17%17%且都能取得增值税专用发票。但原材料购进金额仅占销售且都能取得增值税专用发票。但原材料购进金额仅占销售收入的收入的20%20%，是一种附加值高的技术产品，产品毛利率为，是一种附加值高的技术产品，产品毛利率为30%30%，产品适用税率为，产品适用税率为1717，年应缴纳增值税约为，年应缴纳增值税约为5454万元，万元，经测算，增值税税负高达经测算，增值税税负高达13.6%13.6%。分立筹划法公司自备运输工具：在增值税和营业税中选择公司自备运输工具

50、：在增值税和营业税中选择 某企业（增值税一般纳税人）某企业（增值税一般纳税人）20102010年销售收入年销售收入30003000万元，运费收入万元，运费收入175.5175.5万元（假设运输收入按含税销售收入的万元（假设运输收入按含税销售收入的5%5%计算，即计算，即30003000（1 117%17%）5%5%），产品适用增值税税率），产品适用增值税税率17%17%，汽车零配件、汽油等进项税，汽车零配件、汽油等进项税额为额为5 5万元万元 不成立运输公司。销货方送货上门，运费收入通过提高货价的办法解不成立运输公司。销货方送货上门，运费收入通过提高货价的办法解决，开具增值税专用发票决，开具增

51、值税专用发票 应纳增值税应纳增值税17550001755000（1 117%17%）17%17%5000050000205000205000（元）（元）成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票直接开给购买方。销成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票直接开给购买方。销货方采取代垫运费，或者由运输企业直接向购买方收取运费，则运输货方采取代垫运费，或者由运输企业直接向购买方收取运费，则运输收入只纳营业税，应纳营业税收入只纳营业税，应纳营业税175500017550003%3%5265052650（元）（元）分立筹划法公司自备运输工具：在增值税和营业税中选择公司自备运输工具：在增值税和营业税中选

52、择 成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票开给销货方。销货方成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票开给销货方。销货方实行送货上门，将运费收入通过提高货价的办法解决，由工业企业向实行送货上门，将运费收入通过提高货价的办法解决，由工业企业向对方开具增值税专用发票，则运输公司应纳营业税，工业企业的运费对方开具增值税专用发票，则运输公司应纳营业税，工业企业的运费收入应按混合销售行为与货款一道征收增值税，其运输支出可以抵扣收入应按混合销售行为与货款一道征收增值税，其运输支出可以抵扣7%7%的进项税额。的进项税额。运输收入应纳增值税运输收入应纳增值税17550001755000（1 117%17%

53、）17%17%175500017550007%7%132150132150（元）（元） 运输公司应纳营业税运输公司应纳营业税175500017550003%3%5265052650（元）（元）运输收入应纳增值税、营业税合计运输收入应纳增值税、营业税合计1321501321505265052650184800184800（元）（元） 某农机商店（小规模纳税人）销售农机和其他机械，共取某农机商店（小规模纳税人）销售农机和其他机械，共取得含税销售额得含税销售额52万元，其中农机的收入为万元，其中农机的收入为40万元。万元。 筹划依据：税法规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应筹划依据：税法规定，纳税人

54、兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；为单独核算销售额当单独核算免税、减税项目的销售额；为单独核算销售额的，不得免税、减税。的，不得免税、减税。 不单独核算缴税额为：不单独核算缴税额为：52（1+3%）3%=1.51万元万元 单独核算单独核算（52-40）（1+3%）3%=0.35万元万元优惠技巧筹划法优惠技巧筹划法企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠 免征与减征优惠免征与减征优惠小型微利企业优惠小型微利企业优惠 加计扣除优惠加计扣除优惠 加速折旧优惠加速折旧优惠减计收入优惠减计收入优惠税额抵免优惠税额抵免优惠民族自治地方优惠民族自治地方优惠非居民企业优惠非居民企业优惠西部

55、大开发优惠西部大开发优惠多步交易筹划法农业生产者生产销售的初级农产品免税，增值税一般纳税农业生产者生产销售的初级农产品免税，增值税一般纳税人收购农业产品可以计提人收购农业产品可以计提13的进项税。经营模式的不同的进项税。经营模式的不同会导致原料供应、加工、销售的税负差异会导致原料供应、加工、销售的税负差异2010年某农工商总公司生产销售鲜奶年某农工商总公司生产销售鲜奶1000万元，按规定万元，按规定免缴增值税；奶粉销售收入免缴增值税；奶粉销售收入1000万元，计提增值税销项万元，计提增值税销项税额税额170万元，加工奶粉的鲜奶成本万元，加工奶粉的鲜奶成本600万元。由于鲜奶万元。由于鲜奶是自己

56、养殖场生产的，不能抵扣税金，因此，企业外购扣是自己养殖场生产的，不能抵扣税金，因此，企业外购扣除项目只有电力、修理用备件、燃料等，合计扣税除项目只有电力、修理用备件、燃料等，合计扣税50万元，万元，应纳税应纳税120万元。万元。多步交易筹划法农工商公司分为牛奶场和奶粉厂两个独立核算单位，养殖农工商公司分为牛奶场和奶粉厂两个独立核算单位，养殖场和奶粉厂形成购销关系。场和奶粉厂形成购销关系。 以以2010年的财务数据进行比较，牛奶场销售给奶粉厂的鲜年的财务数据进行比较，牛奶场销售给奶粉厂的鲜奶按成本奶按成本600万元加上万元加上20的利润总计的利润总计720万元。奶粉厂万元。奶粉厂收购牛奶的鲜奶可

57、按收购牛奶的鲜奶可按13的抵扣率计提进增值税项税额的抵扣率计提进增值税项税额93.6万元，再加上购进电力、修理用备件、燃料等取得的万元，再加上购进电力、修理用备件、燃料等取得的进项税金进项税金20多万元，应纳增值税多万元，应纳增值税50多万元，少纳增值税多万元，少纳增值税近近70万元。万元。 多步交易筹划法筹划要点筹划要点初级农产品生产单位与深加工企业（非农业产品）存在着初级农产品生产单位与深加工企业（非农业产品）存在着关联关系，农业产品生产企业必须按照独立企业之间正常关联关系，农业产品生产企业必须按照独立企业之间正常售价销售产品，而不能一味地为增加工厂的进项税擅自提售价销售产品，而不能一味地

58、为增加工厂的进项税擅自提高售价。高售价。根据农业产品和非农业产品之间的区别，合理安排收购、根据农业产品和非农业产品之间的区别，合理安排收购、加工环节。加工环节。“买十送一买十送一”不开票不开票 甲公司采取甲公司采取“买十送一买十送一”方式销售手机给乙企业，每只手方式销售手机给乙企业，每只手机不含税单价机不含税单价2000元。乙企业购得十只手机，支付含税价元。乙企业购得十只手机，支付含税价款款23400元。元。 借：库存商品借：库存商品20000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款23400 借：库存商品借：库存商品2000 贷：营业外

59、收入贷：营业外收入2000 核算技巧筹划法核算技巧筹划法“买十送一买十送一”不开票不开票 甲企业账务处理为：甲企业账务处理为： 借：银行存款借：银行存款23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400 借：营业外支出借：营业外支出2340 贷：库存商品贷：库存商品2000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 核算技巧筹划法核算技巧筹划法“买酒送笔买酒送笔”误记宣传费误记宣传费 外购钢笔时：外购钢笔时： 借：库存商品借：库存商品钢笔钢笔 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进

60、项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 销售白酒时：销售白酒时： 借：营业费用借：营业费用产品宣传费产品宣传费 贷：库存商品贷：库存商品钢笔钢笔核算技巧筹划法核算技巧筹划法房产税筹划：会计核算有技巧房产税筹划：会计核算有技巧 房产税的征税对象是房屋。企业自用房产依照房产原值一房产税的征税对象是房屋。企业自用房产依照房产原值一次减除次减除10至至30后的余值按后的余值按1.2的税率计算缴纳。房的税率计算缴纳。房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在帐簿产原值是指纳税人按照会计制度规定，在帐簿“固定资产固定资产”科目中记载的房屋原价。科目中记载的房屋原价。房屋范围有章法，既不扩大也不缩小。独立于房屋之外