中级财务会计(上)第六章固定资产教材

1、第六章固定资产第六章固定资产（Capital assets/Fixed assets） 6.1固定资产概述固定资产概述 6.2固定资产的初始计量固定资产的初始计量 6.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量 6.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出 6.5固定资产的处置与清查固定资产的处置与清查 6.6固定资产减值准备的计提固定资产减值准备的计提6.1固定资产概述固定资产概述 6.1.1固定资产的概念及确认条件固定资产的概念及确认条件 固定资产，固定资产，是指同时具有以下特征的有形资是指同时具有以下特征的有形资产：产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管

2、理而持有；有；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的特征：固定资产的特征：持有目的；期限；有形。持有目的；期限；有形。 固定资产确认条件：固定资产确认条件： （同时满足（同时满足） （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠计量）该固定资产的成本能够可靠计量 6.1.2固定资产的分类固定资产的分类6.1.2固定资产的分类固定资产的分类 按按经济用途经济用途分类，可分为生产经营用固分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。定资产和非生产经营用固定资产。 按按经济用途和使用情况经

3、济用途和使用情况分类，可分为生分类，可分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租入固定未使用固定资产、土地和融资租入固定资产。资产。6.2固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产的初始计量，固定资产的初始计量，是指固定资产初是指固定资产初始成本的确定。固定资产的成本是指企业购建始成本的确定。固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一切合理、必要的支出。 6.2.1外购固定

4、资产外购固定资产 6.2.2自行建造固定资产自行建造固定资产 6.2.3接受固定资产投资接受固定资产投资 按投资合同约定，借：固定资产按投资合同约定，借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 6.2.4租入固定资产租入固定资产6.2.1外购固定资产外购固定资产购入不需要安装的固定资产，购入不需要安装的固定资产， 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/预付账款等预付账款等购入需要安装的固定资产，购入需要安装的固定资产， 购入时，购入时， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 安装调试时

5、，借：在建工程安装调试时，借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 交付使用时，借：固定资产交付使用时，借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 外购固定资产核算举例外购固定资产核算举例外购固定资产核算举例外购固定资产核算举例 甲公司用银行存款购入一台需要安装的甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元，支付运费元，支付运费10000元，支付安装费元，支付安装费30000元，甲公司为元，甲公司为增值税一般纳税人。增值税一般纳税人。 要求：编制甲公司购进固定资产的会计分录。要求

6、：编制甲公司购进固定资产的会计分录。6.2.2自行建造固定资产自行建造固定资产 企业根据生产经营的特殊需要利用自有企业根据生产经营的特殊需要利用自有的人力、物力条件自行建造固定资产，称为的人力、物力条件自行建造固定资产，称为自自制、自建固定资产制、自建固定资产。在建工程按其实施的方式。在建工程按其实施的方式不同，可分为自营工程和出包工程。不同，可分为自营工程和出包工程。 自营工程自营工程 设置账户设置账户“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资” 账务处理账务处理 出包工程出包工程“在建工程在建工程”账户账户(Construction in progress) 资产类账户，资产类账户，核算企业

7、正在建设的工程核算企业正在建设的工程项目的实际成本。借方登记工程施工过程中发项目的实际成本。借方登记工程施工过程中发生的各种人工、材料成本等，贷方登记完工工生的各种人工、材料成本等，贷方登记完工工程结转至固定资产的金额，期末余额在借方，程结转至固定资产的金额，期末余额在借方，表示正在施工的工程成本。表示正在施工的工程成本。 T型账户：型账户： 在建工程在建工程 期初余额期初余额 + - 期末余额期末余额“工程物资工程物资”账户账户(Engineering Material) 资产类账户，资产类账户，核算企业为基建工程、更新改造工核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成

8、本。借方登程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。借方登记各项工程物资的实际成本，贷方登记工程领用物资记各项工程物资的实际成本，贷方登记工程领用物资的实际成本，期末余额在借方，反映库存工程物资的的实际成本，期末余额在借方，反映库存工程物资的实际成本。实际成本。 T型账户型账户 工程物资工程物资 期初余额期初余额 + - 期末余额期末余额自营工程的账务处理自营工程的账务处理 购入工程物资时，购入工程物资时，借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款 工程领用物资时，工程领用物资时，借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 工程领用本企业原材料时，工程领用本企业原材料时， 借：在

9、建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 分配在建工程应负担的职工工资时，分配在建工程应负担的职工工资时， 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬自营工程的账务处理自营工程的账务处理 发生其他费用时，发生其他费用时，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 企业辅助生产部门为工程提供劳务时，企业辅助生产部门为工程提供劳务时， 借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 工程完工，将剩余材料退库时，工程完工，将剩余材料退库时， 借：原材料借：原材料 应交税费应交

10、税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：工程物资贷：工程物资 达到预定可使用状态时，达到预定可使用状态时，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 自营工程核算举例自营工程核算举例自营工程核算举例自营工程核算举例 某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资各种物资500000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部元，税务部门确定的计税价格为门确定的计税价格为100000元，增值税税率元

11、，增值税税率为为17%。工程人员应计工资为。工程人员应计工资为100000元，支元，支付的其他费用为付的其他费用为30000元。工程完工并达到预元。工程完工并达到预定可使用状态。定可使用状态。 要求：编制有关的会计分录。要求：编制有关的会计分录。出包工程的账务处理出包工程的账务处理 出包工程出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。在这种方式下，和安装工程。在这种方式下，“在建工程在建工程”账户主要账户主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算账户。是企业与建造承

12、包商办理工程价款的结算账户。 企业按合同估计的工程进度和规定预付工程款时，企业按合同估计的工程进度和规定预付工程款时， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 补付工程款时，（同上）补付工程款时，（同上） 工程完工交付使用时，工程完工交付使用时，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程6.2.4租入固定资产租入固定资产 租赁租赁是一种有偿转让资产使用权的行为。是一种有偿转让资产使用权的行为。目前，我国租赁业务主要有经营租赁和融资租目前，我国租赁业务主要有经营租赁和融资租赁两种。赁两种。 经营租赁与融资租赁的区别经营租赁与融资租赁的区别 经营租赁的账务处理经营租赁的账务处理

13、 支付租金时，借：制造费用支付租金时，借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款/其他应付款其他应付款6.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量 6.3.1固定资产折旧的范围和影响折旧的因素固定资产折旧的范围和影响折旧的因素 固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产是指在固定资产使用寿命使用寿命内，按照确定的方法对内，按照确定的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统分进行系统分摊。摊。 计提折旧的范围（计提折旧的范围（p129） 影响折旧的因素（影响折旧的因素（p129） 6.3.2固定资产折旧的计算固定资产折旧的计算 6.3.3固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算6.3.2固定资产折

14、旧的计算固定资产折旧的计算 固定资产主要折旧方法包括固定资产主要折旧方法包括： 年限平均法年限平均法、工作量法工作量法、双倍余额递减法双倍余额递减法、年年数总和法数总和法等。等。 注意：注意： 折旧方法一经确定，不得随意变更。折旧方法一经确定，不得随意变更。 折旧计算举例折旧计算举例 某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为100000元，预计净残值为元，预计净残值为4000元，使用年限为元，使用年限为5年。年。 要求：分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年要求：分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计算该固定资产各年的折旧额。数总和法计算该固定资产各年的折旧额。 年限平均法年限平均法

15、（Straight-line depreciation method） 定义定义： 年限平均法是将固定产的折旧平均摊销到各期年限平均法是将固定产的折旧平均摊销到各期的一种方法，又称平均年限法、直线法。的一种方法，又称平均年限法、直线法。 计算公式计算公式： 特点：特点： 计算简单；但固定资产在各期提供的经济效益计算简单；但固定资产在各期提供的经济效益与折旧额不太符合配比原则。与折旧额不太符合配比原则。 适用范围适用范围：固定资产各期负荷均衡的情况。：固定资产各期负荷均衡的情况。年折旧率年折旧率1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限 100%年折旧额年折旧额固定资产原值固定资产原值年

16、折旧率年折旧率工作量法工作量法(working-hours method) 定义：定义： 工作量法是指按固定资产所能工作的数量平均计算工作量法是指按固定资产所能工作的数量平均计算折旧的方法。折旧的方法。 计算公式计算公式： 特点特点： 计算简单，折旧能与工作量所带来的经济效益进行计算简单，折旧能与工作量所带来的经济效益进行较好的配比；但预计总的工作量较难，易受主观影响。较好的配比；但预计总的工作量较难，易受主观影响。 适用范围适用范围：各期工作量不均衡的情况。：各期工作量不均衡的情况。单位工作量的折旧额单位工作量的折旧额固定资产原价固定资产原价（1预计净残值率）预计净残值率）预计总工作量预计总

17、工作量月折旧额月折旧额该固定资产当月工作量该固定资产当月工作量单位工作量的折旧额单位工作量的折旧额双倍余额递减法双倍余额递减法(Double-rate declining-balance method) 定义：定义： 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值 的情况下，的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。算固定资产折旧的一种方法。 计算公式：计算公式： 制度规定制度规定： 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产， 应当在固应当在

18、固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。净残值后的余额平均摊销。年折旧率年折旧率2预计使用年限预计使用年限100%年折旧额年折旧额固定资产的账面净值固定资产的账面净值年折旧率年折旧率年数总和法年数总和法(Sum-of-the-year-digits method) 定义：定义： 年数总和法是将固定资产的原值减去净残值的净年数总和法是将固定资产的原值减去净残值的净 额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，分数的分额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，分数的分子代表固定资产尚可使用年限，分母代表使用年数的逐

19、年子代表固定资产尚可使用年限，分母代表使用年数的逐年数字之和，又称合计年限法。数字之和，又称合计年限法。 计算公式：计算公式：年折旧率年折旧率 尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和或或预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限+1）2100%年折旧额年折旧额（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）年折旧率年折旧率6.3.3固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 设置账户设置账户：“累计折旧累计折旧” 会计分录会计分录： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程

20、贷：累计折旧贷：累计折旧6.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 6.4.1资本化的后续支出资本化的后续支出 6.4.2费用化的后续支出费用化的后续支出 后续支出发生时，后续支出发生时，借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等6.4.1资本化的后续支出资本化的后续支出 通过通过“在建工程在建工程”账户进行会计核算账户进行会计核算 具体会计分录具体会计分录 改造开始时，改造开始时，借：在建工程借：在建工程 累计折旧

21、累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 改造费用发生时，改造费用发生时，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款/原材料等原材料等 改造结束时，改造结束时，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 资本化后续支出核算举例资本化后续支出核算举例资本化后续支出核算举例资本化后续支出核算举例 甲航空公司甲航空公司20 x0年年12月购进一架飞机总计花费月购进一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为万元（含发动机），发动机当时的购价为500万万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。算。20 x9年初，公司开辟

22、新航线，航程增加。为延长年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价为进的发动机。新发动机购价为700万元，另需支付安万元，另需支付安装费用装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑，不考虑预计净残值和相关税费的影响。预计净残值和相关税费的影响。 要求：编制甲航空公司有关更换发动机的会计分录。要求：编制甲航空公司有关更换发动机的会计分录。6.5固定资产的处置与清查固定资产的处置与清查 6.5.1固定资产的处置固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出

23、售、报废、固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。等。 固定资产处置通过固定资产处置通过“固定资产清理固定资产清理”账户核账户核算。算。 固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理 6.5.2固定资产的清查固定资产的清查 企业应定期或者至少每年末对固定资产进行企业应定期或者至少每年末对固定资产进行清查盘点。清查盘点。 固定资产清查的账务处理固定资产清查的账务处理固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理固定资产转清理时固定资产转清理时，借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固

24、定资产发生清理费用、税时发生清理费用、税时，借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款取得变价收入时取得变价收入时，借：银行存款借：银行存款/原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理结转净损益时结转净损益时， 借：长期待摊费用借：长期待摊费用/营业外支出营业外支出/固定资产清理固定资产清理 贷：固定资产清理贷：固定资产清理/长期待摊费用长期待摊费用/营业外收入营业外收入 固定资产处置核算举例固定资产处置核算举例固定资产处置核算举例固定资产处置核算举例 某公司出售一座建筑物，原价为某公司出售一座建筑物，原价为200万元，已计提折旧万元，已计提折旧100万元，未计提减万元，未计提减值准备，实际出售价格为值准备