消费税法、会计核算与税务筹划

1、1消费税的会计核算与税务筹划消费税的会计核算与税务筹划n消费税概述消费税概述n消费税的计算与申报消费税的计算与申报n消费税的会计核算消费税的会计核算n消费税的税务筹划消费税的税务筹划23.1 3.1 消费税概述消费税概述3.1.1 消费税的含义与特点n消费税是指对消费品和特定的消费行为消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。一般消费税和特别消费税。n我国现行消费税只有我国现行消费税只有15个税目，只选择个税目，只选择少部分消费品征税，因而属于特别消费少部分消费品征税，因而属于特别消费税。税。 3n我国消费税的

2、特点征收范围具有选择性（征收范围具有选择性（15个税目）；个税目）；征税环节具有单一性；征税环节具有单一性；平均税率水平比较高且税负差异大；平均税率水平比较高且税负差异大；征收方法具有灵活性；征收方法具有灵活性；税负具有转嫁性。税负具有转嫁性。4n 消费税与增值税的关系区别区别联系联系1.两者范围不同两者范围不同2.两者与价格的关系不同两者与价格的关系不同 3.两者的纳税环节不同两者的纳税环节不同4.两种的计税方法不同两种的计税方法不同1.两者都对货物征收两者都对货物征收2.对于从价定率征收消费对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，的同时需要征收增值

3、税，两者计税依据是一致的两者计税依据是一致的5n 我国消费税的纳税义务人：我国消费税的纳税义务人： 在中国境内生产应税消费品的单位和个人；在中国境内生产应税消费品的单位和个人； 进口应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人； 委托加工应税消费品的单位和个人；（一般由委托加工应税消费品的单位和个人；（一般由受托方代收代缴税款受托方代收代缴税款） 零售金银首饰和批发卷烟的单位和个人；零售金银首饰和批发卷烟的单位和个人； 携带或邮寄入境应税消费品的个人。携带或邮寄入境应税消费品的个人。 11123.1.2 消费税税目与税率一、税目n 15个税目。个税目。n2014年年12月月1日起，取消对

4、汽车轮胎、酒精征收消日起，取消对汽车轮胎、酒精征收消费税。费税。2015年年2月月1日起，对电池、涂料征收消费日起，对电池、涂料征收消费税。税。n2015年年5月月10日起，调整卷烟批发环节消费税税率。日起，调整卷烟批发环节消费税税率。n2016年年10月月1日起，取消对普通美容、修饰类化妆日起，取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将品征收消费税，将“化妆品化妆品”税目名称更名为税目名称更名为“高高档化妆品档化妆品”，税率调整为，税率调整为15%。13（1）烟。）烟。包括：包括：卷烟卷烟、雪茄烟雪茄烟 和和烟丝烟丝（2）酒。包括：白酒，黄酒，啤酒，其他酒。）酒。包括：白酒，黄酒，啤酒，其他

5、酒。（3）高档化妆品）高档化妆品n 包括高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆包括高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品，是指生产（进口）环节销售（完税）价格品，是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在（不含增值税）在10元元/毫升（克）或毫升（克）或15元元/片片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。妆品。n 不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。卸妆油、油彩。n 税率由税率由30%降为降为15%。（4）贵重首饰及珠宝玉石）贵重首饰及珠宝玉石n金、银和金基、银基合金首

6、饰，以及金、银和金金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节纳税，税率金首饰在零售环节纳税，税率5%；其他非金银贵；其他非金银贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为加工环节纳税，税率为10%。（5）鞭炮、焰火。不包括：体育上用的发令纸、）鞭炮、焰火。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。鞭炮药引线。（6）成品油）成品油n包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油润滑油、燃料

7、油7个子目。个子目。15（7）小汽车小汽车n含含9座内乘用车、座内乘用车、1023座内中型商用客车。座内中型商用客车。n电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。均不属于本税目征税范围，不征消费税。（8）摩托车摩托车：包括包括2轮和轮和3轮。轮。 n 不征税：（不征税：（1）最大设计车速不超过）最大设计车速不超过50Kmh，发动，发动机气缸总工作容量不超过机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车；（的三轮摩托车；（2）气）气缸容量缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车。毫升（不含）以下的小排量摩托车。（

8、9）高尔夫球及球具）高尔夫球及球具n 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球的杆头、杆身和握把。尔夫球的杆头、杆身和握把。16（10）高档手表）高档手表n 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。（11）游艇）游艇n 包括艇身长度大于包括艇身长度大于8米（含）小于米（含）小于90米（含），内米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的置，主

9、要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。各类机动艇。（12）木制一次性筷子）木制一次性筷子n 包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目的征收范围。角的木制一次性筷子属于本税目的征收范围。17（13）实木地板：以木材为原料）实木地板：以木材为原料 n包括实木地板、实木指接地板、包括实木地板、实木指接地板、实木复合地板实木复合地板以及以及实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征收范围。实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征收范围。（14）电池电池n包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和包括：原电池、蓄电池、燃料电

10、池、太阳能电池和其他电池。对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、其他电池。对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。电池免征消费税。 （15）涂料）涂料n自自2015年年2月月1日起对涂料征收消费税，施工状态日起对涂料征收消费税，施工状态下挥发性有机物含量低于下挥发性有机物含量低于420克克/升（含）的涂料免升（含）的涂料免征消费税。征消费税。 18二、税率n比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至至56%；n定额税率：只适用于三种液体应税消费品，即啤定

11、额税率：只适用于三种液体应税消费品，即啤酒、黄酒、成品油。酒、黄酒、成品油。n复合税率：卷烟（生产和批发环节）、白酒。复合税率：卷烟（生产和批发环节）、白酒。19n调整后的烟产品消费税税目税率表调整后的烟产品消费税税目税率表 税目税目税率税率征收环节征收环节1、卷烟、卷烟工业工业（1）甲类卷烟）甲类卷烟56%加加0.003元元/支支生产环节生产环节（调拨价（调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以上（含条以上（含70元）元） （2）乙类卷烟）乙类卷烟36%加加0.003元元/支支生产环节生产环节（调拨价（调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以下）条以下） 商业批发商业批发11

12、%加加0.005元元/支支批发环节批发环节2、雪茄、雪茄36%生产环节生产环节3、烟丝、烟丝30%生产环节生产环节n注意：甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：注意：甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：环节环节卷烟卷烟类类型型比例比例税税率率定额税率定额税率每支每支每标准条（每标准条（200200支）支）每标准箱（每标准箱（5 5万支）万支）生产生产、进进口口、委委托托加工加工甲类甲类卷卷烟烟56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条条150150元元/ /箱箱乙类乙类卷卷烟烟36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条条150150

13、元元/ /箱箱批发批发卷烟卷烟11%11%0.0050.005元元/ /支支1 1元元/ /条条250250元元/ /箱箱212、酒、酒税目税目税率税率白酒白酒20%加加0. 5 元元/500克克 (或者或者500毫升毫升)黄酒黄酒240元元/吨吨啤酒啤酒（1）甲类啤酒）甲类啤酒（2）乙类啤酒）乙类啤酒250元元/吨吨220元元/吨吨其他酒其他酒10%223.2 消费税的计算与申报3.2.1 消费税的计税方法三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.从价定率计税从价定率计税应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、汽（啤酒、黄酒、汽油、柴油）油、

14、柴油）应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税单位税额额3.复合计税复合计税（卷烟、白酒（卷烟、白酒 ）应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量单位税额单位税额23一、从价计征公式：应纳税额公式：应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率1、销售额的确定：、销售额的确定：p销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。p全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额。额。p价外费用的内容与增值税规定相同。价外费用的内容与增值税规定相同

15、。 即从价定率征收消费税的，其消费税的计税依据和即从价定率征收消费税的，其消费税的计税依据和增值税的计税依据是一样的。增值税的计税依据是一样的。24252、含增值税销售额的换算、含增值税销售额的换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率)3、销售的应税消费品，以人民币以外的货币结、销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的择销售额发生的当天或者当月当天或者当月1日的人民币汇日的人民币汇率中间价率中间价。纳税人应在事先确定采用何种

16、折合。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后率，确定后1年内不得变更。年内不得变更。264 4、有包装物时的应税销售额确定、有包装物时的应税销售额确定（1）包装物连同产品销售，并入销售额征税。）包装物连同产品销售，并入销售额征税。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已包装物不再退还的和已收取收取

17、1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒，依酒类产品的适用税率征收消费税。类产品的适用税率征收消费税。 27包装物押金总结：包装物押金总结：

18、押金种类押金种类收取时，未逾期收取时，未逾期逾期时逾期时一般应税消费品一般应税消费品的包装物押金的包装物押金不缴增值税，不不缴增值税，不缴消费税缴消费税缴纳增值税，缴缴纳增值税，缴纳消费税（押纳消费税（押金需换算金需换算 ）酒类产品包装物酒类产品包装物押金（除啤酒、押金（除啤酒、黄酒外）黄酒外）缴纳增值税、消缴纳增值税、消费税（押金需费税（押金需换算换算 ）不再缴纳增值税、不再缴纳增值税、消费税消费税啤酒、黄酒包装啤酒、黄酒包装物押金物押金不缴增值税，不不缴增值税，不缴消费税缴消费税只缴纳增值税，只缴纳增值税，不缴纳消费税不缴纳消费税（因为从量征（因为从量征收）收）28【例题例题】某酒厂为增值

19、税一般纳税人，主要生产粮食白某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。酒和啤酒。20132013年年1 1月销售粮食白酒月销售粮食白酒6000060000斤，取得不含斤，取得不含销售额销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价29002900元。另外收取粮食白酒品牌使用费元。另外收取粮食白酒品牌使用费46804680元，本月销元，本月销售粮食白酒收取包装物押金售粮食白酒收取包装物押金93609360元，销售啤酒收取包装元，销售啤酒收取包装物押金物押金11701170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额。元。计算该酒厂本月应纳消费税

20、税额。正确答案正确答案 粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税60000600000.50.510500010500020%20%468046801.171.1720%20%936093601.171.1720%20%5340053400（元）（元）啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税1501502202203300033000（元）（元）该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534005340033000330008640086400元元n提示：啤酒出厂价提示：啤酒出厂价2900290011701170（1 117%17%）1501502906.672906.67（元）（元）30000.6M0.75

21、Y0.6M0.75Y0.75Y，即，即NMNM0.80.8时，定价低些时，定价低些反而收益更高。反而收益更高。n 应当说明的是，这一思路的操作空间有限。当应当说明的是，这一思路的操作空间有限。当M M大于大于1250012500元时，元时，1250012500元元0.8=100000.8=10000元，同样元，同样属于高档手表，要征消费税，方案就不适用了。属于高档手表，要征消费税，方案就不适用了。n简化版计算临界点价格：简化版计算临界点价格：n设价格为设价格为P P，有：，有：P-PP-P20%20%1000010000，n即即P P 12500 12500元元n同理可求啤酒的临界点价格，同理

22、可求啤酒的临界点价格，P-2503000-220P-2503000-220，即即P 3030P 3030元元n卷烟的临界点价格：卷烟的临界点价格：P-PP-P56%70-7056%70-7036%36%，即，即P P 101.81101.81元元3.4.4 将应税消费品用于其他方面的筹划n税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，除用税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，用于其他方面的，于于连续生产应税消费品外，用于其他方面的，于移送使用时纳税。在计算消费税时，计税销售额移送使用时纳税。在计算消费税时，计税销售额依次有依次有3种选择：种选择：1.按纳税人当月生产的同类消

23、费品的销售价格；按纳税人当月生产的同类消费品的销售价格；2.如果当月无销售或当月未完结，按照同类消费品如果当月无销售或当月未完结，按照同类消费品上月或最近月份的销售价格；上月或最近月份的销售价格； 3.组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1一消费税税一消费税税率）。率）。 这这3种价格哪种对企业最有利呢？种价格哪种对企业最有利呢？例：某摩托车生产企业例：某摩托车生产企业A A只生产一种摩托车。某月将自只生产一种摩托车。某月将自产摩托车产摩托车100100辆赠送给摩托车拉力赛赛手使用。辆赠送给摩托车拉力赛赛手使用。假设假设A A当月生产的摩托车的销售价格为当月生产的摩托车的销售

24、价格为50005000元元/ /辆。则计辆。则计税销售额税销售额A1=5000 x100=500000A1=5000 x100=500000（元）（元） 假设假设A A当月按当月按50005000元辆销售元辆销售400400辆，按辆，按55005500元辆销售元辆销售400400辆。则计税销售额辆。则计税销售额A2=A2=（400 x400 x 5000+4005000+40055005500）28002800 x100=525000 x100=525000（元）（元） 假设假设A A生产摩托车的成本为生产摩托车的成本为45004500元辆。成本利润率为元辆。成本利润率为6%6%，消费税税率为

25、，消费税税率为10%10%。则计税销售额。则计税销售额A3=4500A3=4500（1+6%1+6%）（110%110%）100=530000100=530000（元）（元） n 从以上计算结果可以看出：从以上计算结果可以看出：A3A2A1.A3A2A1.由此表明只有由此表明只有在第在第1 1种情况下企业的消费税才缴得最少。这就要求种情况下企业的消费税才缴得最少。这就要求企业建立健全会计核算制度，应有清晰明了的价目表企业建立健全会计核算制度，应有清晰明了的价目表，会计记录清楚，以避免会计记录混乱而增加额外的，会计记录清楚，以避免会计记录混乱而增加额外的税收负担。税收负担。3.4.5 出口消费品

26、的消费税筹划1、发生出口货物退关或者退货时，适当调节办理补纳、发生出口货物退关或者退货时，适当调节办理补纳消费税时间消费税时间 n根据根据消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则第二十二条的规定第二十二条的规定，出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国，出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。消费税税款。 纳税人直接出口的应税消费品办理免纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国

27、外退货，进口时已予以免税的税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。因此，在发生出口货物退关或者退货时，适当调税。因此，在发生出口货物退关或者退货时，适当调节办理补税的时间，可以在一定时期占用消费税税款节办理补税的时间，可以在一定时期占用消费税税款，相当于获得了一笔无息贷款。，相当于获得了一笔无息贷款。2、出口应税消费品在外汇结算时选择合适折合率进行、出口应税消费品在外汇结算时选择合适折合率进行纳税筹划纳

28、税筹划 n 根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例第五条的规定，纳税人销第五条的规定，纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的应当折合人民币计算。民币以外的货币结算销售额的应当折合人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。从纳确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。从纳税筹划的角度来看，外汇市场波动越大，通过选择折税筹划的角度来看，外汇市场波动越大，通过选择折合率进行纳税筹划的必要性越大，以较低的人民币汇合率进行纳税筹划的必要性越大，以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于开展纳税筹划。率计算应纳税额，越有利于开展纳税筹划。例如：某企业某年例如：某企业某年4 4月月1515日取得日取得100100万美元销售额，万美元销售额，4 4月月1 1日的日的国家外汇牌价为