第七章 第八章 第九章 (2012修)

1、 第七章第七章 外汇业务的核算外汇业务的核算一一. 教学目的要求：教学目的要求： 明确银行外汇业务核算要求，外汇业务明确银行外汇业务核算要求，外汇业务核算的特点，初步掌握外汇买卖的核算，核算的特点，初步掌握外汇买卖的核算，外汇存贷款业务的核算，以及贸易和非贸外汇存贷款业务的核算，以及贸易和非贸易结算业务的核算方法易结算业务的核算方法.二二. 教学重点、难点：外汇买卖的核算。教学重点、难点：外汇买卖的核算。三三. 教学时间：教学时间： 4 节节 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述 第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算 第三节第三节 外汇存贷款业务的核算外汇存贷款业务的核算 第四节第四节

2、 国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述一一.外汇业务外汇业务（一）外汇的概念、种类（一）外汇的概念、种类（二）外汇汇率（二）外汇汇率 是指一个国家的货币折算成是指一个国家的货币折算成(或兑换成或兑换成) 另一个国家的货币的比价另一个国家的货币的比价,即两种货币兑即两种货币兑 换的比率换的比率. (我国的汇率制度如何？我国的汇率制度如何？)（三）管理与经营（三）管理与经营 我国的外汇管理机构；我国的外汇经我国的外汇管理机构；我国的外汇经营体制。营体制。（四）外汇业务的意义（四）外汇业务的意义 它是金融业务的重要组成部分，是发它是金融业务的重要组成部

3、分，是发 展我国对外政治经济联系的重要桥梁。金展我国对外政治经济联系的重要桥梁。金融机构开展外汇业务，对于扩大国际交往融机构开展外汇业务，对于扩大国际交往, 促进进出口贸易的发展，加速结算资金周促进进出口贸易的发展，加速结算资金周转，降低结算费用，引进外资、技术转，降低结算费用，引进外资、技术,对外对外承包工程、劳务输出，发展我国市场经济承包工程、劳务输出，发展我国市场经济发挥着重要作用。发挥着重要作用。 (五五) 外汇业务核算的范围及种类外汇业务核算的范围及种类 （可参见（可参见P192） 经营外汇业务的金融机构具体经办的业务主要有经营外汇业务的金融机构具体经办的业务主要有: 1.对外贸易和

4、非贸易国际结算对外贸易和非贸易国际结算; 2.国际银行间国际银行间的存款和贷款的存款和贷款; 3.华侨汇款和其他国际汇兑华侨汇款和其他国际汇兑; 4.外币存款、贷款；外币存款、贷款； 5.外汇买卖外汇买卖; 6.国际黄金国际黄金买卖买卖; 7.组织或参加国际银团贷款组织或参加国际银团贷款; 8.在外国在外国和港澳等地区投资或合资经营银行、财务公司和港澳等地区投资或合资经营银行、财务公司 或其他企业或其他企业; 9.根据国家授权根据国家授权,发行对外债券发行对外债券 和其他有价证券和其他有价证券; 10.办理信托和咨询办理信托和咨询,以及国以及国 家许可和委托办理的其他银行业务等家许可和委托办理

5、的其他银行业务等.二二. 外汇业务核算的要求外汇业务核算的要求（一）正确、及时、真实、完整地反映（一）正确、及时、真实、完整地反映 外汇业务活动的情况；外汇业务活动的情况；（二）监督外汇资金收付，维护国家和（二）监督外汇资金收付，维护国家和 金融机构的信誉和权益；金融机构的信誉和权益；（三）加强经济核算，积累外汇资金，（三）加强经济核算，积累外汇资金， 支援国家经济建设。支援国家经济建设。三三. 外汇业务核算的特点外汇业务核算的特点（一）实行外汇分账制（一）实行外汇分账制 “外汇分账制外汇分账制”，是指在外汇业务核算，是指在外汇业务核算中中, 除建立以人民币为单位币的账务系统外，除建立以人民币

6、为单位币的账务系统外， 经国家批准经国家批准,还必须对有人民币外汇交易价还必须对有人民币外汇交易价 的各种外汇资金的收付分别设置一套独立的各种外汇资金的收付分别设置一套独立 完整的账务系统完整的账务系统.（二）允许编制多借多贷的复杂分录（二）允许编制多借多贷的复杂分录（三）记账凭证形式双重性的反映（三）记账凭证形式双重性的反映 “外汇分账制外汇分账制”的主要内容是：的主要内容是：（1）人民币与外币分账核算；）人民币与外币分账核算； （2）在账务处理中，通过）在账务处理中，通过“外汇买卖外汇买卖”科科目目 进行价值转换；进行价值转换； （3）年终决算时，各种分账外汇货币要按）年终决算时，各种分账

7、外汇货币要按 规定办法折成人民币汇总编制决算表。规定办法折成人民币汇总编制决算表。 第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算一一.外汇买卖及汇价外汇买卖及汇价 外汇买卖是指商业银行在外汇业务中，按一外汇买卖是指商业银行在外汇业务中，按一定的汇价买入一种货币或卖出另一种货币的交易定的汇价买入一种货币或卖出另一种货币的交易行为，它是银行外汇业务中的一项基础性业务活行为，它是银行外汇业务中的一项基础性业务活动。动。 外汇标价外汇标价; 双档汇率双档汇率;二二. “外汇买卖外汇买卖”科目的作用科目的作用 “外汇买卖外汇买卖”科目是银行会计中为适应科目是银行会计中为适应“外外汇分汇分 账制账制”的需要

8、而专门设置的一个会计科目，属的需要而专门设置的一个会计科目，属 资产负债共同类科目资产负债共同类科目,它在账务中起联系和平衡它在账务中起联系和平衡 的作用。的作用。 当银行买入外汇时，以外币金额记入该当银行买入外汇时，以外币金额记入该科目的贷方，相应的人民币金额记入该科科目的贷方，相应的人民币金额记入该科目的借方；目的借方； 当银行卖出外汇时，以外币当银行卖出外汇时，以外币金额记入该科目的借方，相应的人民币金金额记入该科目的借方，相应的人民币金额记入该科目的贷方额记入该科目的贷方. 该科目外币余额为借方余额时，表示外该科目外币余额为借方余额时，表示外币卖出大于买入；币卖出大于买入； 该科目外币

9、余额为贷方该科目外币余额为贷方余额时，表示外币买入大于卖出。余额时，表示外币买入大于卖出。三三.外汇买卖科目传票外汇买卖科目传票 (见见P196-197) 例例1按钞买价按钞买价628从某客户手中购入现钞从某客户手中购入现钞 USD 10000 。 借：现金借：现金美元户美元户 USD 10000 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 USD 10000 借：外汇买卖借：外汇买卖 RMB 62800 贷：现金贷：现金人民币户人民币户 RMB 62800例例2按汇卖价按汇卖价637卖出美元现汇卖出美元现汇USD 9000 给某公司，并代汇出。给某公司，并代汇出。 借：活期存款借：活期存款公司公司 RMB 5

10、7330 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 RMB 57330 借：外汇买卖借：外汇买卖 USD 9000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款公司公司 USD 9000 （港澳及国外联行往来）（港澳及国外联行往来）四四.外汇买卖账簿外汇买卖账簿（一）分户账格式（一）分户账格式 （P197）（二）登账与结账（二）登账与结账五五.套汇套汇（一）概念：是指银行按挂牌人民币汇率，（一）概念：是指银行按挂牌人民币汇率， 把某一种外汇通过人民币折算、兑换把某一种外汇通过人民币折算、兑换 成另一种外汇的业务活动。成另一种外汇的业务活动。（二）核算（二）核算: 1.异种货币套汇异种货币套汇例例1收到国外联行汇来收到国外联行汇来

11、500000美元货款，套成美元货款，套成 港元收入港元收入企业存款户。企业存款户。 （银行应（银行应: 买入美元现汇；卖出港元现汇。）买入美元现汇；卖出港元现汇。） （美元汇买价（美元汇买价636.00；港元汇卖价；港元汇卖价81.80） 借：港澳及国外联行往来借：港澳及国外联行往来 USD500000 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 USD 500000 借：外汇买卖借：外汇买卖 RMB 3180000 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 RMB 3180000 借：外汇买卖借：外汇买卖 HKD 3887530.56 贷：活期存款贷：活期存款-港元户港元户-企业企业 HKD 3887530.56例例2开户的

12、开户的企业支用港元折成企业支用港元折成10000英镑，英镑， 汇往国外联行。汇往国外联行。 （银行应：卖出英镑现汇；买入港元现汇（银行应：卖出英镑现汇；买入港元现汇.） （英镑汇卖价（英镑汇卖价1061；港元汇买价；港元汇买价81.00） 借：活期存款借：活期存款-港元户港元户-企企 HKD 130987.65 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 HKD 130987.65 借：外汇买卖借：外汇买卖 RMB 106100 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 RMB 106100 借：外汇买卖借：外汇买卖 GBP 10000 贷：港澳及国外联行往来贷：港澳及国外联行往来-行行 GBP 10000 2.同种货币套汇同

13、种货币套汇例例3收到某外宾收到某外宾1000美元现钞，代其汇往国外美元现钞，代其汇往国外 联行联行. （银行：买入美元现钞；卖出美元现汇（银行：买入美元现钞；卖出美元现汇. 当日美元钞买价当日美元钞买价62800；汇卖价；汇卖价63600) 借：现金借：现金美元户美元户 USD 1000 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 USD 1000 借：外汇买卖借：外汇买卖 RMB6280 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 RMB6280 借：外汇买卖借：外汇买卖 USD 987.42 贷：港澳及国外联行往来贷：港澳及国外联行往来-行行 USD 987.42例例4开户的某企业支用日元现汇，兑取开户的某企业支用日元现汇，

14、兑取10000 日元现钞。（银行：卖出日元现钞日元现钞。（银行：卖出日元现钞;买入日元买入日元 现汇。当日日元钞卖价现汇。当日日元钞卖价8.14 ; 汇买价汇买价7.82 ) 借：活期存款借：活期存款日元户日元户-某企业某企业JPY 10409.21 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 JPY 10409.21 借：外汇买卖借：外汇买卖 RMB 814.00 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 RMB 814.00 借：外汇买卖借：外汇买卖 JPY 10000.00 贷：现金贷：现金日元户日元户 JPY 10000.00 第三节第三节 外汇存贷款业务的核算外汇存贷款业务的核算一一.外汇存款业务的核算外汇存款业务的

15、核算 外汇存款：外汇存款： 是银行以信用方式组织吸收国内外是银行以信用方式组织吸收国内外 单位和个人在经济活动中暂时闲置的并能自由单位和个人在经济活动中暂时闲置的并能自由 兑换或在国际上获得偿付的外币资金。兑换或在国际上获得偿付的外币资金。（一）意义：（一）意义：1是银行外汇业务的重要组成部分；是银行外汇业务的重要组成部分；2是银行外汇信贷资金的主要来源；是银行外汇信贷资金的主要来源；3有利于扩大外贸进出口业务，加强与各国有利于扩大外贸进出口业务，加强与各国 的经济合作交流；的经济合作交流；4有利于支援国家经济建设发展。有利于支援国家经济建设发展。（二）外汇存款的种类（二）外汇存款的种类 （存

16、期分：活期；（存期分：活期；3个月；个月； 半年；一年；二年。）半年；一年；二年。）1甲种存款（适用于：国企；外企；各国驻华甲种存款（适用于：国企；外企；各国驻华 机构；中外金企；行政事业单位；集体机构；中外金企；行政事业单位；集体 企业等。）（无现钞户）企业等。）（无现钞户） 2乙种存款（适用于个人：侨胞；港澳台胞；乙种存款（适用于个人：侨胞；港澳台胞； 居住在境内的外国人；外籍华人等。）居住在境内的外国人；外籍华人等。） （分现汇户、现钞户）（分现汇户、现钞户） 3丙种存款（适用于国内居民，但汇往境外须丙种存款（适用于国内居民，但汇往境外须 经外管局批准）经外管局批准）（三）核算：（三）核

17、算： 例例1收凯特直接以国外联行汇入款存入外汇存收凯特直接以国外联行汇入款存入外汇存 款（现汇）户款（现汇）户USD 800 . （不须通过外汇买卖处理）（不须通过外汇买卖处理） 借：港澳及国外联行往来借：港澳及国外联行往来 USD 800 贷：应解汇款贷：应解汇款凯特凯特 USD 800 借：应解汇款借：应解汇款凯特凯特 USD 800 贷：活期（或定期）储蓄存款贷：活期（或定期）储蓄存款-美元现汇户美元现汇户 凯特凯特 USD 800 例例2收到美元汇款存入收款人的港元存款户。收到美元汇款存入收款人的港元存款户。 （与前述（与前述“异种货币套汇异种货币套汇”例例1类似）类似）例例3收皮特交

18、来现钞收皮特交来现钞USD 1000存入现汇户。存入现汇户。 （银行应：买入现钞，卖出现汇。）（银行应：买入现钞，卖出现汇。） （美元钞买价（美元钞买价627.00；汇卖价；汇卖价637.00 ） 借：现金借：现金美元户美元户 USD 1000 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 USD 1000 借：外汇买卖借：外汇买卖 RMB 6270 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 RMB 6270 借：外汇买卖借：外汇买卖 USD 984.30 贷：活期（或定期）储蓄存款贷：活期（或定期）储蓄存款美元现汇美元现汇 户户-皮特皮特 USD 984.30注：若皮特将以上现钞直接存入美元现钞户，可注：若皮特将以上现钞直接存

19、入美元现钞户，可 不通过外汇买卖。不通过外汇买卖。 借：现金借：现金美元户美元户 USD 1000 贷：活期（或定期）储蓄存款贷：活期（或定期）储蓄存款美元现钞美元现钞 户户皮特皮特 USD 1000 例例4付张某从外钞活期储蓄存款户支取原外钞付张某从外钞活期储蓄存款户支取原外钞 USD 800。 借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款美元现钞户美元现钞户张某张某 USD 800 贷：现金贷：现金美元户美元户 USD 800例例5付王某支取外汇存款付王某支取外汇存款HKD 600兑取人民币兑取人民币. （当日港元汇买价（当日港元汇买价81.50） 借借:活期储蓄存款活期储蓄存款-港元现汇户港元现汇户

20、-王某王某 HKD 600 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 HKD 600 借：外汇买卖借：外汇买卖 RMB 489.00 贷：现金贷：现金人民币户人民币户 RMB 489.00 外汇存款的计息（参见外汇存款的计息（参见P221）小结：个人外汇存款转换示意图小结：个人外汇存款转换示意图二外汇贷款业务的核算二外汇贷款业务的核算 外汇贷款：是指银行以外汇资金发放的贷款。外汇贷款：是指银行以外汇资金发放的贷款。（一）外汇贷款的有关规定及手续（见（一）外汇贷款的有关规定及手续（见P222）（二）核算（二）核算 例例1发放外汇贷款，并代其支付国外联行。发放外汇贷款，并代其支付国外联行。 借：短期（或中长期）外

21、汇贷款借：短期（或中长期）外汇贷款-外汇外汇 -企业企业 外币外币 贷：存放同业款项贷：存放同业款项境外境外 外币外币 （或：港澳及国外联行往来）（或：港澳及国外联行往来）例例2企业短期借企业短期借 USD 1000付日元汇往国外付日元汇往国外.（美元汇买价（美元汇买价633.00；日元汇卖价；日元汇卖价8.13 ） 借：短期外汇贷款借：短期外汇贷款-美元户美元户-企业企业 USD 1000 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 USD 1000 借：外汇买卖借：外汇买卖 RMB 6330 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 RMB 6330 借：外汇买卖借：外汇买卖 JPY 77859.78 贷：存放同业款项贷：

22、存放同业款项境外境外 JPY 77859.78 （或：港澳及国外联行往来）（或：港澳及国外联行往来） 例例3例例5：贷款的还本付息例：贷款的还本付息例 （见（见P223） 外汇贷款计息外汇贷款计息 （见（见P224）例例3. 收到收到企业以原贷款货币（假设为美元）偿企业以原贷款货币（假设为美元）偿还外汇贷款本息。还外汇贷款本息。 借：活期存款借：活期存款美元户美元户企业企业 USD 20725.00 贷：短期外汇贷款贷：短期外汇贷款-美元户美元户企业企业 USD 20600.00 （中长期外汇贷款（中长期外汇贷款-美元户美元户企业）企业） 贷：利息收入贷：利息收入-贷款利息贷款利息 （尾数）（

23、尾数） USD 125.00（注：若借款单位的存款户余额不足偿还贷款（注：若借款单位的存款户余额不足偿还贷款 本息，按逾期贷款核算办法处理。）本息，按逾期贷款核算办法处理。）例例4. 收到收到企业以人民币购买美元偿还外汇贷款企业以人民币购买美元偿还外汇贷款 本息本息. (本金本金USD 5000 ，利息，利息USD 150 。) （当日美元汇卖价为（当日美元汇卖价为635.00） 借：活期存款借：活期存款人民币户人民币户公司公司 RMB 32702.50 贷：外汇买卖（汇卖价）贷：外汇买卖（汇卖价） RMB 32702.50 借：外汇买卖（汇卖价借：外汇买卖（汇卖价635.00）USD 515

24、0.00 贷：短期外汇贷款贷：短期外汇贷款-美元户美元户企业企业 USD 5000.00 贷：利息收入贷：利息收入-贷款利息贷款利息 USD 150.00例例5：收到：收到企业以贷款货币以外的其他货币归还贷款企业以贷款货币以外的其他货币归还贷款 本息。（设用港元归还上例贷款本息，当日港元汇本息。（设用港元归还上例贷款本息，当日港元汇 买价买价81.50） 借：活期存款借：活期存款港元户港元户公司公司 HKD 40125.77 贷：外汇买卖（港元汇买价贷：外汇买卖（港元汇买价81.50） HKD 40125.77 借：外汇买卖（港元汇买价）借：外汇买卖（港元汇买价） RMB 32702.50 贷

25、：外汇买卖（美元汇卖价）贷：外汇买卖（美元汇卖价） RMB 32702.50 借：外汇买卖（美元汇卖价借：外汇买卖（美元汇卖价635.00）USD 5150.00 贷：短期外汇贷款贷：短期外汇贷款-美元户美元户企业企业 USD 5000.00 贷：利息收入贷：利息收入-贷款利息贷款利息 USD 150.00外汇贷款计息（见教材外汇贷款计息（见教材P224） 第四节第四节 国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算国际贸易结算的概念国际贸易结算的概念国际贸易结算采用的结算方式一般有三种：国际贸易结算采用的结算方式一般有三种： 信用证结算方式信用证结算方式; 托收结算方式托收结算方式; 汇款结算

26、方式汇款结算方式.一一.信用证结算方式的核算信用证结算方式的核算（一）信用证项下出口业务核算（一）信用证项下出口业务核算 含义含义; 三个环节三个环节(受理与通知、审单议付、出口受理与通知、审单议付、出口结汇结汇)； 各环节的处理手续及核算。各环节的处理手续及核算。（二）信用证项下进口业务核算（二）信用证项下进口业务核算 含义；含义； 三个环节（开立信用证、修改信用证、三个环节（开立信用证、修改信用证、审单和付款）；审单和付款）； 各环节的处理手续及核算。各环节的处理手续及核算。二托收结算方式的核算二托收结算方式的核算（一）出口托收的核算：发出托收单证；（一）出口托收的核算：发出托收单证； 收

27、妥结汇；收妥结汇； （二）进口代收：（二）进口代收： 收到国外寄来代收单据；收到国外寄来代收单据； 确认付款及售汇；确认付款及售汇； 三汇款结算方式的处理三汇款结算方式的处理（一）进口贸易汇款结算（一）进口贸易汇款结算 （汇出）（汇出） （二）出口贸易汇款结算（二）出口贸易汇款结算 （国外汇入）（国外汇入） 第八章第八章 所有者权益与财务损益的核算所有者权益与财务损益的核算一一.教学目的要求：教学目的要求： 通过本章教学，使学生明确商业银行所通过本章教学，使学生明确商业银行所有者权益的内容，财务损益的形成；初步有者权益的内容，财务损益的形成；初步掌握商业银行财务损益和所有者权益的核掌握商业银行

28、财务损益和所有者权益的核算方法。算方法。二二.教学重点、难点：教学重点、难点： 1商业银行财务损益的形成；商业银行财务损益的形成； 2商业银行财务损益和财务成果的核算商业银行财务损益和财务成果的核算. 三三.教学时间：教学时间： 2 节节 第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算 第二节第二节 财务损益的核算财务损益的核算 第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算（与（与财务会计财务会计中所学同，可参见中所学同，可参见P276 -279） 第二节第二节 财务损益的核算财务损益的核算一一.商业银行财务损益的形成商业银行财务损益的形成 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资

29、净收益+营业外收营业外收 入入-营业外支出营业外支出 营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业支出营业支出-营业税金及营业税金及 附加附加 营业收入中含：营业收入中含： 营业支出中含：营业支出中含： 利息收入利息收入 利息支出利息支出 手续费收入手续费收入 手续费支出手续费支出 金融企业往来收入金融企业往来收入 金融企业往来支出金融企业往来支出 证券业务收入证券业务收入 证券业务支出证券业务支出 租赁收益租赁收益 外汇买卖收益外汇买卖收益 外汇买卖损失外汇买卖损失 其他营业收入其他营业收入 其他营业支出其他营业支出 营业费用营业费用 折旧费折旧费 提取准备提取准备可以在营业费用中列支的税金含：

30、可以在营业费用中列支的税金含： 车船使用税、土地使用税、房产税、印花税等车船使用税、土地使用税、房产税、印花税等. 计税申报时账务处理：计税申报时账务处理： 借：营业费用借：营业费用其他税金其他税金 贷：应交税金贷：应交税金某税某税营业外收入中含：营业外收入中含： 营业外支出中含：营业外支出中含： 罚款收入罚款收入 赔偿金、违约金赔偿金、违约金 固定资产盘盈固定资产盘盈 固定资产盘亏固定资产盘亏 固定资产清理收益固定资产清理收益 固定资产清理损失固定资产清理损失 经批准的出纳长款经批准的出纳长款 经批准的出纳短款经批准的出纳短款 教育费附加返还款教育费附加返还款二二.商业银行损益的核算商业银行

31、损益的核算（一）营业收入：（一）营业收入： 1利息收入利息收入 当期扣收贷款利息：当期扣收贷款利息： 借：活期存款借：活期存款 贷：利息收入贷：利息收入 计算应收利息，挂账：借：应收利息计算应收利息，挂账：借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入 收到应收利息：收到应收利息： 借：活期存款借：活期存款 贷：应收利息贷：应收利息 2. 手续费收入手续费收入 收转来手续费：借：活期存款（或机关团体存收转来手续费：借：活期存款（或机关团体存 贷：手续费收入贷：手续费收入 或（通过外行处转来）：借：同城票据清算或（通过外行处转来）：借：同城票据清算 贷：手续费收入贷：手续费收入 3.金融企业往来收入金融

32、企业往来收入 央（他）行转来利息：借：存放央行准备金央（他）行转来利息：借：存放央行准备金 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入 向总行收利差补贴：借：存放系统内款项向总行收利差补贴：借：存放系统内款项 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入 4.其他营业收入其他营业收入 收某企业转来咨询费：收某企业转来咨询费： 借：活期存款（或同城票据清算）借：活期存款（或同城票据清算） 贷：其他营业收入贷：其他营业收入-咨询费咨询费 5.外汇买卖收益外汇买卖收益 年终调账确认：借：外汇买卖年终调账确认：借：外汇买卖 贷：外汇买卖收益贷：外汇买卖收益 （二）营业支出（二）营业支出 1.利息支出利息支出

33、 结息日，转付存款利息：结息日，转付存款利息： 借：利息支出借：利息支出 贷：活期存款贷：活期存款 （或活期储蓄存款）（或活期储蓄存款） 现付存款利息并扣税：借：利息支出现付存款利息并扣税：借：利息支出 贷：应交税金贷：应交税金 贷：现金贷：现金 提应付利息（并挂账）：借：利息支出提应付利息（并挂账）：借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息 支付应付利息给某企业：借：应付利息支付应付利息给某企业：借：应付利息 贷：活期存款贷：活期存款 2.手续费支出手续费支出 转付手续费：转付手续费： 借：手续费支出借：手续费支出 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 （或活期存款）（或活期存款） 3.金融企业往

34、来支出金融企业往来支出 付同业拆入资金本息：借：同业拆入付同业拆入资金本息：借：同业拆入某金企某金企 借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出 贷：存放央行准备金贷：存放央行准备金 付联行汇差利息：付联行汇差利息： 借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出 贷：存放系统内款项贷：存放系统内款项 4.营业费用营业费用 转付办公费、水电费、电话费等：转付办公费、水电费、电话费等： 借：营业费用借：营业费用 贷：活期存款（或：同城票据清算）贷：活期存款（或：同城票据清算） 计发职工工资：借：营业费用计发职工工资：借：营业费用工资工资 贷：应付工资贷：应付工资 借：应付工资借：应付工资 贷：现金贷：现

35、金(或活期储蓄存款或活期储蓄存款) 计税申报（车船税、土地税、房产税、印花税计税申报（车船税、土地税、房产税、印花税): 借：营业费用借：营业费用其他税金其他税金 贷：应交税金贷：应交税金应交某税应交某税 转付税金（入国库）借：应交税金转付税金（入国库）借：应交税金-应交某税应交某税 贷：存放央行准备金贷：存放央行准备金 5. 其他营业支出其他营业支出 转付咨询费、培训费：转付咨询费、培训费： 借：其他营业支出借：其他营业支出 贷：活期存款（或：同城票据清算）贷：活期存款（或：同城票据清算） 6. 提取各种准备金：提取各种准备金： 提取提取: 借：提取准备借：提取准备 贷：贷：准备金准备金 7

36、. 提折旧：提折旧： 借借:折旧费折旧费 贷：累计折旧贷：累计折旧（三）营业税金及附加（三）营业税金及附加 1. 季末计提营业税：借：营业税金及附加季末计提营业税：借：营业税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金-营业税营业税 2. 转付税金转付税金(入国库入国库):借：应交税金借：应交税金-营业税营业税 贷：存放央行准备金贷：存放央行准备金（四）营业外收支的核算（四）营业外收支的核算 （与（与财务会计财务会计中所学同，此略）中所学同，此略） 三三.利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算（一）利润形成的核算（一）利润形成的核算 （期末进行收支配比，计算出利润总额）（期末进行收支配比，计算出利润总

37、额） 1将各类收入的年末余额结转入将各类收入的年末余额结转入“本年利润本年利润” 账户：账户： 借：利息收入；手续费收入等借：利息收入；手续费收入等 贷：本年利润贷：本年利润 （使（使本年利润增加本年利润增加）2将各类支出的年末余额冲转入将各类支出的年末余额冲转入“本年利润本年利润” 账户：账户： 借：本年利润借：本年利润 （使（使本年利润减少）本年利润减少） 贷：利息支出；手续费支出等贷：利息支出；手续费支出等分析：结转后，各收入类和支出类账户均已无分析：结转后，各收入类和支出类账户均已无 余额，余额， “本年利润本年利润”账户中借、贷发生额相账户中借、贷发生额相抵抵, 如为贷方余额，即本期

38、利润总额如为贷方余额，即本期利润总额(累计累计) ；如为；如为 借方余额，即本期亏损总额借方余额，即本期亏损总额(累计累计) 。（二）利润分配的核算（二）利润分配的核算 1.根据本期利润总额并按规定的企业所得税税根据本期利润总额并按规定的企业所得税税 率，计算出本期应交企业所得税，并缴税：率，计算出本期应交企业所得税，并缴税： （1）计提，申报：）计提，申报： 借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金-应交企业所得税应交企业所得税 （2）转付企业所得税：）转付企业所得税： 借：应交税金借：应交税金-应交企业所得税应交企业所得税 贷：存放央行准备金贷：存放央行准备金 （3）年末，将）年末，将“所得税所得税”账户余额冲转账户余额冲转“本年本年利润利润” 账户：账户： 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税贷：所得税2.年末，按可弥补的以前年度亏损数，弥补以前年末，按可弥补的以前年度亏损数，弥补以前 年度亏损（年度亏损（冲减冲减“未分配利润未分配利润”的年初借方余额的年初借方余额）：）： 借：本年利润借：本年利润 贷：未分配利润贷：未分配利润3.年末，将净利润弥补以前年度亏损后所余部分年末，将净利润弥补以前年度亏损后所余部分 用来分配：（转入用来分配：（转入“利润分配利润分配”