第4章 借贷记账运用

1、第4章 借贷记账运用 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务资金筹集业务 供应过程业务生产过程业务 产品销售过程业务财务成果形成与分

2、配业务等资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与

3、周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集

4、业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金

5、资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金

6、成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第一节 会计处理基础一、研究权责发生制和一、研究权责发生制和 收付实现制的意义收付实现制的意义 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致例例2：7月10日销售产品40 000元，8月10日收款存入银行。 二、收付实现制二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。 1.收付实现

7、制确认收入和费用的标收付实现制确认收入和费用的标准准实收实付实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的月份的费用，其他月份不再分摊费用费用，其他月份不再分摊费用 2.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例 3.

8、收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 （1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。 （2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。 （3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 （4）适用范围：行政、事业单位。 三、权责发生制三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。 1.权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准应收应付应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负

9、担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。 2.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例 3.权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 （1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。 （2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。 （3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。 （4）适用范围：企业4.权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较举例第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过

10、程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.所有者权所有者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。 1. 1.实收资本的核算实收资本的核算实收资本实收资本【例例】企业接受投资者的货币资

11、金投资2 000 000元，全部构成注册资本。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000 【例例】企业接受投资者的货币资金投资2 000 000元，其中构成注册资本的为1 000 000元。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 1 000 000 000000 资本公积资本公积 1 000 000 1 000 000 【例例】施恩公司202年10月发行普通股票10 000 000股，每股面值1元，发行价格为每股5元，向代理发行股票的券商支付手续费1

12、 000 000元，所筹资金已全部存入银行。 借：银行存款借：银行存款49 000 00049 000 000 贷：股本贷：股本10 000 00010 000 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价39 000 00039 000 000二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息短期借款本金及利息（1）本金 按借款单据

13、上的金额确认与计量。（2）利息 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）短期借款利息借款本金利率时间（按月）月利率年利率12日利率月利率30 3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息应付利息 某企业2013年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。应付利息应付利息 （2 2）核算

14、举例）核算举例 【例例】企业于2013年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 【例例】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 【例例】确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10

15、 000元。至此计预提12 500元。 【例例】支付4、5、6月利息。 借：应付利息借：应付利息 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 例例】偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000第三节 供应过程业务的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润

16、、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。 （二）企业取得固定资产的入账金额（二）企业取得固定资产的入账金额 外购：达到预定可使用状态前的买价、运输费、包装费和安装成本等。（三）固定资产的核算算（三）固定资产的核算算1.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 2.核算举

17、例核算举例 【例例】购入不需要安装设备，货款148 250元已付。 借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 【例例】购入需要安装设备，货款566 600已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。 【例例】自行安装设备发生各种费用，其中耗用原材料34 800元，职工工资22 800元。 借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 22 800 【例例】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产借：固定

18、资产 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 该工程总成本为： 566 600 34 800 601 400 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。在途物资在途物资2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用 在途物资在途物资（1 1）买价）买价（2 2）采购费用）采购费用验

19、收入库的金额验收入库的金额 余：在途材料采购成本余：在途材料采购成本在途材料：正在途中或尚未验收入库在途材料：正在途中或尚未验收入库（2）“原材料”：核算库存材料的增加、减少及期末的结存。原材料原材料增加额增加额减少额减少额余额：期末结存余额：期末结存3.3.材料采购业务账户设置材料采购业务账户设置（1）“在途物资在途物资”账户账户 用来核算验收入库前企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料的用来核算验收入库前企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料的采购成本。采购成本。运杂费运杂费运输途中运输途中合理合理损耗损耗入库前挑选整理费入库前挑选整理费价内价内税金及其他费用税金及其他费用在途物资

20、在途物资 原材料原材料xxxx xx xx验收入库验收入库采购物资采购物资付款方式付款方式现购现购赊购赊购预付预付“银行存款银行存款”“应付账款应付账款”“应付票据应付票据”“预付账款预付账款”（3）“应付账款应付账款”（负债类）（负债类）核算与供应单位债务的增加、减少及结存。核算与供应单位债务的增加、减少及结存。 已经偿还的款项已经偿还的款项应付给供货应付给供货 单位的款项单位的款项余额余额: : 尚未偿还的款项尚未偿还的款项 应付账款应付账款3.3.材料采购的核算材料采购的核算在途材料在途材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途材料在途材料 原材料原材

21、料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)甲（原材料供应商）甲（原材料供应商）乙（生产商）乙（生产商）丙（消费者）丙（消费者）税务机关税务机关 产成品产成品原材料原材料消费品消费品0200020003000收（付）收（付）3000 价款价款510 税税收（付）收（付）2000 价款价款340 税税340510 340 = 170进项税额进项税额销项税额销项税额产成品产成品 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：增值税税率：一般为17%。 销项税额：销项税额：销售额税率。 进项税额：进项税额：购货款

22、等税率。 增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额例如：大华公司是增值税一般纳税人，增值税率例如：大华公司是增值税一般纳税人，增值税率17%,17%,发生的采购业务如发生的采购业务如下下: :3 3月月3 3日，向黄河厂购入日，向黄河厂购入A A材料材料5000kg5000kg，5050元，元，共计买价共计买价 250000250000元，支付运费元，支付运费3000 3000 元，货款及运费已用银行存款支付。元，货款及运费已用银行存款支付。 借：在途物资借：在途物资A A材料材料 253253，0

23、00 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）4242，500 500 贷：银行存款贷：银行存款 253253，000+ 42000+ 42，500500 3 3月月4 4日，上述日，上述A A材料已验收入库。材料已验收入库。 借：原材料借：原材料A A材料材料 253253，000000 贷：在途物资贷：在途物资A A材料材料 253253，0000003 3月月1010日，向黄河厂购入日，向黄河厂购入B B材料材料2000kg2000kg，3030元，共计买价元，共计买价 6000060000元，另发生运费元，另发生运费12001200元，货款运费未付。元，货款运费未付

24、。 借借: :在途物资在途物资B B材料材料 6161，200200 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）1010，200 200 贷贷: :应付账款应付账款黄河厂黄河厂 7171，4004003 3月月1212日，上述日，上述B B材料已验收入库。材料已验收入库。 借：原材料借：原材料B B材料材料 6161，200200 贷：在途物资贷：在途物资B B材料材料 6161，2002003 3月月2020日，用银行存款偿还前欠黄河公司的欠款。日，用银行存款偿还前欠黄河公司的欠款。 借：应付账款借：应付账款黄河公司黄河公司 7171，400400 贷：银行存款贷：银行存款 717

25、1，4004003 3月月2222日，向前进工厂购入：日，向前进工厂购入： A A材料材料1500kg1500kg，5050元，价款元，价款7500075000元元 ； B B材料材料1000kg1000kg，3030元，价款元，价款3000030000元；元； 运费共计运费共计25002500元，按重量比例分配运费。元，按重量比例分配运费。 货款及运费共货款及运费共107500107500元，已用银行存款支付元，已用银行存款支付5000050000元，开出一张银行承元，开出一张银行承兑汇票。兑汇票。采购费用的处理：采购费用的处理：1.能直接对象化的采购费用，应直接计入采购物资的成本能直接对象

26、化的采购费用，应直接计入采购物资的成本2.共同采购费用共同采购费用遵循遵循“谁受益，谁负担；谁收益的多，谁负担的多谁受益，谁负担；谁收益的多，谁负担的多”的原则，的原则，按计费标准（如：买价、重量、体积等分配）按计费标准（如：买价、重量、体积等分配）分配步骤：分配步骤：（1）分配率）分配率=共同采购费用共同采购费用/分配标准的分配标准的合计数合计数（2）某材料应分配的采购费用）某材料应分配的采购费用=分配率分配率某材料的分配标准某材料的分配标准思考：分配率如除不尽如何处理？思考：分配率如除不尽如何处理？如购入A材料1200千克，B材料1000千克，运费仍为2500元运费分配率运费分配率 = =

27、250025001200+10001200+1000 = 1.14 = 1.14（元（元/ /千克）千克）A材料应承担的运费=1200千克1.14元/千克=1368元B材料应承担的运费=1000千克1.14元/千克=1140元A材料应承担的运费材料应承担的运费=1200千克千克1.14元元/千克千克=1368元元B材料应承担的运费材料应承担的运费=2500-1368=1132元元3 3月月2525日，向东风工厂预付日，向东风工厂预付10,00010,000元购买元购买A A材料，材料， 已用银行存款支付。已用银行存款支付。预付账款预付账款 预付账款预付账款 已转销的账款已转销的账款 ( (债权

28、增加债权增加) () (债权减少）债权减少）余额余额: :尚未转销的账款尚未转销的账款 借：预付账款借：预付账款东风工厂东风工厂 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 10000100003 3月月2828，收到东风工厂发运来的，收到东风工厂发运来的A A材料材料500kg500kg， 5050元的发货票，价税共计元的发货票，价税共计29,25029,250元。余款元。余款19,25019,250元，立元，立即用银行存款支付。即用银行存款支付。 借：在途物资借：在途物资A A材料材料 2500025000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）42504250 贷：预付

29、账款贷：预付账款东风工厂东风工厂 1000010000 银行存款银行存款 19250192503 3月月3030日，上述材料运到企业，已验收入库。日，上述材料运到企业，已验收入库。 借：原材料借：原材料A A材料材料 2500025000 贷：在途物资贷：在途物资A A材料材料 2500025000课堂作业课堂作业向光明公司同时购入三种材料，材料已验收入库。其中，甲料向光明公司同时购入三种材料，材料已验收入库。其中，甲料买价买价4000元，增值税款元，增值税款680元。乙料买价元。乙料买价2000元，增值税款元，增值税款340元。元。丙料买价丙料买价5000元，增值税款元，增值税款850元。甲

30、、乙、丙共同的运杂费元。甲、乙、丙共同的运杂费2200元（按买价分摊）。元（按买价分摊）。材料类别材料类别买价买价运杂费运杂费总成本总成本单位成本单位成本甲材料甲材料100KG乙材料乙材料200KG丙材料丙材料100KG合计合计400020005000110002200800400100048002400600013200481260银行存款库存现金应付账款应付票据预付账款在途物资原材料银行存款第四节 生产过程业务的核算一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业

31、务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。生产费用与生产成本生产费用

32、与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成

33、内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用余额余额: :在产品的实际成本在产品的实际成本1.1.“生产成本生产成本”（成本类）（成本类）核算产品核算产品生产过程中生产过程中发生的发生的一切一切费用并计算产品的成本。费用并计算产品的成本。生产成本生产成本库存商品库存商品全部生产费用：全部生产费用：直接费用直接费用直接计入直接计入间接费用间接费用分配分配转转入入完工产品成本完工产品成本XXXX二、账户的设置二、账户的设置2.2.“制造费用制造费用”（成本类账户）（成本类账户）“制造费用制造费用”用来归集和分配生产产品发生的各项用来归集和分配生产产品

34、发生的各项间接间接费用，费用，制造费用制造费用生产成本生产成本发生的间接费用发生的间接费用分配转入分配转入月末结转月末结转xxxxxxxx包括车间（分厂）管理人员、技术人员职工薪酬，折旧费、包括车间（分厂）管理人员、技术人员职工薪酬，折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等办公费、水电费、机物料消耗等不能直接计入不能直接计入产品生产成产品生产成本的费用。本的费用。生产线上发生的直接生产线上发生的直接材料、直接人工费材料、直接人工费车间发生的其他间接费用车间发生的其他间接费用生产成本生产成本A产品产品制造费用制造费用月末月末全部计入全部计入生产线上发生的直接生产线上发生的直接材料、直接人工费材料、直

35、接人工费车间发生的其他间接费用车间发生的其他间接费用生产成本生产成本制造费用制造费用月末月末分配计入分配计入ABC3.3.“库存商品库存商品”账户（资产类）账户（资产类）库存商品库存商品库存商品的增加库存商品的增加库存商品的减少库存商品的减少余额：结存余额：结存用来核算企业库存的各种商品（产品）的实际成本 包括：包括：厂部厂部职工薪酬、折旧费、修理费、职工薪酬、折旧费、修理费、 差旅费、办公费、业务招待费等。差旅费、办公费、业务招待费等。 4.4.“管理费用管理费用”（损益类）（损益类） 管理费用管理费用发生的管理费用发生的管理费用月末结转入月末结转入“本年利润本年利润”账户账户厂部（总厂）发

36、生的费用一般都记入管理费用厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用 车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用核算企业董事会和行政管理部门为核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理组织和管理企业生产经企业生产经营活动所发生的费用。营活动所发生的费用。除销售部门以外除销售部门以外本年利润本年利润借：生产成本借：生产成本1 1号产品号产品 75007500 2 2号产品号产品 15001500 制造费用制造费用 15001500 管理费用管理费用 500500 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 9000 9000 B B材料材料 20002000例例1 1：

37、大华公司：大华公司1212月月6 6日，生产领用材料，价值日，生产领用材料，价值1100011000元，其元，其 中生产中生产1 1号产品领用号产品领用A A材料材料75007500元；生产元；生产2 2号产品领用号产品领用B B 材料材料15001500元；车间一般耗用元；车间一般耗用A A材料材料10001000元，元，B B材料材料500500 元；厂部办公室领用元；厂部办公室领用A A材料材料500500元。元。例例2:2:(1)2 2月月8 8日，吴军出差预借差旅费日，吴军出差预借差旅费800800元。元。 借：其他应收款借：其他应收款吴军吴军 800800 贷：库存现金贷：库存现金

38、 800800 (2)2 2月月2525日，吴军报销差旅费日，吴军报销差旅费700700元，余款收回。元，余款收回。 借：管理费用借：管理费用 700700 库存现金库存现金 100100 贷：其他应收款贷：其他应收款吴军吴军 8008005.5.其他应收款其他应收款应收款项应收款项已收回的款项已收回的款项尚未收回的尚未收回的核算除应收账款以外的暂核算除应收账款以外的暂借款及押金等。借款及押金等。 (3) 若报销若报销1000元（预借元（预借800元），则：元），则： 借：管理费用借：管理费用 1000 贷：其他应收款贷：其他应收款 800 库存现金库存现金 200 6. 6. “应付职工薪酬

39、应付职工薪酬”（负债类）（负债类）“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算企业应付给职工的各种薪酬。核算企业应付给职工的各种薪酬。包括企业为职工包括企业为职工在职期间在职期间和离职后和离职后提供的全部货币提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。性薪酬和非货币性福利。职工薪酬包括：职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费）职工福利费（3）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险（五险）、住房）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险（五险）、住房公积金（一金）公积金（一金）（4）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利

40、）非货币性福利（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出）其他与获得职工提供的服务相关的支出实际支付（上月）实际支付（上月）应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬（本月）应付职工薪酬（本月）余额：尚未支付余额：尚未支付应付工资应付工资=计件工资计件工资+计时工资计时工资+加班加点工资加班加点工资+计入工资的奖金计入工资的奖金+津贴、补贴津贴、补贴+特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资如病假、伤假、婚假、产假、探亲假、定期休假、停如病假、伤假、婚假、产假、探亲假、定期休假、停工学习以及执行国家或社会义务

41、等原因按计时工资标工学习以及执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资。准或计时工资标准的一定比例支付的工资。实发工资实发工资=应付工资应付工资-代扣、代垫的款项代扣、代垫的款项例例3 3：1212月月3131日分配工资费用（计算应付职工的工资）日分配工资费用（计算应付职工的工资）4500045000元元: : 1 1号产品生产工人工资号产品生产工人工资2000020000； 2 2号产品生产工人工资号产品生产工人工资2100021000； 车间管理人员工资车间管理人员工资15001500元；元； 厂部管理人员的工资厂部管理人员的工资25002500元。元。 借：

42、生产成本借：生产成本#1 20000#1 20000 #2 21000#2 21000 制造费用制造费用 15001500 管理费用管理费用 25002500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4500045000 例例4: 4: 按工资总额提取职工福利费按工资总额提取职工福利费450004500014%14%63006300元。元。 借：生产成本借：生产成本1#1#（200002000014%14%）28002800 #2#2（210002100014%14%）29402940 制造费用制造费用 （50050014%14%） 210210 管理费用管理费用 （2500250014%14%）

43、310310 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 63006300按工资总额的一定比例提取。主要用于：职工困难补助、医疗费用等。7. 7. “财务费用财务费用”（损益类）（损益类）为筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括：利息为筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费等。支出（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费等。 财务费用财务费用xxxxxxxx结转入结转入 发生的发生的财务费用财务费用1月份向银行借入月份向银行借入3个月短期贷款个月短期贷款10000元，利率元，利率10 月利息月利息=10 000 10=100元元 借：财务费用借：财务费用 1

44、00 贷：应付利息贷：应付利息 100本年利润本年利润8 8、“固定资产固定资产”固定资产固定资产 增加（原值）增加（原值） 减少（减少（ 原值）原值）余额：结存余额：结存（原值）（原值）核算企业持有的固定资产的核算企业持有的固定资产的原价原价9. 9. “累计折旧累计折旧”（资产类）（资产类）核算固定资产因使用磨损或科技进步而核算固定资产因使用磨损或科技进步而减少的价值减少的价值有形损耗：物理磨损有形损耗：物理磨损 日晒雨淋日晒雨淋机器机器房屋、建筑物房屋、建筑物无形损耗：科技进步无形损耗：科技进步手机、电脑手机、电脑为什么要计提折旧？为什么要计提折旧？固定资产固定资产5050万元万元产品产

45、品5 5万元万元1 1年损耗年损耗10年使用期限年使用期限货币货币5 5万元万元销售销售更新固定资产更新固定资产1010年年5 5万元万元/ /年年=50=50万元万元累计折旧累计折旧累计提取的折旧累计提取的折旧固定资产固定资产增加（原值）增加（原值）减少（原值）减少（原值）现有固定资产原值现有固定资产原值现有固定资产的现有固定资产的净值净值折旧的增加额折旧的增加额因固定资产报废、因固定资产报废、出售和毁损而转出售和毁损而转销的折旧额销的折旧额减少减少固定资产价值，是固固定资产价值，是固定资产的抵减账户定资产的抵减账户20132013年年1 1月月1 1日，企业购入一台机器，价值日，企业购入一

46、台机器，价值1010万万 元，使用寿命元，使用寿命5 5年，请计算每年应提取的折旧额。年，请计算每年应提取的折旧额。 （2 2） 每年提取的折旧每年提取的折旧=100000/5=20000=100000/5=20000（元）（元） 第第1 1年年 借：制造费用借：制造费用 2000020000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2000020000 第第2 2年分录同上。年分录同上。 （3 3） 第第5 5年，固定资产报废时：年，固定资产报废时： 借：累计折旧借：累计折旧 100000100000 贷：固定资产贷：固定资产 100000100000 （1 1）20132013年年1 1月月1 1日日

47、借：固定资产借：固定资产100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000100000固定资产固定资产累计折旧累计折旧制造费用制造费用（1 1）1000001000002000020000200002000020000200002000020000200002000020000200002000020000200002000020000200002000020000（3 3）100000100000（3 3）10000010000010000010. 10. 生产过程核算图生产过程核算图原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 2000200020002000200020

48、00应付职工薪酬应付职工薪酬1140114011401140制造费用制造费用2002002002003340334033403340全部完工全部完工( (不完工不结转不完工不结转) )（ 若未完工，则有余额）若未完工，则有余额）结转结转三、产品制造成本的计算三、产品制造成本的计算1.1.产品制造成本的内容产品制造成本的内容（1 1）劳动资料的耗费：厂房、建筑物、机器设备等）劳动资料的耗费：厂房、建筑物、机器设备等（2 2）劳动对象的耗费：原材料、辅助材料、燃料）劳动对象的耗费：原材料、辅助材料、燃料（3 3）活劳动的耗费：职工薪酬）活劳动的耗费：职工薪酬（4 4）其他费用支出：其他为生产产品而

49、发生的间接费用）其他费用支出：其他为生产产品而发生的间接费用产品制造成本产品制造成本= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用2.2.制造费用的归集制造费用的归集（1 1）制造费用的归集：找本月记账凭证）制造费用的归集：找本月记账凭证 借：制造费用借：制造费用（2 2）分配标准的选择：考虑各种间接费用的发生与该种分配标准是否有）分配标准的选择：考虑各种间接费用的发生与该种分配标准是否有因果关系因果关系常用分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接材料成常用分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接材料成本、直接总成本等。本、直接总成本等。（3 3）制

50、造费用分配率）制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额分配标准的分配标准的合计数合计数（4）某种产品应分配的制造费用）某种产品应分配的制造费用=分配率分配率该种产品的分配标准该种产品的分配标准例例7：本月发生的制造费用：本月发生的制造费用18500元分配计入生产成本（元分配计入生产成本（A、B两种产品的生产工人工资为两种产品的生产工人工资为14000、6000元）元）制造费用分配率制造费用分配率=1850014000+6000=0.925A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=14000=14000元元0.925=129500.925=12950元元B B应

51、分配的制造费用应分配的制造费用=6000=6000元元0.925=55500.925=5550元元借：生产成本借：生产成本A产品产品 12 950 B产品产品 5 550 贷：制造费用贷：制造费用 18 500（1 1）生产）生产A A产品领甲材料产品领甲材料8600086000元，生产元，生产B B产品领乙材料产品领乙材料3200032000元。元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 86 00086 000 B B产品产品 32 00032 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 86 00086 000 乙材料乙材料 32 00032 000 （2 2）现金支付厂部人员王二预借的

52、差旅费现金支付厂部人员王二预借的差旅费800800元。元。 五、核算举例五、核算举例借：其他应收款借：其他应收款王二王二 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800（3 3）购买厂部办公用品购买厂部办公用品900900元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 借：管理费用借：管理费用 900900 贷：银行存款贷：银行存款 900900（4 4）王二出差回来报销差旅费王二出差回来报销差旅费650650元，退回现金元，退回现金150150元。元。 （5 5）生产车间领用润滑油）生产车间领用润滑油3200 3200 元。元。 借：库存现金借：库存现金 150150 管理费用管理费用 65

53、0650 贷：其他应收款贷：其他应收款王二王二 8 80000借：制造费用借：制造费用 32003200 贷：原材料贷：原材料润滑油润滑油 32003200（6 6）从银行存款提取现金）从银行存款提取现金6000060000元，备发职工上月工资。元，备发职工上月工资。 借：库存现金借：库存现金 6000060000 贷：银行存款贷：银行存款 6000060000（7 7） 以现金以现金6000060000元发放职工上月工资。元发放职工上月工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 6000060000 贷：库存现金贷：库存现金 6000060000（8 8） 银行存款支付本月办公用品费银行存款支

54、付本月办公用品费12001200元，其中，企业元，其中，企业行政管理部门行政管理部门800800元，基本生产车间元，基本生产车间400400元。元。 借：管理费用借：管理费用 800800 制造费用制造费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款 12001200（9 9） 2222日，从银行存款支付本月水电费日，从银行存款支付本月水电费24002400元，其中，元，其中，企业行政管理部门企业行政管理部门10201020元，基本生产车间照明用元，基本生产车间照明用980980元。元。 借：管理费用借：管理费用 10201020 制造费用制造费用 980980 贷：银行存款贷：银行存款 2000

55、2000（1010）分配分配本月职工工资本月职工工资6800068000元，元，其中：其中： 生产工人工资生产工人工资5000050000元，元，A A产品产品3000030000元，元，B B产品产品2000020000元。元。 车间管理人员工资车间管理人员工资80008000元元 企业行政管理部门人员工资企业行政管理部门人员工资1000010000元。元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 30 00030 000 B B产品产品 20 00020 000 管理费用管理费用 10 00010 000 制造费用制造费用 8 0008 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 68 00

56、068 000（1111）按规定以职工工资总额的）按规定以职工工资总额的14%14%计提本月福利费，其中：计提本月福利费，其中： A A产品的生产工人产品的生产工人42004200元元 B B产品生产工人产品生产工人28002800元元 车间管理人员车间管理人员11201120元元 企业行政管理部门人员企业行政管理部门人员14001400元。元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 42004200 B B产品产品 28002800 制造费用制造费用 11201120 管理费用管理费用 14001400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 95209520（1212）按规定计提本月固定资产折

57、旧费）按规定计提本月固定资产折旧费90009000元，其中：元，其中： 生产车间生产车间60006000元元 企业行政管理部门企业行政管理部门30003000元元 借：管理费用借：管理费用 30003000 制造费用制造费用 60006000 贷：累计折旧贷：累计折旧 90009000 （1414）结转完工入库产品的生产成本）结转完工入库产品的生产成本 A A产品产品1010万元，万元， B B产品产品5 5万元。万元。借：库存商品借：库存商品A A产品产品 100 000100 000 B B产品产品 50 00050 000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 100 000100 0

58、00 B B产品产品 50 00050 000原材料生产成本库存商品应付职工薪酬制造费用管理费用生产领料(完工产品)生产工人银行存款原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款车间一般消耗车间管理人员车间设备管理部门管理部门管理部门原材料库存现金提现发放库存现金提现发放第五节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成

59、果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。1.1.“主营业务收入主营业务收入”（损益）（损益）: :核算企业在销售商品、产品、提供劳务核算企业在销售商品、产品、提供劳务及让渡资产使用权等及让渡资产使用权等日常活动日常活动中所产

60、生的收入。中所产生的收入。 一、账户设置及账务处理一、账户设置及账务处理工业企业制造并销售产品工业企业制造并销售产品 商品流通企业销售商品商品流通企业销售商品保险公司签发保单保险公司签发保单 咨询公司提供咨询服务咨询公司提供咨询服务软件企业为客户开发软件软件企业为客户开发软件 安装公司提供安装服务安装公司提供安装服务商业银行对外贷款商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等租赁公司出租资产等均属于企业均属于企业为完成其经为完成其经营目标所从营目标所从事的经常性事的经常性活动活动主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润XXXXXXXX结转结转月末月末XXXX损益类：损益类：收入类账户（主营业务收入、其